Heikki Niskakangas JOHDATUS SUOMEN VEROJÄRJESTELMÄÄN Talentum Helsinki 2014
Copyright 2014 Talentum Media Oy ja Heikki Niskakangas 3., uudistettu painos Toimitus: Minna Karlsson Taitto: Sirpa Puntti Kansi: Heikki Kalliomaa ISBN 978-952-14-2406-9 ISBN 978-952-14-2407-6 (verkkokirja) Paino: Print Best, Viro 2014 Anna palautetta kirjasta: www.talentumshop.fi
SISÄLLYS Alkusanat 11 1. Johdatus verotukseen 13 1.1 Vero ja vero-oikeus..............................13 1.2 Verotuksen tavoitteet............................15 1.3 Verotusperiaatteet...............................17 1.4 Verotuksen oikeuslähteet.........................19 1.5 Kansainvälinen verokilpailu.......................23 1.6 Eri verot ja niiden kertymä........................24 1.7 Valtio ja kunnat veronsaajina......................25 1.8 Verotuet......................................26 2. Tuloverotuksen perusratkaisut 29 2.1 Verovelvollisuus................................29 2.2 Perheverotus...................................31 2.3 Tulon käsite...................................33 2.4 Tulolajit......................................33 2.5 Tulolähteet....................................34 3. Henkilökohtainen tulo 35 3.1 Juoksevat pääomatulot...........................35 3.1.1 Määritelmä..............................35 3.1.2 Vuokratulo..............................35 3.1.3 Korkotulo...............................36 3.1.4 Sijoitusrahastot...........................37 3.1.5 Vakuutukset.............................38 3.1.6 Metsäverotus............................40 3.1.7 Rojaltit.................................41 3.1.8 Muut pääomatulot........................42 3.2 Luovutusvoitot.................................42 3.2.1 Perusratkaisut............................42 Sisällys 5
3.2.2 Hankintameno-olettama....................43 3.2.3 Vastikkeettomat saannot....................44 3.2.4 Luovutusvoitot arvopaperimarkkinoilla.......45 3.2.5 Verovapaat luovutusvoitot..................46 3.2.6 Luovutustappiot..........................48 3.3 Tulot yrityksestä................................48 3.3.1 Yksityinen elinkeinonharjoittaja.............49 3.3.2 Avoin yhtiö ja kommandiittiyhtiö............51 3.3.3 Osakeyhtiö ja osingot......................53 3.3.4 Osuuskunta.............................57 3.4 Ansiotulojen verotus............................57 3.4.1 Ansiotulon luonne ja verotusperiaatteet.......57 3.4.2 Luontoisedut............................58 3.4.3 Muut ansiotulot..........................60 3.5 Verovapaat tulot ja korvaukset.....................62 3.5.1 Verovapaat tulot..........................62 3.5.2 Verovapaat henkilökuntaedut...............63 3.5.3 Matkakustannusten korvaukset..............64 3.6 Verovähennykset...............................65 3.6.1 Luonnolliset vähennykset..................65 3.6.2 Muut ansiotulovähennykset.................69 3.6.3 Verosta tehtävät vähennykset................70 3.6.4 Alijäämähyvitys..........................72 3.6.5 Lahjoitusvähennys........................73 4. Elinkeinotulo 75 4.1 Elinkeinoverotuksen yleisiä periaatteita.............75 4.2 Elinkeinoverolain soveltamisala....................77 4.3 Tulon veronalaisuus.............................79 4.4 Menon vähennyskelpoisuus.......................80 4.5 Jaksotus......................................82 4.5.1 Jaksotusperiaatteet........................82 4.5.2 Vaihto-omaisuus..........................83 4.5.3 Käyttöomaisuus..........................84 4.5.4 Rahoitusomaisuus ja sijoitusomaisuus.........85 4.6 Yritysverotuksen erityiskysymyksiä.................86 4.6.1 Konserniavustus..........................86 4.6.2 Peitelty osingonjako.......................88 4.6.3 Yritysjärjestelyt...........................88 5. Maatalousverotus 91 5.1 Maatalous erillisenä tulolähteenä...................91 5.2 Veronalaiset tulot...............................92 5.3 Vähennyskelpoiset vuosimenot....................93 6 Sisällys
5.4 Investointimenot...............................94 5.5 Vähennyskelvottomat menot......................95 6. Kansainvälinen vero-oikeus 97 6.1 Kansainvälinen kaksinkertainen verotus.............97 6.2 Yleinen verovelvollisuus..........................98 6.3 Rajoitetusti verovelvollisen verotus.................99 6.4 Ulkomailta saadut tulot..........................99 6.5 Kansainvälisen yrityksen verottaminen.............101 6.6 Väliyhteisöt...................................103 7. Verotusmenettely tuloverotuksessa 105 7.1 Verotusmenettelylaki...........................105 7.2 Veroviranomaiset..............................105 7.3 Verovuosi....................................106 7.4 Ennakkoperintä...............................106 7.4.1 Ennakkoperinnän tarkoitus ja rakenne.......106 7.4.2 Ennakonpidätys.........................107 7.4.3 Ennakonkanto..........................110 7.4.4 Ennakkoveron hyväksilukeminen...........111 7.5 Tulojen ilmoittaminen..........................111 7.5.1 Ilmoittamisvelvollisuus...................111 7.5.2 Sivullisen tiedonantovelvollisuus............112 7.5.3 Veroilmoituksen antamispaikka ja antamisajankohta........................113 7.5.4 Veroilmoituksen sisältö...................113 7.6 Verotuksen toimittaminen.......................114 7.6.1 Puolueettomuus ja luottamuksensuoja.......114 7.6.2 Kuuleminen ja näyttövelvollisuus...........115 7.6.3 Tutkimisvelvollisuus......................115 7.6.4 Verotuspäätös ja sen perusteleminen.........116 7.6.5 Arvioverotus ja selvittämätön omaisuuden lisäys.......................116 7.6.6 Verotuksen päättyminen...................117 7.6.7 Verotarkastus...........................117 7.6.8 Veron kiertäminen.......................119 7.7 Tappiontasaus.................................120 7.7.1 Tappiontasauksen tarkoitus ja rakenne.......120 7.7.2 Luonnollisen henkilön ja kuolinpesän tappio.......................120 7.7.3 Yhteisön ja elinkeinoyhtymän tappio.........121 7.8 Toimitetun verotuksen muuttaminen..............122 7.8.1 Verotusvirheiden korjaaminen..............122 7.8.2 Verotuksen oikaisu verovelvollisen hyväksi....122 Sisällys 7
7.8.3 Verotuksen oikaisu verovelvollisen vahingoksi.............................123 7.8.4 Muutoksenhaku.........................123 8. Arvonlisäverotus 127 8.1 Johdanto.....................................127 8.1.1 Arvonlisäveron yleisiä ominaisuuksia........127 8.1.2 Arvonlisäverojärjestelmän yleiset periaatteet...128 8.2 Arvonlisäverolaki..............................130 8.2.1 Aineellinen soveltamisala..................130 8.2.2 Verovelvollisuus.........................132 8.2.3 Veroton myynti kotimaassa................135 8.2.4 Kiinteistöt ja rakennustoiminta.............138 8.2.5 Kansainvälinen kauppa...................141 8.2.6 Veron peruste...........................147 8.2.7 Arvonlisäverokannat.....................148 8.2.8 Vähennysjärjestelmä......................148 8.2.9 Ajallinen kohdistaminen..................151 8.2.10 Erityisjärjestelmiä........................151 8.2.11 Verotusmenettely........................153 8.3 Direktiivit ja niiden merkitys.....................155 9. Perintö- ja lahjaverotus 157 9.1 Perintö ja testamentti...........................157 9.2 Perintöverotuksen perusteista....................158 9.3 Perunkirjoitus................................159 9.4 Varojen arvostaminen...........................159 9.5 Perintöveron määrä............................160 9.6 Lahjavero....................................162 9.7 Sukupolvenvaihdos............................164 9.8 Perintö- ja lahjaverotusmenettely..................165 10. Kiinteistövero 167 10.1 Kiinteistöveron luonne..........................167 10.2 Kiinteistöveron kohde..........................167 10.3 Verovelvollisuus...............................168 10.4 Veron määrä..................................169 10.5 Menettely....................................170 8 Sisällys
11. Liikenteeseen kohdistuvat verot 171 11.1 Autovero.....................................171 11.2 Ajoneuvovero.................................172 11.3 Polttoainemaksu...............................173 12. Muut verot 175 12.1 Varainsiirtovero...............................175 12.1.1 Yleisiä sääntöjä..........................175 12.1.2 Kiinteistön luovutus......................176 12.1.3 Arvopaperin luovutus.....................176 12.1.4 Yhteisiä määräyksiä......................177 12.2 Koiravero....................................178 12.3 Tullit........................................178 12.4 Valmisteverot.................................179 12.5 Vakuutusmaksuvero ja apteekkimaksu.............181 12.6 Arpajaisvero..................................182 Hakemisto 183 Sisällys 9