Viikkotehtävä 4a ratkaisut Budjetointi ja eroanalyysi Laskentatoimen Perusteet, Syksy 2015 Katja Kolehmainen KTT, Apulaisprofessori Tehtävän suorittaminen Tehtävänanto sisältää sekä PowerPoint-muodossa esitetyt tehtävät taustatietoineen että excel-tiedoston, josta löytyvät kutakin tehtävää koskevat numeeriset taustatiedot. Käytä excel-tiedostoa tehtävien ratkaisemiseen. Siirrä lopuksi kaikkien tehtävien vastaukset excel-tiedoston ensimmäisellä sivulla olevaan kokoamataulukkoon. Muista lisätä nimesi sekä opiskelijanumerosi taulukon ylälaitaan. Tallenna tiedosto nimelläsi ja palauta kurssin MyCourses-sivuston kautta torstaihin 26.11. klo 23.55 mennessä. 1
Budjetti, liukuva budjetti ja toteuma Myynnin määräero Budjettiero Toimintapoikkeama Budjettiero = Myynnin määräero + toimintapoikkeama Myynnin määräero selittyy toiminta-asteen muutoksella Toimintapoikkeama on relevantti kustannusten hallinnan näkökulmasta 3 Määrä- ja hintaeron välinen suhde Hinta (Esim. /m) toteuma standardi 1) Jos sekä määrä että hinta ylittävät standardin, muodostuu kulma-alue 2) Kulma-alue tulee sisällyttää joko määrä- tai hintaeroon; ei molempiin. Käytännössä tämä sisällytetään hintaeroa koskevaan kaavaan: Hintaero= (standardihinta toteutunut hinta) * toteutunut määrä * toteutunut volyymi (vihreällä merkitty alue) standardi Määrä (esim. m/kpl) toteuma Määräero = (standardimäärä toteutunut määrä) * standardihinta * toteutunut volyymi (kpl) (punaisella merkitty alue) 4 2
Toimintapoikkeama muodostuu määräja hintaerosta Välittömän työn toimintapoikkeama Välittömän työn määräero = + Välittömän työn hintaero 5 1. Liukuva budjetti ja toimintapoikkeama: Komponentti Oy Komponentti Oy tuottaa ajonvakautusjärjestelmien valmistuksessa käytettäviä komponentteja. Yhtiön kuukausittainen tuotantokapasiteetti on 50.000 kpl. Kireän kilpailutilanteen vuoksi Komponetti Oy budjetoi lokakuulle 2015 tuotannon käyttöasteeksi vain 70%. Komponenttien menekki ylitti kuitenkin ilahduttavasti odotukset: lokakuun toteutunut käyttöaste ylsi 80%:iin. Sinun tehtävänäsi yrityksen controllerina on nyt arvioida lokakuun 2015 toiminnan kannattavuutta ja verrata toteutuneita lukuja budjetoituihin. 6 3
1. Liukuva budjetti ja toimintapoikkeama: Komponentti Oy Sinulla on tiedossasi seuraava lokakuuta 2015 koskeva informaatio: Budjetoitu Toteutunut Tuotannon käyttöaste 70 % 80 % Menekki (kpl) 35 000 40 000 Myynti 280 000 320 000 Välittömät materiaalit 70 000 85 000 Välitön työvoima 100 000 113 500 Muuttuvat yleiskustannukset 10 000 14 000 Katetuotto 100 000 107 500 Kiinteät yleiskustannukset 40 000 42 000 Tulos 60 000 65 500 1. Liukuva budjetti ja toimintapoikkeama: Komponentti Oy Sinun tehtävänäsi on laskea lokakuuta 2015 koskeva liukuva budjetti, joka ottaa huomioon tuotannon toteutuneen käyttöasteen. Syötä yhteenvetotaulukkoon seuraavat tiedot: 1. Välittömiin materiaalikustannuksiin liittyvä toimintapoikkeama ( ) 2. Välittömiin työvoimakustannuksiin liittyvä toimintapoikkeama ( ) 3. Muuttuviin yleiskustannuksiin liittyvä toimintapoikkeama ( ) 4. Kiinteisiin yleiskustannuksiin liittyvä toimintapoikkeama ( ) (+ -merkkinen, mikäli toimintapoikkeamalla positiivinen tulosvaikutus ja vice versa) 4
1. Liukuva budjetti ja toimintapoikkeama: Komponentti Oy Ratkaisu: pyydetyt toimintapoikkeamat Budjetoitu Toteutunut Liukuva budjetti Toimintapoikkeama Tuotannon käyttöaste 70 % 80 % 80 % Menekki (kpl) 35 000 40 000 40 000 Myynti 280 000 320 000 320 000 0 Välittömät materiaalit 70 000 85 000 80 000-5 000 Välitön työvoima 100 000 113 500 1 1 4 286 7 86 Muuttuvat yleiskustannukset 10 000 14 000 11 429-2 5 7 1 Katetuotto 100 000 107 500 1 1 4 286-6 7 86 Kiinteät yleiskustannukset 40 000 42 000 40 000-2 000 Tulos 60 000 65 500 7 4 286-8 7 86 9 2. Eroanalyysi Sundia Oy Pirkanmaalaisen aurinkovarjovalmistajan, Sundia Oy:n, johto on saanut tuotanto-osastolta seuraavan raportin koskien marraskuun 2015 toimintaa: Budjetti Toteuma Myyntivolyymi (kpl) 10 000 8 000 Välittömät materiaalit ( ) 20 000 16 720 Välitön työ ( ) 10 000 11 000 Tuotannon muuttuvat yleiskustannukset ( ) 6 000 5 600 Kiinteät kustannukset ( ) 7 000 7 500 Tuotantokustannukset yhteensä( ) 43 000 40 820 10 5
2. Eroanalyysi Sundia Oy Yrityksen johdolla on lisäksi käytössään seuraava standardikustannuskortti ja toteutumatieto: Standardi Toteuma Myyntihinta ( /kpl) 4,8 4,9 Välittömän materiaalin määrä (kg/tuotettu yksikkö) 0,5 0,475 Välittömän työn määrä (h/tuotettu yksikkö) 0,1 0,125 Välittömän materiaalin hinta ( /kg) 4,0 4,4 Välittömän työn hinta ( /h) 10,0 11,0 11 2. Eroanalyysi Sundia Oy Sinun tehtävänäsi on nyt auttaa yrityksen johtoa ja laskea seuraavat poikkeamat: a) Kiinteitä kustannuksia koskeva toimintapoikkeama ( ) b) Myynnin määräero ( ) c) Myynnin hintaero ( ) d) Välittömien materiaalien määräero ( ) e) Välittömän työn määräero ( ) f) Välittömien materiaalien hintaero ( ) g) Välittömän työn hintaero ( ) h) Tuotannon (muuttuvia) yleiskustannuksia koskeva toimintapoikkeama ( ) 12 6
2. Eroanalyysi Sundia Oy Laaditaan ensin liukuva budjetti ja lasketaan toimintapoikkeama. Toimintapoikkeamat esitetty alla olevassa taulukossa siten, että etumerkistä näkee suoraan onko tulosvaikutus positiivinen vai negatiivinen. Budjetti Toteuma Kerroin Liukuva budjetti Toimintapoikkeama (tulosvaikutus) Myyntivolyymi (kpl) 10 000 8 000 0,8 8 000 Myyntituotot 48 000 39 200 38 400 800 Välittömät materiaalit ( ) 20 000 16 720 16 000-720 Välitön työ ( ) 10 000 11 000 8 000-3 000 Tuotannon muuttuvat yleiskustannukset ( ) 6 000 5 600 4 800-800 Kiinteät kustannukset ( ) 7 000 7 500 7 000-500 Tulos 5 000-1 620 2 600-4 220 13 2. Eroanalyysi Sundia Oy Lasketaan sitten standardikate. Muuttuvat yleiskustannukset otetaan huomioon standardikatetta laskettaessa. Standardi Toteuma Myyntihinta ( /kpl) 4,8 4,9 Välittömän materiaalin määrä (kg/tuotettu yksikkö) 0,5 0,475 Välittömän työn määrä (h/tuotettu yksikkö) 0,1 0,125 Välittömän materiaalin hinta ( /kg) 4,0 4,4 Välittömän työn hinta ( /h) 10,0 11,0 Tuotannon muuttuvat yleiskustannukset ( /kpl) 0,6 0,7 Kate ( /kpl) 1,2 0,74 14 7
2. Eroanalyysi Sundia Oy Myynnin määräero: ((Toteutunut menekki (kpl) Budjetoitu menekki (kpl)) * Std-yksikkökate e/kpl -2 400 Myynnin hintaero (Toteutunut hinta Std-hinta) * Toteutunut menekki (kpl) 800 Välittömien materiaalien määräero (Std-määrä kg/kpl Toteutunut määrä kg/kpl) x Std-hinta e/kg x toteutunut volyymi (kpl) 800 Välittömän työn määräero (Std-määrä h/kpl Toteutunut määrä h/kpl) x Std-hinta e/h x toteutunut volyymi (kpl) -2 000 Välittömän materiaalin hintaero (Std-hinta e/kg Toteutunut hinta e/kg) * Toteutunut määrä kg/kpl * toteutunut volyymi (kpl) -1 520 Välittömän työn hintaero (Std-hinta e/h Toteutunut hinta e/h) * Toteutunut määrä h/kpl * toteutunut volyymi (kpl) -1 000 Välittömien materiaalin varianssit yhteensä -720 Välittömän työn varianssit yhteensä -3 000 Toimintapoikkeama + myynnin määräero yhteensä (=budjettiero) -6 620 15 3. Eroanalyysi: Pulveri Oy Vuonna 2012 perustettu Pulveri Oy kilpailee lisäravinnemarkkinoilla. Mansikan, minttusuklaan ja banaanin makuisten pulvereiden valmistusprosessi ja kustannukset ovat samat. Asiakkaat hankkivat pulverit suoraan verkkokaupasta. Asiakaspalaute on ollut erittäin innostunutta ja Pulverin tuotteiden hyvää makua on ylistetty kehonrakennuspiireissä. Nyt on aika tarkastella lokakuun 2015 kannattavuutta ja verrata budjettia toteutuneisiin lukuihin. 16 8
3. Eroanalyysi: Pulveri Oy Vuonna 2015 käytetään seuraavia standardeja: Standardikustannuskortti Standardimyyntihinta ( /kg) 86 Standardikustannukset ( ) Raaka-aineet 1,5kg*12 /kg 18 Välitön työ 4,4h*7,5 /h 33 Yleiskustannuslisä 4,4h*5,0 /h 22 Y hteensä 73 Lisäksi tiedetään, että lokakuun 2015 myynniksi on budjetoitu 520 kg 17 3. Eroanalyysi: Pulveri Oy Lokakuun 2015 toteutuneet luvut ovat seuraavat: Pulveri Oy: Lokakuun 2015 toteuma Määrä Hinta Toteutunut myynti 550 kg 85,00 /kg Raaka-aineet 785 kg 12,40 /kg Välitön työ 2400h 7,80 /h Yleiskustannukset 12500 18 9
3. Eroanalyysi: Pulveri Oy Tehtävänäsi yrityksen Controllerina on: 1) Laskea Pulveri Oy:n tulos lokakuulta 2015. 2) Laskea seuraavat hinta- ja määräerot: a) Myynnin hintaero b) Myynnin määräero c) Raaka-aineiden hintaero d) Raaka-aineiden määräero e) Välittömän työ hintaero f) Välittömän työn määräero (+ -merkkinen, mikäli hinta-/määräerolla on positiivinen tulosvaikutus ja vice versa), 19 3. Eroanalyysi: Pulveri Oy Ratkaisu: 1) Pulveri Oy:n tuloslaskelma Pulveri Oy: Tulos Myyntituotot 46 750 Raaka-aineet 9 734 Välitön työ 18 720 Katetuotto 18 296 Y leiskustannukset 12 500 Tulos 5 796 20 10
3. Eroanalyysi: Pulveri Oy/ Myynnin hintaero ja myynnin määräero Myynnin hintaero= (Toteutunut hinta-standardihinta)* Toteutunut määrä (85 /kg 86 /kg)* 550kg= -550 Myynnin määräero= (Toteutunut myynti Budjetoitu myynti)* Standardikate (550kg 520kg)* 35 /kg= 1 050 Koska tehtävässä ei oltu tuotu selkeästi esille sitä, olivatko yleiskustannukset muuttuvia vai kiinteitä, hyväksyn myös vastauksen, jossa yleiskustannukset on huomioitu standardikatetta laskiessa. (550kg - 520kg)*13 /kg = 390 21 3. Eroanalyysi: Pulveri Oy/ Raaka-aineiden ja välittömän työn hintaerot Raaka-aineiden hintaero= (Standardihinta-Toteutunut hinta)* Toteutunut määrä (12,00 /kg- 12,40 /kg) * 785kg= -314 Työn hintaero= (Standardihinta-Toteutunut hinta)* Toteutunut määrä (7,50 /h 7,80 /h) * 2 400h= -720 22 11
3. Eroanalyysi: Pulveri Oy/ Raaka-aineiden ja välittömän työn määräerot Raaka-aineiden määräero= (standardimäärä kg/kpl toteutunut määrä kg/kpl) * toteutunut volyymi (kpl) * standardihinta (e/kg) (1,5 kg/kpl - 785kg/550 kpl) * 550 kpl * 12 /kg =480 Sama tulos voidaan myös laskea suoraan seuraavasti: (550 kpl*1,5kg/kpl - 785kg) * 12 /kg= 480 Työn määräero= (standardimäärä h/kpl toteutunut määrä h/kpl) * toteutunut volyymi (kpl) * standardihinta (e/h) (4,4 h/kpl 2400h/550 kpl) * 550 kpl * 7,5 /h) = 150 Sama tulos voidaan myös laskea suoraan seuraavasti: (550 kpl*4,4h/kpl - 2 400h ) * 7,5 /h= 150 23 12