Yleishyödyllisen yhdistyksen ja säätiön tilinpäätös- ja verokysymyksiä Helmikuu SYS Audit Oy Jukka Sorjonen, KHT

Transkriptio

1 Yleishyödyllisen yhdistyksen ja säätiön tilinpäätös- ja verokysymyksiä Helmikuu 2011 SYS Audit Oy Jukka Sorjonen, KHT 1

2 Yleishyödyllisyys n Yhteisö on yleishyödyllinen (TVL 22 ), jos se toimii yksinomaan ja välittömästi yleiseksi hyväksi aineellisessa, henkisessä, siveellisessä tai yhteiskunnallisessa mielessä sen toiminta ei kohdistu vain rajoitettuun henkilöpiiriin se ei tuota toiminnallaan siihen osallisille taloudellista etua osinkona, voitto-osuutena taikka kohtuullista suurempana palkkana tai muuna hyvityksenä. 2

3 Yleishyödyllisyys ja verotus n Yleishyödyllinen yhteisö on tärkeä käsite verotuksen kannalta verovelvollisia vain elinkeinotulosta verovelvollisia kunnalle ja seurakunnalle muuhun kuin yleishyödylliseen tarkoitukseen käytetyn kiinteistön tai sen osan tulosta hakemuksesta voidaan vapauttaa määräajaksi tai kokonaan tulon perusteella kannettavista veroista, ellei tästä koidu olennaista haittaa vastaavaa toimintaa harjoittaville elinkeinonharjoittajille 3

4 Yleishyödyllisyys ja verotus Arvonlisäveroa maksetaan vain siitä toiminnasta, jota tuloverolain mukaan pidetään yhteisön elinkeinotulona. Jos tuloa ei pidetä tuloverolain mukaisena elinkeinotulona, yleishyödyllinen yhteisö voi kuitenkin vapaaehtoisesti hakeutua arvonlisäverovelvolliseksi. Hakeutumisen edellytyksenä on, että toiminta täyttää arvonlisäverolain mukaiset liiketoiminnan kriteerit. Aatteellinen yhteisö on velvollinen toimittamaan ennakonpidätyksen suorittamistaan palkoista ja palkkioista samoin kuin muutkin työnantajat. Työstä aiheutuneet verotuksessa vähennyskelpoiset kustannukset saadaan vähentää palkasta ennen ennakonpidätyksen toimittamista. 4

5 Yleishyödyllisyys ja verotus Verohallituksen Verotusohje yleishyödyllisille yhdistyksille ja säätiöille korvaa ohjeen

6 Verotusohje yleishyödyllisille yhdistyksille ja säätiöille n Yleishyödyllisyysratkaisu on verovuosikohtainen n Toimiminen yksinomaan ja välittömästi yleiseksi hyväksi ei yleishyödyllinen; jäsenyritysten taloudellisen intressien edistäminen laajemmin kotimaista talouselämää palveleva toiminta voi olla yleishyödyllistä laajamittainen elinkeinotoiminnan harjoittaminen voi johtaa yleishyödyllisyysstatuksen menettämiseen 6

7 Verotusohje yleishyödyllisille yhdistyksille ja säätiöille n laajamittaisten sosiaalialan palveluiden tarjoamisen vaikutus yleishyödyllisyysarviointiin ei lähtökohtaisesti johda yleishyödyllisyysstatuksen menettämiseen elinkeinotoiminta verotetaan normaalisti, verotuksen ulkopuolelle jäävät jäsenmaksut, avustukset ja tuet jos ne eivät kohdistu elinkeinotoimintaan rajanvedossa merkitystä mm. seuraavilla seikoilla: n toiminnan tavoite, rahoitus, toimijat, taloudellinen tulos n edunvalvonta, tiedottaminen, kouluttaminen, ja vapaaehtoistyö tukevat yleishyödyllisyyttä 7

8 Verotusohje yleishyödyllisille yhdistyksille ja säätiöille n laajamittaisen sijoitustoiminnan vaikutus yleishyödyllisyysarviointiin ei lähtökohtaisesti johda yleishyödyllisyysstatuksen menettämiseen voi johtaa menettämiseen jos yleishyödyllinen toiminta jää taka-alalle n erityisesti spekulatiivinen sijoitustoiminta, lainarahoitus, suuri riski ja sijoitustuottojen rahastointi voi johtaa statuksen menettämiseen n yleishyödyllinen yhteisö ei saa suhteettoman suuressa määrin rahastoida tulojaan, vaan niitä on vuosittain käytettävä yhteisön yleishyödyllisen tarkoituksen toteuttamiseen (KHO 2000 T 404) 8

9 Verotusohje yleishyödyllisille yhdistyksille ja säätiöille n Toiminnan kohdistuminen rajoittamattomaan henkilöpiiriin yleishyödyllinen toiminta ei saa kohdistua vain rajoitettuun henkilöpiiriin pieni jäsenmäärä ei kuitenkaan ole este yleishyödyllisyydelle n toiminta ulospäin suuntautuvaa n yhteisö on avoin kaikille tai ainakin suurelle joukolle n jäsenyyttä ei pyritä aktiivisin toimin rajoittamaan 9

10 Verotusohje yleishyödyllisille yhdistyksille ja säätiöille n Taloudellisen edun tuottaminen Yleishyödylliset yhteisöt eivät tavoittele tuloja taloudellisen edun vuoksi vaan voidakseen rahoittaa yleishyödyllistä toimintaansa. Varojen keruu, jota ei pidetä yleishyödyllisen yhteisön elinkeinotoimintana TVL 23.3 Intressipiirille suoritettavat korvaukset, kustannussäästöt yms. n tavanomaisuus, kohtuullisuus n ei saa olla toiminnan tarkoitus 10

11 Verotusohje yleishyödyllisille yhdistyksille ja säätiöille n Yleishyödyllisen yhteisön henkilökohtaiset tulot ovat sille verovapaata tuloa jäsenmaksut osingot, korot vuokratulot osakehuoneistosta, tietyissä tapauksissa rakennuksen edelleenvuokraamisesta saatu tulo lahjoitukset luovutusvoitot muusta kuin elinkeinotoiminnan omaisuudesta 11

12 Verotusohje yleishyödyllisille yhdistyksille ja säätiöille n Yleishyödyllisen yhteisön saama elinkeinotulo on veronalaista. n Muuhun kuin yleiseen tai yleishyödylliseen tarkoitukseen käytetyn kiinteistön tai kiinteistön osan tuottamasta tulosta maksetaan veroa kunnalle ja srk:lle (6,1828 %) 12

13 Verotusohje yleishyödyllisille yhdistyksille ja säätiöille n Yhteiskunnallisesti merkittävää toimintaa harjoittaville yleishyödyllisille yhteisöille voidaan hakemuksesta myöntää määräaikainen veronhuojennus (lähinnä poliittiset puolueet) n Yleishyödyllinen yhteisö on vapaa perintöja lahjaverosta. 13

14 Verotusohje yleishyödyllisille yhdistyksille ja säätiöille n Talkootyö kolmannelle osapuolelle ns. jokamiehen työtä (helppoa) ei työnantajan johdon ja valvonnan alaisena korvaus käytetään yleishyödylliseen toimintaan luonteeltaan tilapäistä Verohallituksen ohje: Talkootyön verotus

15 Kirjanpitovelvollisuus n Yhdistykset ja säätiöt ovat kirjanpitolain mukaan aina kirjanpitovelvollisia KILA 15/1974: yhdistyslaissa tarkoitettu rekisteröimätön aatteellinen yhdistys on kirjanpitovelvollinen KILA 165/ 1976: rekisteröimättömien alaosastojen toiminta tulee sisällyttää tilinpäätökseen bruttoperiaatteella; vastaavat, vastattavat, tuotot ja kulut (piiriyhdistysten toiminta osa hakijan toimintaa) KILA 1578/1999: rekisteröimättömien kerhojen liiketapahtumat merkitään hakijan kirjanpitoon 15

16 Kirjanpitovelvollisuus n Pääsääntöisesti kaikki kirjanpitolain ja asetuksen vaatimukset koskevat myös aatteellisia yhteisöjä ja säätiöitä n Joitakin erityismääräyksiä: poistot saadaan tehdä ilman ennalta laadittua suunnitelmaa oma tuloslaskelmakaava taseessa ilmoitettava erikseen pääoma ja varat, joiden käyttöä on rajoitettu erityismääräyksin säätiön toimitettava tase-erittelyt rekisteriviranomaiselle n Yhdistyslain mukaan aina tilintarkastus. Lakia ollaan muuttamassa; toiminnantarkastajat (?) 16

17 Kirjanpito n KILA 2001/1659 Lausunto yleishyödyllisen yhteisön edellytyksistä tehdä vapaaehtoisia varauksia (tuloksenjärjestelyerä). KILA on katsonut tämän lausunnon tarpeelliseksi käytännön yhtenäistämisen kannalta vastaisuudessa. Yleishyödyllinen yhteisö voi tehdä vapaaehtoisen varauksen kirjanpidossaan ainoastaan siinä laajuudessa kuin sillä on vaikutusta yhteisön verotettavan elinkeinotulon määräytymiseen. 17

18 Tilinpäätös ja toimintakertomus n Toimintakertomus Säätiöt ovat säätiölain perusteella aina velvollisia laatimaan toimintakertomuksen. Yhdistyslaki ei sisällä toimintakertomuksen laatimisvelvollisuutta, mutta yleensä säännöt kuitenkin velvoittavat pienenkin yhdistyksen laatimaan. Yhdistykset laativat yleensä toimintakertomuksen, vaikka säännötkään eivät sitä edellyttäisi, jotta jäsenistö saisi tiedon siitä, miten yhdistys on toteuttanut aatteellista tarkoitustaan. 18