Vältä verotukseen vaikuttavat kirjanpidon virheet Verkkoseminaari 5.12. Tervetuloa! KTM, Ylitarkastaja Pia Ansamäki
Esityksen sisältö 1 2 Yleistä verotarkastuksilla havaituista asioista Välittömän verotuksen asiat 6 Verohallinto ohjaa ja neuvoo 3 Arvonlisäverotuksen asiat 4 5 Ennakkoperinnän asiat Taloushallinnon organisointiin ja järjestelmiin liittyvät ongelmat
1. Yleistä verotarkastuksilla havaituista asioista
Verotarkastusten havainnoista (1) Esityksen tiedot perustuvat Verohallinnon tarkastustilastoihin 2010-2015. Usein toistuvia virheitä Tietyt virheet toistuneet pitkään Taloudellisen liiketoimintaympäristön muutos vaikuttaa Havaitut virheet ovat sekä aineellisia että menettelyllisiä Suomessa veronmaksumyönteisyys hyvällä tasolla, vaikka tämä esitys keskittyy virheisiin Seuraus verotarkastuksella havaitusta virheestä: veron määrääminen tai verotuksen oikaisu tai asiakas korjaa oma-aloitteisesti tai ohjaus
Verotarkastusten havainnoista (2) Kansainvälisyys haastaa Kansainvälinen verosuunnittelu ja rahoitusjärjestelyt Esim. kulujen kohdistaminen konsernissa (EVL ja ALV) Arvonlisäverotus kansainvälisissä tilanteissa (tavarat ja palvelut) EU-oikeuden vaikutus arvonlisäverotuksessa Ulkomaisten yhtiöiden kiinteät toimipaikat (varsinkin rakennusala)
Verotarkastusten havainnoista (3) Työvoiman vapaa liikkuvuus EU:ssa lisää haasteita Ulkomaisen työntekijän verovelvollisuus Suomessa Ennakonpidätys ja lähdevero sekä vuosi-ilmoituskysymykset Verovapaiden korvausten maksaminen ulkomaisille työntekijöille Työpaikkakäsitteiden haastavuus Verosopimusten tulkintatilanteet Kansainvälisen aliurakoitsijan käyttäminen Aliurakoinnin, vuokratyön sekä palkan ja työkorvauksen välinen rajanveto Sopimusten puuttuminen Kiinteän toimipaikan merkitys maksajalle Selvitysvelvollisuus ja rekisteriaseman merkitys
Verotarkastusten havainnoista (4) Käteistoimialat Käteismyynnin reaaliaikainen seuranta ja kirjaaminen Jälkikäteinen todennettavuus Massavirheitä esiintyy toimialasta riippumatta Kustannusten korvaukset, tyypillisesti matkalaskut Erilaiset edut Osakkaan ja yhtiön väliset omaisuudensiirrot Käytetyn hinnan dokumentointi Yhtiön ja yksityiskulujen välinen rajanveto
Verotarkastusten havainnoista (5) Tietyt virheet ovat toimialasidonnaisia. Esimerkki sähköisestä kaupasta: Osana Kansainvälisen verotuksen riski-ilmiöt -hanketta Verohallinnolla sähköiseen kauppaan keskittynyt projekti, mm. haarukoi EU-alueella olevia verkkokauppiaita, Ulkomaisen yrityksen ALV-velvollisuus Suomessa muodostuu, jos se myy suomalaisille tuotteita vähintään 35 000 euron edestä vuodessa. EU-alueella olevien internetin kauppapaikkojen jäljille on sähköisen kaupan projektissa päästy analysoimalla kansalaisten ostomääriä maksutapahtumatietojen kautta, joita Verohallinto on saanut eri maksuvälittäjiltä.
Kainuun Sanomat 16.9.2016
2. Välittömän verotuksen asiat
Välittömän verotuksen virhetyyppiluokat ja osuus 1. KV peitelty voitonsiirto (VML 31 ) 64,56 % 2. Vähennyskelvoton meno 10,72 % 3. Muut virheet 6,43 % 4. Puuttuva tulo 4,89 % 5. Muu tulojen virhe 4,49 % 6. Muu vero, välitön 2,67 % 7. Peitelty osinko 2,42 % 8. Käyttöomaisuuden jaksotusvirheet 1,29 %
Välittömän verotuksen virhetyyppiluokat ja osuus 9. Varallisuusvero 0,74 % 10.Muu tulolähteeseen liittymätön meno 0,67 % 11.Rahoitus- ja sijoitusomaisuuden virheet 0,36 % 12.Yksityismeno 0,34 % 13.Lahjukset ja lahjuksenluonteiset edut 0,13 % 14.Vaihto-omaisuuden jaksotusvirheet 0,11 % 15.Osingonjakona lisättävä tulo 0,11 % 16.Tulojen jaksotusvirhe 0,07 %
Esimerkkejä välittömän verotuksen virheistä (1) Suuruudeltaan merkittävin: KV peitelty voitonsiirto (VML 31 ) kyse on siirtohinnoittelusta ja virhe ilmenee pääasiassa isoissa yhtiöissä markkinaehtoinen hinnoittelu on syytä huomioida myös pienemmissä yhtiöissä, esim. saman omistajan venäläisen yhtiön myynti Suomen yhtiölle tai päinvastoin Vähennyskelvottomia menoja esim.: Eri verovelvolliselle kuuluvat kulut Tekaistut ostolaskut Sakot, 50 % edustusmenoista asiasta säädetään EVL 7-18
Esimerkkejä välittömän verotuksen virheistä (2) Puuttuva tulo Osa myynnistä kuten tietty asiakas, käteismyynti tai liiketoiminnan osa-alue Yksittäinen erä kuten hyvitys, palautus, varallisuuden myynti yms. Osaa myyntilaskuista ei viedä kirjanpitoon tai laskua ei laadita lainkaan. Tällaisen tulon maksusuoritukset saadaan käteisellä, eikä saatua rahaa kirjata kassakladiin, tai ne maksetaan sellaiselle pankkitilille, jonka tiliotetta ei toimiteta kirjanpitäjälle. Käteistoimialan yrityksen kassaraportteja tai kassakladia ei toimiteta kirjanpitäjälle, vaan myynti ilmoitetaan hänelle muulla tapaa (esimerkiksi omalla laskelmalla) ja liian pienenä
Esimerkkejä välittömän verotuksen virheistä (3) Peitelty osinko Osakkaalle annettuja rahasuorituksia ei ole ilmoitettu Verohallintoon osinkona, palkkana tai osakaslainana Osakkaan yksityistalouden kuluja kirjanpidossa Osakas käyttää yhtiön omaisuutta (luontoisetu ilmoittamatta) Myyty osakkaalle alihintaan tai ostettu osakkaalta ylihintaan Puuttuva myynti Muu tulojen virhe, esim. Kiinteä toimipaikka Kansainväliset yhtiöt, joilla esim. liike tai rakennustoimintaa Suomessa Yhtiöt, jotka on näennäisesti perustettu ulkomaille, mutta toimintaa harjoitetaan Suomesta käsin Suomessa syntyvästä tulosta verot tulee maksaa Suomeen
3. Välillisen verotuksen asiat
Välillisen verotuksen virhetyyppiluokat ja osuus 1. Ostojen vero vähennetty muutoin 33,65 % virheellisesti 2. Myyntiä puuttuu kirjanpidosta 20,52 % 3. Vero muutoin suorittamatta/suoritettu 18,90 % liikaa kotimaan myynnistä 4. Ostot verottomaan toimintaan 8,95 % 5. Virheet EU-tavarakaupassa 5,75 % 6. Muu vero, välillinen 4,01 %
Välillisen verotuksen virhetyyppiluokat ja osuus 7. Virheet palvelukaupassa 3,93 % 8. Virheet vientikaupassa 1,47 % 9. Muut virheet 1,25 % 10. Estetty ALV-palautus 0,91 % 11. Leimavero ja varainsiirtovero 0,42 % 12. Arpajaisvero 0,22 % 13. Vakuutusmaksuvero 0,10 %
Esimerkkejä alv-virheistä (1) Ostojen vero vähennetty virheellisesti Yleisin: Yhtiölle kuulumattomat kustannukset toisen verovelvollisen kulut kirjattu yhtiön kuluiksi tytäryhtiön kulut osakkaan kulut henkilökunnan kulut Luokassa yleinen myös virhe Vähennys tehty, vaikka hankinta ei sisällä arvonlisäveroa: esim. veroton viranomaismaksu vähennys tehty ulkomaisesta laskusta (sisältää ulkomaisen veron) vakuutusmaksuvero vähennetty arvonlisäverona vähennys tehty ilman laskua esim. tiliotteen perusteella
Esimerkkejä alv-virheistä (2) Myyntiä puuttuu kirjanpidosta pääasiassa tahallista toimintaa kirjanpitäjän voi olla vaikea havaita harmaa talous
Esimerkkejä alv-virheistä (3) Vero muutoin suorittamatta: Verollinen myynti verottomana verollisen liiketoiminnan käytössä olevan käyttöomaisuuden myynti edelleenveloitukset erilaiset hintaan kohdistuvat tuet marginaaliverotusmenettelyn soveltaminen marginaalista vero suorittamatta ei edellytyksiä menettelyn soveltamiseksi terveys- ja sairaanhoitopalvelut, sosiaalihuolto, rahoituspalvelut > verottoman ja verollisen palvelun rajanveto rakennuspalveluiden myynti verottomana, mutta käännetty verovelvollisuus ei sovellukaan
Esimerkkejä alv-virheistä (4) Omasta käytöstä vero suorittamatta: Perustajaurakointi välillisistä kuluista suorittamatta jäänyt rakentamispalvelun oman käytön vero oman käytön vero muutoin väärin laskettu verottomaan osakeluovutukseen kohdistuneista kuluista alv vähennetty Kiinteistöhallintapalvelut Lahjat ja palkinnot
Esimerkkejä alv-virheistä (5) Ostot verottomaan toimintaan tehty vähennys AVL 4.luvussa tarkoitettuun verottomaan toimintaan kohdistuvien kulujen alveista kiinteistön ja osakehuoneistojen välityspalkkioista alv vähennetty osakkeiden myyntiin liittyvistä kuluista alv vähennetty (mm. dd) harrastustoimintaan kohdistuvat kulut
Esimerkkejä alv-virheistä (6) EU-kauppa (tavara tai palvelu) yhteisöhankinnasta vähennys tehty, mutta vero suorittamatta verottomaan toimintaan kohdistuvat yhteisöhankinnat yhteisöhankinnasta vero suoritettu ja vähennys tehty, vaikka ei vähennysoikeutta yhteisöhankinnasta vero suorittamatta yhteisöhankinta tullut yksityiskäyttöön / Yhtiön VAT-tunnistetta käyttäen ostettu tavaroita yksityiskäyttöön kolmikantakauppa myynti verotta ulkomaalaisille yksityishenkilöille verottomaan toimintaan kohdistuvasta palveluhankinnasta vero suoritettu ja vähennys tehty, vaikka ei vähennysoikeutta verottomaan toimintaan kohdistuvaa yhteisöhankintaa ei ole käsitelty yhteisöhankintana
Esimerkkejä alv-virheistä (7) Yleisiä myös Lahjat, yksityisluontoinen kulutus Henkilöautot Puhelinedut Yhtiölle kuulumattomat kustannukset Väärä prosentti, myynti ja ostot Lukuerot
4. Ennakkoperinnän asiat
Ennakkoperinnän virhetyyppiluokat ja osuus 1. Rahapalkasta ennakonpidätys toimittamatta 57,55 % 2. Työ- ja käyttökorvauksesta ennakonpidätys toimittamatta 11,60 % 3. Perimättä jäänyt lähdevero (rajoitetusti verov.) 10,07 % 4. Luontois- ja henkilökuntaedusta ennakonpidätys toimittamatta 7,80 % 5. Kustannusten korvauksesta ennakonpidätys toimittamatta 5,83 % 6. Ennakonpidätys toimittamatta muusta suorituksesta 2,30 %
Ennakkoperinnän virhetyyppiluokat ja osuus 7. Maksamatta jäänyt ennakonpidätys 2,01 % 8. Muut virheet 1,19 % 9. Muu vero, ennakkoperintä 1,17 % 10. Korkotulon lähdevero 0,31 % 11. Maksamatta jäänyt lähdevero (raj. verov.) 0,16 % 12. Maksamatta jäänyt sosiaaliturvamaksu 0,07 % 13. Lahjukset ja lahjuksenluonteiset edut 0,01 %
Esimerkkejä ennakkoperinnän virheistä (1) Rahapalkasta ennakonpidätys toimittamatta pimeä palkka, ei ennakonpidätystä Työ- ja käyttökorvauksesta ennakonpidätys/lähdevero toimittamatta suoritus maksettu ennakkoperintärekisteriin kuulumattomalle taholle Työkorvauksesta pidätettävä 13 %:n ennakonpidätys, jos saajayhtiö ei ole ennakkoperintärekisterissä Työkorvauksesta pidätettävä 35 %:n ennakonpidätys, jos liikkeen- tai ammatinharjoittaja ei ole ennakkoperintärekisterissä Ulkomaiselle saajalle maksetusta työkorvauksesta 13 %:n lähdevero tiettyjen edellytysten täyttyessä
Esimerkkejä ennakkoperinnän virheistä (2) Matkakustannusten korvauksista pidätys toimittamatta Matkakustannusten korvaukset maksettu väärin perustein Puutteelliset selvitykset matkoista Tekaistuja matkalaskuja Huom. kodin ja työpaikan väliset matkat ja toissijaiselle työntekemispaikalle tehdyt matkat Mikäli työnantaja maksaa matkat, omassa verotuksessa ei voi vähentää Katso ohje: Työmatkakustannusten korvaukset
Esimerkkejä ennakkoperinnän virheistä (3) Luontois- ja henkilökuntaedusta ennakonpidätys toimittamatta Minkä tahansa yhtiön omaisuuden yksityiskäyttö muodostaa palkansaajalle edun: Auto, puhelin, asunto, vapaa-ajan asunto jne. Etu ilmoittamatta tai laskettu väärin Kansainvälisyys - muista miettiä muutenkin kuin alv:n kannalta Ulkomaisille maksetut palkat ja työkorvaukset Saadut, mutta ilmoittamatta jätetyt tulot (palkat, osingot) ulkomailta
5. Taloushallinnon organisointiin ja järjestelmiin liittyvät ongelmat Riskitilanteita, jotka liittyvät kirjausketjuun, toimintatapoihin, osaamiseen ja järjestelmiin
Kirjausketju ja kirjanpitovastuun jakautuminen A. Koko taloushallinto tilitoimistossa B. Koko taloushallinto yrityksessä C. Välimuodot yleisiä esim. palkanlaskenta yhtiössä, muu hoidetaan tilitoimistossa
Kirjausketjun organisointiin liittyviä riskejä (1) Kirjausketjun vastuut vastuut selkeiksi esim. tilitoimiston ja yhtiön välillä yleensä haastavaa, jos kirjausketjuun osallistuu monta osapuolta hyvin eri aikaisesti esim. osakas laskee tilikauden aikana suoritettavat arvonlisäverot itse toisaalta myös riski, jos yhdellä henkilöllä liian suuri vastuu Käytännöt asiakkaan ja tilitoimiston välillä joskus haaste tositteita ei saada ajoissa, jolloin arvioidaan esim. suoritettavia arvonlisäveroja käytetään kulujen kohdistamiseen selvittelytiliä
Kirjausketjun organisointiin liittyviä riskejä (2) Epäselvät sopimukset yrityksen ja tilitoimiston vastuista esim. kuka tarkistaa matkalaskut, kun niiden maksatus on yrityksessä ja pääkirjanpito tilitoimistossa? esim. kenen vastuulla on kirjanpidon vientien oikeellisuus, kun ostolaskut tiliöidään yhtiössä ja pääkirjanpito on tilitoimistossa? alv:n laskeminen ja maksu yhtiössä, pääkirjanpito tämän jälkeen
Lainsäädäntömuutoksiin ja järjestelmäpäivityksiin liittyvät tilanteet Esim. rakennus- ja romualan käännetty alv veron suorittaminen ostajalla korostui, ja välillä unohtui, että vähennyskelpoiseen liiketoimintaan liittynyt alv saatiin myös vähentää jonkin verran liikamaksuja löytyi Alv-koodien virheellinen päivitys kirjanpidon järjestelmävastaava Ranskassa, osaamis- ja kieliongelma
Muita esiin tulleita riskejä Hankalat ja moniportaiset taloushallinnon järjestelmät: säilyykö audit trail, jos pääkirjanpito kootaan useista eri ohjelmista? osakirjanpitojen täsmäytys pääkirjanpitoon Tilanteet, joissa kirjanpito ja verotus menevät eri tavalla Liiallinen automaattisuus tiliöinneissä Tapa tehdä kuten ennenkin, vaikka tilanne muuttunut
Esimerkkejä (1) Hyvityslaskut myös luottotappiona yhtiön toimistosihteeri lähetti ja kirjasi hyvityslaskut reskontraan (-> myynti pieneni), tilitoimisto kirjasi samoista tapauksista luottotappiot Osakkaan km-korvaukset ja päivärahat tuplakuluna maksettiin palkkojen yhteydessä yhtiössä, mutta tilitoimistossa kirjattiin myös velaksi osakkaalle
Esimerkkejä (2) Toinen pankkitili (ja siis sen tapahtumat, pääosin myynti) puuttui kp:sta Olisi havaittu, mikäli laskut olisi kirjattu suorite- eikä maksuperusteella sekä seuraamalla myyntilaskujen numeroiden aukottomuutta Sama kulu useaan kertaan kirjanpidossa Kirjattu ensin tiliotteelta, myöhemmin uudestaan kun lasku tullut kirjanpitäjälle. Kolminkertaisiakin tullut vastaan!
Esimerkkejä (3) Edustusmatkasta aiheutuneet kulut kirjattu muutoin edustukseen, mutta lentoliput ja hotellilaskut kirjattu Matka- ja majoituskuluihin -> vähennetty kokonaan, vaikka kulusta vähennyskelpoista ko. vuonna vain 50 % Kokous- ja neuvottelukulujen, markkinointikulujen, edustuskulujen ja yksityiskulujen välinen rajanveto joskus hankalaa vaikutusta kaikkiin verolajeihin
Esimerkkejä (4) Veroilmoituksia muodostettu ei-lopullisesta kirjanpito- tai palkka-aineistosta (arvonlisäveron ja työantajasuoritusten veroilmoitukset sekä tuloveroilmoitus) erilaiset täsmäytykset toimivat!
6. Verohallinto ohjaa ja neuvoo Lisätietoa ja yhteydenottokanavat
Tutustu ohjeisiimme syventävät ohjeet
Kirjavinkki: Sujuva verotarkastus asiakkaan opas: https://shop.almatalent.fi/verotarkastusopas.html
Kun sinulla tulee kysyttävää Palvelunumerot Vero.fi > Chat > Vastauspankki
Seuraa Verohallintoa - ja tilaa uutiskirjeemme! Twitter: @verouutiset Facebook: Verohallinto LinkedIn: Finnish Tax Administration YouTube: Verohallinto Veroblogi Instagram: Verohallinto Tilaukset: Vero.fi/uutiskirje
Verkkoseminaarin tallenne ja materiaalit Kaikki verkkoseminaariemme tallenteet julkaistaan Verohallinnon Youtube-kanavalla, seuraavana arkipäivänä tilaisuudesta. Verkkoseminaarien tallenteet ja esitysmateriaalit viedään vero.fisivulle: Verkkoseminaarien aineistot Tulevat verkkoseminaarimme löydät vero.fi-sivulta: Tapahtumat ja verkkoseminaarit