Auto yrityksessä. Yhtiön vai osakkaan auto?

Transkriptio

1 Auto yrityksessä. Yhtiön vai osakkaan auto?

2 Auto yrityksessä Auton käyttö voidaan toteuttaa kahdella tavalla: 1. Oman auton käyttö yrityksen ajoihin, mahdollisuus verovapaaseen kilometrikorvaukseen henkilöyhtiöt (ay ja ky) ja oy. Jos kilometrikorvausta ei peritä yritykseltä, voi omassa verotuksessa tehdä vähennyksen 0,24 /km (2016) taksan mukaan. 2. Yrityksen nimissä olevan auton käyttö yrittäjän yksityisajoihin. 2

3 Auto yrityksessä, eri yritysmuotojen vertailua - Ammatin- ja liikkeenharjoittajalla ei mahdollisuutta verovapaisiin kilometrikorvauksiin; verovähennys elinkeinotoimintaan liittyvistä ajoista - Auton ottaminen luontoisetuna on mahdollista henkilöyhtiöissä ja osakeyhtiössä 3

4 Auto yrityksessä, eri yritysmuotojen vertailua - Liikkeen- ja ammatinharjoittaja ei voi ottaa yrityksestään luontoisetuautoa - Osakeyhtiössä osakas ei saa vastikkeetta käyttää yrityksen autoa yksityisajoihinsa; peitelty osinko - Avoimen- ja kommandiittiyhtiön osakkaat voivat hoitaa asian helpommin, esim. yksityistilin kautta 4

5 Auto yrityksessä Tuloverotuksessa saa auton ostohinnasta tehdä vuosittain 25 % poiston. Poisto-oikeus hankintahinnan perusteella alkaa sinä verovuonna, kun auto on otettu käyttöön (alettu käyttää, vaikka otettu käyttöön vasta loppuvuodesta, poisto täysimääräisenä) 5

6 Arvonlisäverotus Arvonlisäverovelvollinen on oikeutettu vähentämään verollista liiketoimintaansa varten hankkimiinsa hyödykkeisiin sisältyvän arvonlisäveron Pääsäännön mukaan, jos hyödyke on sekä vähennykseen oikeuttavassa että vähennyskelvottomassa käytössä, jaetaan vähennysoikeus käytön suhteen mukaan. Henkilöautojen osalta poikkeussäännös. 6

7 Arvonlisäverotus Henkilöauton hankinnan arvonlisäveroa tai sen käyttöön sisältyvien tavaroiden ja palvelujen arvonlisäveroa ei saa vähentää, jos henkilöauto on osaksikaan muussa kuin vähennykseen oikeuttavassa käytössä Jos autolla ajetaan vähänkin yksityisajoja, vähennysoikeus on kokonaan menetetty. Poikkeussäännös kuitenkin autokouluautojen ja taksien osalta; elinkeinotoimintaan liittyvien ajojen osalta on mahdollista tehdä vähennyksiä arvonlisäverotuksessa 7

8 Arvonlisäverotus Jos henkilöauto on pelkästään yrityksen vähennykseen oikeuttavassa käytössä, esim. lähetin auto, arvonlisäveron saa kuitenkin vähentää. Mutta tulee huomioida, että jos henkilöauton ostohintaan sisältyvästä arvonlisäverosta tekee vähennyksen, on syytä varautua verottajan tiedusteluun auton käyttötarkoituksesta. Vähennyskelvottomuus arvonlisäverotuksessa koskee myös nk. kaksikäyttöautoa. 8

9 Arvonlisäverotus Kaksikäyttöauto; pakettiauto, joka on varustettu kuljettajan istuimen ja tämän istuimen vieressä olevien istuimien lisäksi muilla istumapaikoilla. Vähennysrajoitus ei kuitenkaan koske kaksikäyttöautoa, joka on hankittu myytäväksi, vuokrattavaksi, taikka käytettäväksi ammattimaiseen henkilökuljetukseen tai ajo-opetukseen eikä kaksikäyttöautoa, joka on hankittu yksinomaan vähennykseen oikeuttavaan tarkoitukseen. 9

10 Kodin ja toimipaikan välinen matka Asunnon ja työpaikan väliset matkat ovat yksityisajoja Asunnon ja työpaikan väliset kustannukset yrittäjä saa vähentää pääsäännön mukaan verotuksessa halvimman kulkuneuvon mukaan eli yleensä julkisen kulkuneuvon kustannusten perusteella. 10

11 Korvaus oman auton käytöstä, liikkeen- ja ammatinharjoittajat Vähennys elinkeinotoiminnan ajoista 0,41 euroa/km vuonna 2017 ja 0,43 euroa/km vuonna Vaatii matkalaskua vastaavaa selvitystä matkasta ja sen yhteydestä elinkeinotoimintaan. Auto yksityisissä varoissa, mikäli yksityisajot ovat vähintään 50 % kaikista ajoista. Autoa ei pidetä yksityisenä autona mikäli elinkeinotoiminnan ajot yli 50 % kaikista ajoista. Vähennyksen myöntäminen edellyttää ajopäiväkirjaa tai muuta luotettavaa selvitystä autolla ajetuista km määristä. 11

12 Korvaus oman auton käytöstä, liikkeen- ja ammatinharjoittajat Ajopäiväkirjasta on käytävä ilmi autolla verovuonna päivittäin ajettu km määrä. Vähennyksen saamiseksi selvitys matkan ajankohdasta, kestoajasta ja kohteesta sekä sen liittymisestä elinkeinotoimintaan. Jos selvitys ei ole riittävä, verottaja arvioi elinkeinotoiminnan ajojen määrän ja vähennyksenä myönnetään vain 0,24 /km (v. 2016) taksan mukaan. 12

13 Korvaus oman auton käytöstä, oy ja henkilöyhtiöt Oman auton käytöstä yrityksen ajoihin voi yrittäjä laskuttaa verovapaan kilometrikorvauksen (0,41 euroa/km vuonna 2017 ja 0,43 euroa/km vuonna 2016). Tässä tapauksessa mitään autosta aiheutuvia kustannuksia ei saa olla yrityksen kirjanpidossa. Vaatii matkalaskun tekoa. 13

14 Korvaus oman auton käytöstä, oy ja henkilöyhtiöt Matkalaskusta tulee ilmetä: Matkan tarkoitus, matkan liittyminen elinkeinotoimintaan ja ajettu kilometrimäärä. Km korvausten maksaminen edellyttää asianmukaista matkalaskujen laatimista sekä maksettujen korvausten asianmukaisesti hoidettua kirjanpitokäsittelyä. Kilometrikorvauksen maksaminen ei edellytä palkan nostamista. 14

15 Yrityksen auton yksityiskäyttö, liikkeen- ja ammatinharjoittajat Kun liikkeen- tai ammatinharjoittaja käyttää liiketoiminnan varoihin kuuluvaa autoa yksityisajoihinsa on joko kirjanpitoa oikaistava tai kuten tavallisesti yksityisajojen osuus autokuluista tuloutettava veroilmoituksella. Myös korot ja poistot tulee tulouttaa. Käytännössä arvioidaan montako prosenttia ajoista on yksityisajoa, ja tämä prosenttiosuus autokuluista lisätään tuloon. Syytä on laatia jokin selvitys siitä, miten käytettyyn jakosuhteeseen yksityisajot/työajot on päädytty. 15

16 Yrityksen auton yksityiskäyttö, liikkeen- ja ammatinharjoittajat Esimerkki 1: Risto on ammatinharjoittaja. Hänen ammattitoimintansa varallisuuteen kuuluu auto, jolla ajetaan vuodessa km. Riston pitämän ajopäiväkirjan mukaan ajoista 1/3 on hänen yksityisajoaan. Autosta on Riston kirjanpidon mukaan aiheutunut kuluja euroa. Näistä kuluista 1/3 (2.500 ) eli yksityiskäytön osuus lisätään lomakkeella 5 Riston verotettavaan elinkeinotuloon. 16

17 Yrityksen auton yksityiskäyttö, ay ja ky Henkilöyhtiöissä auton yksityiskäyttöä vastaava osuus kuluista voidaan kirjata osakkaan yksityiskäytöksi, yksityiskäytön osuus ei saa jäädä rasittamaan elinkeinotoiminnan tulosta. Yhtiömies voi halutessaan ottaa auton luontoisetuna. Tällöin auton luontoisetuarvo yhtiömiehen palkkaa. Autosta aiheutuvat kulut vähennyskelpoisia tuloverotuksessa kokonaisuudessaan kun luontoisetuna. 17

18 Yrityksen auton yksityiskäyttö, oy Oy:n kohdalla tilanne ongelmallinen. Mikä osakas käyttää yhtiönsä omistamaa autoa yksityisajoihinsa, eikä auto ole osakkaalla luontoisetuna katsotaan, että etuus on saatu osakkuusaseman perusteella, ja verotetaan peiteltynä osinkona. Jos auto on henkilöauto, verottaja olettaa käytännössä, että yrityksen autolla ajetaan myös yksityisajoja, ellei perheen käytössä ole muuta henkilöautoa. 18

19 Yrityksen auton yksityiskäyttö, oy Jos yrityksen autoa ei käytetä yksityisajoihin, on tämän seikan toteennäyttämiseen syytä varautua ennakolta. Ainoa tapa oy:n omistaman auton yksityiskäyttöön on auton ottaminen luontoisetuna tai suorittaa yhtiölle vastaavan suuruinen korvaus auton käytöstä. Kaikki luontoisetuautosta yritykselle aiheutuvat kulut ovat vähennyskelpoisia tuloverotuksessa. 19

20 Oma auto vai työsuhdeauto osakeyhtiössä? Mitkä asiat mm. vaikuttavat: Yksityisajojen määrä Työajojen määrä Auton arvo ja sen alentuminen Polttoainekulutus Ylläpitokustannukset Miten ajot jakautuvat taajama- ja maantieajoon Miten auto rahoitetaan Osakkaan ansiotulojen kokonaismäärä 20

21 Auto yrityksessä Nyrkkisääntö: paljon työmatkoja tekevän on monesti kannattavaa pitää omaa autoa silloin kun auton todelliset kilometrikohtaiset kulut ovat pienemmät kuin verovapaa km-korvaus Vastaavasti mikäli yksityisajoja on vähän ja työajoja paljon työsuhdeauto tulee kalliiksi. Huom! Jos yksityisajoja vähän tai alle km vuodessa kannattaa vaatia arvon laskemista ajettujen km perusteella. 21

22 Auto yrityksessä Esim. 2: Osakkaalla palkan päälle vapaa autoetu. Työajoja on km ja yksityisajoja km vuodessa. Autoedun kk-arvo 441,67 (km- kohtaisen arvon mukaan laskettuna), tämä tekee vuodessa euroa. Osakaan rajaveroprosentti 35 %. Kustannus osakkaalle x 35 % = euroa vuodessa. 22

23 Esimerkki 2 jatkuu Jos olisi sama auto omana autona ja auton km-kohtainen kustannus olisi 0,33 /km. Työajoja on km ja yksityisajoja km vuodessa. Työajoista osakas voisi saada vuonna 2017 verovapaan kilometrikorvauksen 0,41 /km, eli yhteensä euroa. Kilometrit vuodessa yhteensä km, todelliset kustannukset autosta osakkaalle km x 0,33 /km = euroa. Autosta aiheutuvat kustannukset osakkaalle: kokonaiskustannukset euroa verovapaat km-korvaukset euroa = euroa vuodessa. 23

24 Autoetu vuonna 2017 (ay, ky, oy) Yrittäjän tai hänen perheensä käytössä yrityksen henkilö- tai pakettiauto Vapaa autoetu Yritys maksaa kaikki autosta aiheutuneet kustannukset Auton käyttöetu Yrittäjä maksaa itse ainakin auton polttoainekulut Autot jaetaan kolmeen ikäryhmään rekisteriotteeseen merkityn käyttöönottovuoden perusteella Ikäryhmä A: vuosina käyttöönotetut autot Ikäryhmä B: vuosina käyttöönotetut autot Ikäryhmä C: ennen vuotta 2012 käyttöönotetut autot 24

25 Autoetu vuonna 2017 (ay, ky, oy) Autoedun arvo koostuu uushankintahinnasta laskettavasta perusarvosta ja käyttökustannuksista. Uushankintahinta: Käyttöönottokuukauden alussa voimassa ollut yleinen suositushinta vähennettynä eurolla Myöhemmät hinnanmuutokset eivät vaikuta jo käytössä olevan auton luontoisetuarvoon. Lisävarusteiden arvo lisätään uushankintahintaan siltä osin kuin niiden arvo ylittää 850 euroa. Lisävarusteita ovat myös esim. erikseen hankittu navigaattori, jälkikäteen autoon asennetut hands free- laitteet ja vetokoukku asennuskuluineen. Tavanomaisia talvipyöriä ei pidetä lisävarusteena, sisältyvät käyttökuluihin. 25

26 Autoetu vuonna 2017 Perusarvo vastaa lähinnä auton pääomakustannuksia: Ikäryhmä A: 1,4 % uushankintahinnasta Ikäryhmä B: 1,2 % uushankintahinnasta Ikäryhmä C: 0,9 % uushankintahinnasta Saatu arvo pyöristetään lähinnä alempaan 10 euroon. Perusarvoa alennetaan 20 prosentilla, jos Työajoja on yli km kalenterivuodessa TAI Auto vaihtuu työn vuoksi kuukauden aikana useita kertoja. Perusarvo lasketaan sen auton mukaan, joka kuukauden aikana pisimmän aikaa käytössä. 26

27 Autoetu vuonna 2017 Perusarvoon lisätään auton käyttökustannuksina Kiinteä kuukausikohtainen euromäärä TAI Yksityisajokilometrien mukaan laskettu kilometrikohtainen arvo Vapaa Käyttöetu/kk autoetu/kk Ikäryhmä A 255 / 17 snt/km 105 / 7 snt/km Ikäryhmä B 270 / 18 snt/km 120 / 8 snt/km Ikäryhmä C 285 / 19 snt/km 135 / 9 snt/km Jos yksityisajoja on yli km vuodessa Korotus lopullisessa verotuksessa mahdollinen. Ennakkoperinnässä voi kuitenkin käyttää kuukausikohtaista arvoa, vaikka olisi tieto korkeammasta kilometrimäärästä. 27