Perintö- ja lahjaverotus kvtilanteissa Lainsäädäntöneuvos, dosentti, OTT, VT Marianne Malmgrén
Perintö- ja lahjaverotus Verovelvollisuus 1. Suomessa asuminen varsinainen asunto ja koti (PerVL 4 ja 18 ) lahjanantaja tai -saaja on Suomessa asuva perinnönjättäjä, perillinen tai testamentinsaaja on Suomessa asuva 2. Peritty tai lahjana saatu omaisuus Suomessa oleva kiinteä omaisuus tai kiinteää omaisuutta omistavan Oy:n osakkeet (>50 % kiinteää omaisuutta) osuus suomalaiseen kuolinpesään on irtainta omaisuutta (KHO 1980 II 622) Verohallituksen ohje Perintö- ja lahjaverotus kansainvälisissä tilanteissa, 4.12.2009 2
Lahjaverotus - Esimerkki Saksa Suomi 3
Perintö- ja lahjaverotus Verotushetki yleiset periaatteet lahjana saatu omaisuus saadaan haltuun kuolinhetki (testamenttimääräykset) Omaisuuden arvostaminen Verohallinnon ohje Varojen arvostaminen perintö- ja lahjaverotuksessa, 2.10.2009 käypä arvo (perintö ja lahja) ulkomainen omaisuus yleiset arvostusperiaatteet Verohallinnon ohje 2.10.2009 ja Verohallituksen ohje 4.12.2009 sukupolvenvaihdoshuojennus myös vieraassa valtiossa oleva yritysvarallisuus voi oikeuttaa huojennukseen 4
Perintö- ja lahjaverotus Velkojen ym. vähentäminen (HE 93/2012 vp) Muussa maassa asuneen henkilön jäämistön varoista vähennetään velat ja velvoitukset, jotka kohdistuvat mainittuun omaisuuteen (PerVL 9 4 mom.) PerVL 9 4 mom. laajennettaisiin koskemaan nimenomaisesti myös 9 :n 2 momentissa tarkoitettuja hautaus- ja perunkirjoituskustannuksia Veron määrä Ei vähennetä, jos kohdistuvat omaisuuteen, joka ei ole Suomessa veronalaista Veloista, velvoitteista ja kustannuksista, jotka eivät kohdistu tiettyyn omaisuuteen, vähennetään Suomessa veronalaisista varoista suhteellinen osa (Suomessa veronalaiset varat/koko jäämistön arvo) normaali perintö- ja lahjaveroasteikko 5
Perintö- ja lahjaverotus Suomen solmimat verosopimukset perintöverotus: Alankomaat, USA, Ranska, Sveitsi perintö- ja lahjaverotus: Pohjoismaat (voimassaolo päätynyt Ruotsin osalta 24.8.2007) rajoitettu lahjaverosopimus: Kreikka (tieteelliseen tai kulttuuritarkoitukseen käytettävän kiinteistön lahjoittaminen) 6
Perintö- ja lahjaverotus Verosopimukset voivat rajoittaa Suomen verotusoikeutta (eivät laajentaa) perinnönjättäjän kotipaikka sopimusvaltiossa kiinteästä omaisuudesta vero yleensä vain sijaintivaltiossa asuinvaltio yleensä hyvittää toisessa valtiossa perityn veron liikkeeseen kuuluvat varat verotetaan valtiossa, jossa liikettä harjoitettu kiinteästä toimipaikasta irtain omaisuus yleensä perinnönjättäjän tai lahjanantajan asuinvaltiossa 7
Perintöverotus - Esimerkki Ruotsi Suomi Perintö- ja lahjaverotus poistettu 8
Perintö- ja lahjaverotus Kaksinkertaisen verotuksen poistaminen jos ei sopimusta, hyvitysmenetelmä vain ulkomaille maksettu valtion vero vain Suomessa asuvien osalta hyvityksellä enimmäismäärä (=Suomen vero nettovaroista) jos verosopimus, menetelmä määrätään verosopimuksessa hyvitysmenetelmä (verosopimuksessa yleensä) ulkomaan vero vähennetään asuinvaltion verosta lahjansaaja tai perinnönsaaja Suomessa asuva selvitys veron maksusta ulkomailla 9
Lahjaverotus - Esimerkki Suomi Venäjä 10
Varainsiirtovero ja kv-tilanteet 11
Varainsiirtoveron määrä Maksetaan Suomessa seuraavista vastikkeellisista omistusoikeuden luovutuksista kiinteistö (4 %) arvopaperi (1,6 %), Ei pörssikauppa 12
Arvopaperin varainsiirtovero Veron määrä 2 % (HE 125/2012 vp) As Oy, Kesk. Kiint. Oy ja toiminta tosiasiallisesti käsittää pääasiallisesti kiinteistöjen omistamista tai hallintaa Oy tai ulkomainen yhteisö, jolla suora tai välillinen edellisten osakkeiden tai kiinteistöjen omistus Muutoksia varainsiirtoveron pohjana olevan luovutushinnan laskentaan Eduskuntakäsittely kesken 13
Varainsiirtoveron kohde Mikä on kiinteistö maapohja, vuokra- ja käyttöoikeus, rakennus ja rakennelma Suomessa 14
Varainsiirtoveron kohde Mikä on arvopaperi (VSVL 17 ) osakeyhtiön osake tai väliaikaistodistus osuustodistus tai väliaikaistodistus arvopaperin merkintäoikeudesta annettu todistus (esim. optio-oikeus) arvo-osuus Mikä ei ole arvopaperi ulkomaisen yhteisön liikkeelle laskema arvopaperi (VSVL 18 ) Ky:n tai Ay:n omistusosuus (eikä Tmi) 15
Varainsiirtovero - Esimerkki Ruotsi Kauppa I Suomi Kauppa II Aktier i AB 16
Varainsiirtovero - osapuolet Luovutuksen osapuolet Kiinteistö varainsiirtovero maksetaan, vaikka kumpikaan osapuolista ei asuisi Suomessa Arvopaperi varainsiirtoveroa ei suoriteta, jos kumpikaan osapuolista ei ole TVL:n mukaan Suomessa yleisesti verovelvollinen, ulkomaisen luottolaitoksen Suomessa oleva sivukonttori, ulkomaisen sijoituspalveluyrityksen Suomessa oleva sivuliike 17
Varainsiirtovero - osapuolet Luovutuksen osapuolet Arvopaperi suomalainen luovuttaja on velvollinen perimään veron, jos luovutuksensaaja ei ole, TVL:n mukaan Suomessa yleisesti verovelvollinen, ulkomaisen luottolaitoksen Suomessa oleva sivukonttori, ulkomaisen sijoituspalveluyrityksen Suomessa oleva sivuliike arvopaperivälittäjällä tai kiinteistövälittäjällä velvollisuus periä vero osapuolista riippumatta varainsiirtovero on suoritettava As. Oy:n tai Kiint. Oy:n tai asunto- tai kiinteistöosuuskunnan osakkeiden luovutuksesta 18
Varainsiirtovero - Esimerkki AB Kauppa AB As. Oy Sivuliike 19
Yritysjärjestelyjen varainsiirtoverotus kiinteistöt ja arvopaperit Verolliset toimet (VSVL 4 4 mom. ja 15 3 mom.) Pääomasijoitus ay:hyn, ky:hyn, Oy:hyn ja muuhun yhteisöön Saanto yhteisön purkautuessa, yksityisotossa ja varojen jaossa (mm. osinko in natura) Osakevaihto osakkeen luovutus osaketta vastaan (VSVL 15 3 mom.) Verovapaat toimet (VSVL 4 5 mom. ja 15 3 mom.) Yhteisömuodon muutos Sulautuminen Jakautuminen (EVL 52 c ) 20
Osakevaihto (EVL 52 f ) Oy 1 hankkii toisen Oy 2:n osakkeita yli 50 % osakkeiden äänimäärästä tai lisäosuuden (yritysjärjestelydirektiivin muutos 1.1.2007) Oy 1 antaa vastikkeena uusia osakkeita (suunnattu anti) tai hallussaan olevia omia osakkeita Vastikkeena max. 10 % rahaa vastikkeena annettujen osakkeiden nimellisarvosta tai osuudesta maksettua osakepääomaa Osakevaihto on luovutus, mutta voittoa tai tappiota ei oteta verotuksessa huomioon (TVL ja EVL) Exit tax 5 v. ETA:n ulkopuolelle tai luovutus ETA:ssa (EVL 52.3 f ) tappiot ja käyttämättömät yhtiöveron hyvitykset voidaan menettää (poikkeuslupa) hankittujen osakkeiden varainsiirtovero maksuun (C-240/06, Fortum Project Finance SA => KHO 2008:15) 21
Osakevaihto (EVL 52 f) Ennen Osakkeenom. Kohde Oy X Hankkija Oy Jälkeen Osakkeenom. Hankkija Oy X Kohde Oy 22
KHO 2008:15 Suunnatussa annissa saadut uudet osakkeet Y Oyj A Oy A. Jakautuminen B. Osakevaihto C Oy X SA (Lux) D Oy D Oy Ei syytä tutkia EY 56 artiklaa (EYT) Pääoman hankintaa koskevista välillisistä veroista annettua direktiiviä (69/335/ETY) ei sovelleta osakevaihdon varainsiirtoverotukseen varainsiirtovero on maksettava 23
Varainsiirtoveron maksu Koska vero on maksettava Kiinteistö lainhuutoa tai kirjaamista haettaessa tai kuuden kuukauden kuluessa luovutussopimuksen tekemisestä Arvopaperi 2 kk:n kuluessa luovutussopimuksen tekemisestä luovutussopimuksen tekemisen yhteydessä (esim. arvopaperikauppias tai kiinteistövälittäjä välittäjänä) KHO 2009:27 jos kauppa puretaan ja omistusoikeus ei ole lykkäävän ehdon takia siirtynyt, varainsiirtoveron maksua voidaan pitää aiheettomana ja se voidaan palauttaa hakemuksesta (VSVL15 1 mom., 21 3 mom. ja 40 1 mom.) 24
Varainsiirtoveron perintä Velvollisuus periä varainsiirtovero arvopaperin luovutuksesta suomalainen luovuttaja on velvollinen perimään veron, jos luovutuksensaaja ei ole (VSVL 16 2 mom.), TVL:n mukaan Suomessa yleisesti verovelvollinen, ulkomaisen luottolaitoksen Suomessa oleva sivukonttori tai ulkomaisen sijoituspalveluyrityksen tai rahastoyhtiön Suomessa oleva sivuliike arvopaperivälittäjällä tai kiinteistövälittäjällä velvollisuus periä vero (VSVL 21 ) 25
Varainsiirtovero - Esimerkki Ruotsi Liiketoimintakauppa Suomi Aktier i AB Tmi 26
Varainsiirtovero - Esimerkki Myyjä AB Kauppa AB Ruotsi Suomi Kohde a) b) As. Oy Oy Sivuliike Ostaja c) Ky:n osuus 27