Sisällysluettelo 1 JOHDANTO KÄSITTEET RAKENTAMISPALVELUT... 45

Transkriptio

1 Sisällysluettelo 1 JOHDANTO KÄSITTEET Tavaran luovutus ja palvelun suoritus Rakentamispalvelun määritelmä Kiinteistön määritelmä Määritelmän muutos Kiinteistön käsite ennen Kiinteistön käsite alkaen Kiinteistöön liittyvät palvelut Edellytykset Kiinteään omaisuuteen liittyvät palvelut Palvelut jotka eivät liity kiinteään omaisuuteen Uudisrakentaminen Perusparantaminen Korjausrakentaminen Kiinteistöinvestointi Tavarakaupan säännökset Myyntimaasäännökset palvelukaupassa Kiinteä toimipaikka Kotipaikka RAKENTAMISPALVELUT Rakennustoiminnan arvonlisäverotuksesta Rakentamispalvelujen myynti Rakentamispalvelu työsuhteessa Milloin yritys maksaa rakentamispalveluiden myynnistä veroa Suomeen Vähäisen toiminnan harjoittaja Myynti ulkomailla Rakentamispalvelujen veron peruste Veron perusteen määrittäminen Veron perusteesta vähennettävät erät Veron laskeminen Veron perusteeseen kuulumattomat erät

2 3.5 Kulujen edelleenlaskutus Verokanta Edelleenlaskuttaja ei-arvonlisäverovelvollinen Omien kustannusten laskuttaminen Läpikulkuerät Myyntimaa edelleenlaskutuksessa Vähennysoikeus Ajallinen kohdistaminen Suoritettava arvonlisävero ja sen ajallinen kohdistaminen Vähennettävä arvonlisävero ja sen ajallinen kohdistaminen RAKENNUTTAJAPALVELUJEN MYYNTI Veron peruste Rakennuttajapalkkion verottomat erät Rakennuttajapalkkion arvonlisäverotus oman käytön verona RAKENTAMISPALVELUIDEN OMAN KÄYTÖN ARVONLISÄVEROTUS Oman käytön verotuksen tilanteita Hallinnassa olevalle maa-alueelle rakentaminen Perustajaurakointi eli gryndaus Perustajaurakoinnin määrittely Määräysvalta Vähennykseen oikeuttamattomaan liiketoimintaan tulevan tai siinä käytössä olevaan rakennukseen kohdistuvat rakentamispalvelut Rakentamispalvelun omaan käyttöön otto Myyntiä varten hankittuun vanhaan kiinteistöön tai osakehuoneistoon kohdistuvat suoritukset Kiinteistön luovutus ennen käyttöönottoa Rakentamispalvelujen oman käytön arvonlisäveron peruste Veron perusteen määrittäminen Perustajaurakoinnin veron peruste Välittömät kustannukset Välilliset kustannukset Veron perusteeseen kuulumattomat erät Takuutyöt, lisä- ja muutostyöt Tappiollisen urakan arvonlisäverokäsittely Ajallinen kohdistaminen Suoritettava arvonlisävero Vähennettävä arvonlisävero

3 6 YHTEENLIITTYMÄT Työyhteenliittymän verovelvollisuus Allianssit RAKENNUSALAN KÄÄNNETTY ARVONLISÄVERO Soveltamisen edellytykset Käännetyn arvonlisäverovelvollisuuden soveltamisalaan kuuluvat palvelut Kiinteistöön kohdistuva palvelu Rakentamispalvelu Työvoiman vuokraus rakentamispalvelua varten Pää- ja sivusuorite Ostajan ja myyjän asema Edellytykset ostajan osalta Edellytykset myyjän osalta METALLIROMUN JA -JÄTTEEN MYYNNIN KÄÄNNETTY ARVONLISÄVEROVELVOLLISUUS Edellytykset Metalliromu ja -jäte Käyttökelpoinen metallitavara ei ole romua Säilyttämis- ja kuljetuskustannukset Purkutyö ULKOMAINEN ELINKEINONHARJOITTAJA Arvonlisäverovelvollisuus Kiinteän toimipaikan määräytyminen Yleinen käännetty arvonlisävero Rekisteröityminen ilmoituksenantovelvolliseksi KIINTEISTÖHALLINTAPALVELUIDEN ARVONLISÄVEROTUS Kiinteistöhallintapalveluiden oma käyttö Kiinteistöhallintapalvelut Arvonlisäverovelvollisuudesta Palkkakustannusten euron raja Arvonlisäveron suorittaminen

4 11 KIINTEISTÖJEN LUOVUTUS Arvonlisäverolliset ja -verottomat luovutukset Vuokrauksen yhteydessä luovutettavat tavarat ja palvelut Pysyvät koneet ja laitteet Avokonttorit ja työpisteet Varastointipalvelut Kiinteistön käyttöoikeuden luovutuksesta arvonlisäverovelvolliseksi hakeutuminen Hakeutumisen edellytykset ja vaikutukset Hakeutumisen ajankohta Verovelvollisuuden päättyminen Pysäköinti Kiinteistöleasing VÄHENNYSOIKEUS Yleinen vähennysoikeus Ulkomainen arvonlisävero Yrityksen omaan liiketoimintaan kohdistuvat kulut Suoraan ja välittömästi kohdistettavat kulut Yleiskulut Yleiskulujen laskemisesta Liikevaihtojen perusteella tehty laskelma Muita yleiskulujen jakoperusteita Vähennysoikeus kiinteistöistä Vähennysoikeuden rajoitukset Hankinta muuhun kuin liiketoimintaan Kiinteistöt Osakkeet Edustuskulut Autot Yrityksen muut vähennyskelvottomat kustannukset KIINTEISTÖINVESTOINTIEN TARKISTUSMENETTELY Yleistä menettelystä Tarkistusoikeus- ja velvollisuus Tarkistusaika Tarkistusoikeuden- ja velvollisuuden siirto Kertatarkistus Ennen tarkistuskauden alkua tapahtuvat muutokset kiinteistössä

5 14 LASKUT JA SELVITYKSET Laskun käsite Myynnit, joista myyjän on annettava lasku Laskumerkinnät Selvitys rakentamispalvelusta Selvitys tarkistusoikeuden ja -velvollisuuden siirrosta Selvitykset energiahyödykkeistä Virheellinen tai puutteellinen lasku Laiminlyöntimaksu laskuja koskevista puutteista Laskujen, tositteiden ja selvitysten säilyttäminen MAKSUPERUSTEINEN ARVONLISÄVERO Liikevaihto enintään euroa Liikevaihto yli euroa Maksuperusteen rajoitukset ARVONLISÄVERON KIRJAAMINEN Kirjausmenettelyt Nettokirjausmenettely Bruttokirjausmenettely Arvonlisäveron kirjaamisesta Rakentamispalveluiden oman käytön arvonlisäveron kirjaaminen Osittainen vähennysoikeus ja kokonaan vähennyskelvottomat hankinnat Tilinpäätös OMA-ALOITTEISTEN VEROJEN ILMOITTAMINEN JA MAKSAMINEN Yleistä Ilmoitusvelvolliset Verokausi Verokauden määräytyminen Arvonlisäveroilmoituksen ja maksun määräaika Veroilmoitus oma-aloitteisista veroista Ilmoituksella olevan virheen korjaaminen Pääsääntönä korvaava ilmoitus (oikaisuilmoitus) Korjauksen syy Vähäinen virhe

6 17.6 Ilmoituksen antaminen myöhässä myöhästymismaksu Ilmoituksen antamatta jättäminen Maksaminen ja palautukset Maahantuonnin arvonlisäverotusmenettely Toimivaltainen viranomainen Maahantuonti Suomessa Maahantuonnin arvonlisäveron suorittaminen Maahantuonnin arvonlisäveron ilmoittaminen ARVONLISÄVERON YHTEENVETOILMOITUS MENETTELYISTÄ Kirjallinen ohjaus ja ennakkoratkaisu Virheen oikaisu Muutoksenhaku Erityiset määräajat Jatkettu määräaika Pidennetty määräaika Rikosperusteinen määräaika Sanktiot Myöhästymismaksu Veronkorotus Laiminlyöntimaksu Viivästyskorko VERONUMERO JA RAKENTAMISILMOITUKSET Veronumero Rakentamisilmoitukset Tilaajan tekemä urakkailmoitus Työntekijätiedot Tietojen ilmoittaminen LIITTEET Liite 1. Esimerkki rakennusurakan arvonlisäveron kirjaamisesta pääurakoitsijan näkökulmasta Liite 2. Esimerkki omaan lukuun rakentamisen arvonlisäverokirjauksista