Urheilutoiminnan yhtiöittämisen veroedut ja -haitat
|
|
- Katariina Mäkelä
- 8 vuotta sitten
- Katselukertoja:
Transkriptio
1 Urheilutoiminnan yhtiöittämisen veroedut ja -haitat (s ) Esko Linnakangas Julkaisija: [Turku?] : Urheiluoikeuden yhdistys, Julkaisu: Urheilu ja oikeus : Urheiluoikeuden yhdistyksen jäsenlehti. s Verkkojulkaisu: 2002 Tämä aineisto on julkaistu verkossa oikeudenhaltijoiden luvalla. Aineistoa ei saa kopioida, levittää tai saattaa muuten yleisön saataviin ilman oikeudenhaltijoiden lupaa. Aineiston verkko-osoitteeseen saa viitata vapaasti. Aineistoa saa selata verkossa. Aineistoa saa opiskelua, opettamista ja tutkimusta varten tulostaa omaan käyttöön muutamia kappaleita. Helsingin yliopiston opiskelijakirjasto opi-info@helsinki.fi
2 SIVU 31 Esko Linnakangas, professori Lapin yliopisto URHEILUTOIMINNAN YHTIÖITTÄMISEN VEROEDUT JA HAITAT 1. Urheilun ammatillistumisesta ja kaupallistumisesta Urheilussa on elämänilmiönä piirteitä leikistä ja työstä (Linnakangas, Urheilu ja verotus 1984, s. 1 ss.). Urheilun omaleimaisuutta on pyritty varjelemaan mm. amatöörisäännöillä, joiden tarkoituksena on ollut urheilun säilyttäminen yksilön omaehtoisena, työlle vastakkaisena harrastuksena. Amatöörisäännöt ovat kuitenkin jo menettäneet lähes kokonaan merkityksensä. Huippu-urheilu on ammatillistunut. Urheilijoita on alettu 1990-luvun puolivälistä pitää myös oikeudellisesti yhä selvemmin työntekijöinä tai elinkeinonharjoittajina. Urheilijat eivät ole kuitenkaan verotuksellisesti aivan tavallisia palkansaajia tai yrittäjiä. Urheilutulojen verotus poikkeaa normaalista mm. jaksotusmahdollisuuksien (rahastot) osalta (ks. esim. Seppälä, Verotus 1999 s. 126 ss.). Urheilun ammatillistumisesta puhuttaessa asiaa tarkastellaan lähinnä urheilijoiden ajankäyttöä ja tuloja silmälläpitäen. Ammatillistumiseen liittyy läheisesti kaupallistuminen. Kun urheilun rahoitus on keskeisesti esim. pääsylippu- tai mainostulojen varassa, myös urheilijat joutuvat kiinteään riippuvuuteen liiketaloudellisten periaatteiden mukaan toimivien yritysten kanssa. Urheilijoista tulee myös eräänlaisia kauppatavaroita, joita myydään, ostetaan ja vuokrataan. Suomen nykyinen urheiluelämä on kehittynyt pitkälti aatteelliselta pohjalta syntyneiden organisaatioiden eli aatteellisten yhdistysten myötä. Urheilun ammatillistumisen ja kaupallistumisen vuoksi toimintaan nykyisin liittyvät taloudelliset intressit ovat kuitenkin jo niin hallitsevia, että urheilutoimintaa on alettu siirtää osakeyhtiömuotoon. Osakeyhtiö on tyypillinen liiketoiminnan yritysmuoto. Tässä esityksessä rajoitutaan selvittämään niitä veroetuja ja -haittoja, jotka liittyvät yhdistyksen toiminnan yhtiöittämiseen. Käsittelemättä jätetään sen sijaan kysymykset siitä, millä edellytyksillä urheilija voi yhtiöittää toimintaansa ja mitä verokysymyksiä siihen liittyy. 2. Toimintamuotoneutraliteetista verotuksessa Sekä osakeyhtiö että aatteellinen yhdistys ovat tuloverotuksen terminologiassa yhteisöjä (TVL 3 ). Niitä koskevat hyvin pitkälti samat verosäännökset. Esim. kummankin tuloverokanta on 29%. Osakeyhtiöiden jakamaan osinkoon liittyvät sitä koskevat erityissäännökset eli yhtiöveron hyvitysjärjestelmä. Yhdistys taas ei voi jakaa osinkoa. Yhtiöverotuksen
3 hyvitysjärjestelmä, jota on sovellettu ja 1990-lukujen vaihteesta, poistaa osakeyhtiön ja osakkaan ns. kahdenkertaisen verotuksen osinkojen osalta. Toisaalta järjestelmä turvaa ns. yhdenkertaisen SIVU 32 verotuksen. Aikaisemmin tilanne oli toinen. Vielä 1980-luvulla sovellettu järjestelmä, jossa osinkoa jakava osakeyhtiö sai osingonjakovähennyksen jakamansa osingon perusteella silloinkin, kun osingot sai yleishyödyllinen yhteisö, jolle osingot olivat verovapaita, on jo historiaa. Enää ei saavuteta vastaavaa etua rakenteella, jossa verollinen toiminta organisoidaan osakeyhtiöksi, jonka omistaa yleishyödyllinen yhteisö. 3. Yhtiöittämisen verotuksellisista syistä Toiminnan yhtiöittämisen verotuksellisista syistä esitetään Eskelisen kirjassa Yhdistysten ja säätiöiden verotus (1997) s. 107 mm. seuraavaa: "Jos yhdistyksen liiketoiminta on hyvin laajaa, se saattaa vaarantaa yhteisön yleishyödyllisyyden. Tämä tulee kysymykseen kuitenkin lähinnä vain niiden yhdistysten kohdalla, joilla yleishyödyllisen toiminnan osuus jää liiketoimintaan nähden vähäiseksi. Jos riski on ilmeinen, sitä voidaan pienentää siirtämällä liiketoiminta tai osa siitä erilliseen yhtiöön. Yleishyödyllisen toiminnan osuutta yhteisön toiminnasta saadaan näin kasvatettua. Arvonlisäverotukseen siirryttäessä monet yhdistyksen kustannukset muuttuivat verollisiksi. Yhdistykset ovat perustaneet osakeyhtiöitä mm. vastaamaan jäsenlehden kustantamisesta, koska verovelvollinen yritys, toisin kuin verotonta kustannustoimintaa harjoittava yhdistys, saa vähentää ostojen arvonlisäverot. Kun vähintään kuukaudeksi tilatut sanoma- ja aikakauslehdet ovat tilausmaksutulojen osalta verottomia ja kun verollisten ilmoitusten ostajina ovat verovelvolliset yritykset, myynnin vero rajoittuu ilmoitustuloihin ja se on läpikulkuerä. Verovelvollisuus on tällöin etu arvonlisäverotuksessa. Vaihtoehtona on hakeutuminen vapaaehtoisesti verovelvolliseksi. Jos yleishyödyllinen yhteisö harjoittaa myös verollista elinkeinotoimintaa, tästä aiheutuvat kulut on erotettava muista kuluista. Tämä voi aiheuttaa ongelmia myös kulujen verovähennyskelpoisuudessa. Näitä ongelmia on vältetty erillisen yhtiön perustamisella. Verotus saattaa olla yhtiöittämisen peruste myös silloin, kun järjestö tarjoaa palveluja sekä jäsenilleen että ulkopuolisille. Järjestöön kuulumattomille ei voida myydä palveluja arvonlisäverottomasti, minkä vuoksi verollinen myynti joskus eriytetään jäsenjärjestöille kohdistuvasta verottomasta myynnistä. Verosäästöjä voi koitua myös siitä, että yhdistys yhtiöittää omistamansa kiinteistön." Kuten edellä olevastakin jo havaitaan, yhdistyksen toiminnan yhtiöittämisen veroedut eivät ole yleensä kovin merkittäviä. Sen sijaan yhtiöittämiseen voi liittyä monessa tapauksessa huomattaviakin verohaittoja, kuten seuraavasta ilmenee.
4 4. Yhdistyksen yleishyödyllisyydestä Koska yhdistyksiä ja osakeyhtiöitä koskevat verosäännökset ovat lähes samat, voitaisiin ajatella, että verotuksellisesti on samantekevää, toimitaanko yhdistys- vai osakeyhtiömuodossa. Kysymys yhteisön yleishyödyllisyydestä muuttaa kuitenkin asetelmaa ratkaisevasti. Koska niin yhdistys kuin osakeyhtiökin ovat yhteisöjä, voivat kummatkin olla myös yleishyödyllisiä yhteisöjä. Yhdistyksen on kuitenkin käytännössä mahdollisuus saada yleishyödyllisen yhteisön asema huomattavasti helpommin kuin osakeyhtiön. Voidaan sanoa niinkin, että aatteelliset yhteisöt ovat tavallisesti yleishyödyllisiä yhteisöjä, kun taas osakeyhtiöt ovat yleishyödyllisiä yhteisöjä hyvin poikkeuksellisesti. SIVU 33 Vaikka yhdistykset ovat tavallisesti yleishyödyllisiä, aina ei tilanne ole tämä yhdistyksen säännöistä huolimatta. Seuraava säätiötä koskeva ratkaisu saattaa merkitä käytännön ankaroitumista yhdistystenkin kohdalla, jos yhdistys keskittyy liiaksi taloudelliseen toimintaan: KHO T 404. Vuonna 1950 perustetun säätiön sääntöjen mukainen tarkoitus oli ylläpitää sivistys- ja urheilutaloa itsekannattavaisuuteen tähtäävää periaatetta noudattaen ylijäämiä tavoittelematta. Säätiö oli luovuttanut tuon talon X:n kaupungille jo vuonna Sen jälkeen säätiön harjoittama pääasiallinen toiminta tuli käsittämään säätiön omistaman toisen kiinteistön vuokralle antamisen ja vuodesta 1993 lähtien säätiön omistamien erään kiinteistöyhtiön osakkeiden nojalla hallitsemien tilojen vuokralle antamisen käyvästä hinnasta. Säätiö oli omistanut kiinteistöyhtiön osakkeista ensin 75 % ja vuodesta 1996 lähtien kaikki osakkeet. Kiinteistöyhtiön rakennushankkeen kustannukset olivat noin 27 Mmk, josta säätiön osuus oli noin 17,9 Mmk. Säätiö oli rahoittanut osuutensa ottamalla pankeilta lainaa 11 Mmk ja käyttämällä omia varoja 6,9 Mmk. Sanottuja tiloja ei asiakirjojen mukaan ollut luovutettu sivistys- tai urheilukäyttöön. Laajamittainen, käypään hintaan tapahtunut vuokraustoiminta oli tuottanut säätiölle huomattavat tuotot ja ylijäämät. Verovuonna 1995 säätiö oli saanut tuottoja kaikkiaan mk, lähes kaikki vuokratuottoa, ja tuloslaskelma osoitti mk:n ylijäämää. Säätiön sääntöjen mukaan osa ylijäämävaroista voitiin käyttää muuhunkin sivistyksellisen ja urheilutoiminnan edistämiseen X:n kaupungissa, kuten kirjastojen perustamiseen, muistomerkkien pystyttämiseen, taideharrastusten tukemiseen sekä uimahallien, urheilu- ja leikkikenttien, voimistelusalien ynnä muun rakentamisen avustamiseen. Säätiö oli vuosina 1962, 1966, 1970, 1975, ja vuonna 1996 jakanut avustuksia ja stipendejä yhteensä mk. Säätiö ei jakanut avustuksia tai stipendejä lainkaan vuosina 1994 ja Säätiötä oli aikaisemmin verotuksessa pidetty yleishyödyllisenä yhteisönä, mutta verovuoden 1995 verotuksessa säätiötä ei enää katsottu yleishyödylliseksi yhteisöksi. KHO totesi, että jaettujen avustusten ja stipendien määrä oli ollut säätiön vuosittaisiin ylijäämiin ja varallisuusmassaan nähden vähäinen. Säätiölle oli vuoteen 1992 mennessä kertynyt noin 7 Mmk varoja, joita ja pankeilta lainaksi otettuja 11 Mmk:n varoja oli käytetty varojen sijoittamiseksi tulonhankintaan. Säätiön keskeiseksi toiminnaksi oli niin ollen muodostunut kiinteistöjen ja osakkeiden omistus sekä käypään hintaan tapahtuneen vuokraustoiminnan muodossa toteutettu tulonhankinta. Säätiön sääntöjen mukainen yleishyödylliseksi tarkoitettu toiminta oli todellisuudessa jäänyt vähäiseksi, ja sitä oli estänyt mm. varojen sitoutuminen suurelta osin lainavaroin harjoitettuun vuokraustoimintaan. Näin ollen KHO katsoi, että säätiötä ei
5 voitu verovuonna 1995 pitää TVL 22 :ssä tarkoitettuna yleishyödyllisenä yhteisönä, vaan se oli koko toiminnastaan, siis myös vuokraustoiminnasta, verovelvollinen. Asiassa ei nähty perustetta säätiön esittämään luottamuksensuojan antamiseen, vaikka säätiö oli aikaisemmissa verotuksissa hyväksytty yleishyödylliseksi yhteisöksi. Verovuosi Voiko osakeyhtiö olla yleishyödyllinen yhteisö? Jos osakeyhtiön yhtiöjärjestyksessä ei ole esim. poissuljettu mahdollisuutta osingonjakoon, estyy yleishyödyllisyys tavallisesti jo sen takia, mutta muutoinkin osakeyhtiön yleishyödyllisyys on hyvin harvinaista. Yleishyödyllisenä osakeyhtiötä on pidetty esim. seuraavissa ratkaisuissa: KHO 1982 II 501. Osakeyhtiö, jonka tarkoitus oli edistää osakasyhteisöjensä kansansivistys- ja opetustoimintaa ylläpitämällä koulutaloa, katsottiin yleishyödylliseksi yhteisöksi. Yhtiön omistaman rakennuksen, josta osa oli vuokrattu kaupungille koulukäyttöön, katsottiin kokonaisuudessaan olevan yleisessä tai yleishyödyllisessä käytössä. KHO Teatteritoimintaa harjoittava osakeyhtiö, jonka enemmistön kaupunki omisti, oli yleishyödyllinen yhteisö, eikä sen toiminta ollut liiketoimintaa. KVL N 15. Aikuiskoulutuskeskus Oy:tä pidettiin yleishyödyllisenä yhteisönä. Keskuksen toimiala oli tarjota ja järjestää ammatillista aikuiskoulutusta sekä sitä tukevaa ja siihen läheisesti liittyvää muuta koulutusta, palvelu-, opetusravintola- ja työtoimintaa ja ylläpitää tätä varten ammatillista aikuiskoulutuskeskusta. Toimintaa säänteli laki ammatillisista aikuiskoulutuskeskuksista ( ). Lain mukaan ammatillinen aikuiskoulutuskeskus oli Opetushallituksen alainen ammatillinen oppilaitos. Laki kielsi ammatillisen aikuiskoulutuskeskuksen ylläpidon voiton tavoittelemiseksi. Aikuiskoulutuskeskuksen omistaja oli kaupunki A. Keskuksen toiminta rahoitettiin pääasiassa viranomaisilta, yrityksiltä ja yhteisöiltä koulutuksesta sekä muusta toiminnasta saaduilla tuloilla. Keskuksen liikevaihdoksi vuodelle 1998 oli arvioitu noin 23,8 Mmk. Tästä 14,7 Mmk muodostui työvoimakoulutuksesta työvoimaviranomaisilta saaduista kurssimaksuista. Oppilastyötoiminnasta oli budjetoitu tuloa 3,5 Mmk. Oppilastyötoiminta oli oleellinen osa opetusta ja siten osa yhteisön yleishyödyllisen tarkoituksen mukaista toimintaa. Nämä ja muut tuotot eivät olleet TVL 23.1 :ssä tarkoitettua elinkeinotuloa. Verovuodet 1998 ja TVL 22 ja 23. SIVU 34 Tapauksista, joissa osakeyhtiötä ei ole pidetty yleishyödyllisenä, mainittakoon seuraava ratkaisu: KHO 1991 B 517. Osakeyhtiön tarkoituksena oli kenellekään osakkeenomistajalle taloudellista hyötyä tuottamatta ja osinkoa jakamatta järjestää ravi- ja ratsastuskilpailuja, hevosnäyttelyitä ja muita raviurheiluun liittyviä tilaisuuksia, hallita X:n kaupungin alueella ravirataa, rakentaa, omistaa ja hallita rakennelmia ja rakennuksia sekä vuokrata niitä hevostaloutta ja raviurheilua edistäville järjestöille. Yhtiön suurimmat osakkeenomistajat olivat X:n kaupunki ja maalaiskunta, läänin maatalouskeskus, minkä lisäksi yhtiön osakkeita omistivat mm. useat yhdistysmuotoiset hevosystäväinseurat sekä yksityiset henkilöt ja liiketoimintaa harjoittavat osakeyhtiöt. Yhtiön liikevaihto tilikaudella (vuosi 1988) oli n. 6,6 Mmk, josta n. 3,4 Mmk oli totalisaattorituloja, n. 1,2 Mmk ravintolatuloja, n. 0,8 Mmk
6 pääsymaksutuloja ja n. 0,2 Mmk tuloja ohjelmien myynnistä. KHO ei, toisin kuin LO, pitänyt yhtiötä yleishyödyllisenä yhteisönä. Äänestys 4-1. Vrt. samantyyppistä toimintaa harjoittanutta yhdistystä koskeva KHO 1980 II 506. Yhdistys toimi raviurheilun ja hevosjalostuksen edistämiseksi järjestämällä ravikilpailuja, joissa kilpailijoille maksettiin rahapalkintoja ja joiden yhteydessä toimeenpantiin vedonlyöntiä siitä voimassa olleiden säännösten mukaisesti. Toiminnasta saadun huomattavan voiton yhdistys sijoitti ravirataa rakentaneeseen yhtiöön. Yhdistystä pidettiin yleishyödyllisenä yhteisönä. Yhdistyksen liiketuloa ei ollut ravikilpailuista ja niiden yhteydessä toimeenpannusta vedonlyönnistä saatu tulo. 6. Osakeyhtiön sivuuttaminen veronkiertämissäännöksen nojalla Osakeyhtiö voi olla myös urheilussa keinotekoinen toimintamuoto, jolloin joudutaan harkitsemaan järjestelyn sivuuttamista veronkiertämissäännöksen nojalla. Vaikkakin sivuuttamiseen suhtaudutaan nykyisin melko pidättyvästi, myös uusi oikeuskäytäntö osoittaa, ettei sivuuttamisesta ole kokonaan luovuttu: KHO T Liikeyritysten talouden ja verotuksen konsultointia ja koulutusta sekä sijoitustoimintaa toimialanaan harjoittava osakeyhtiö oli ilmoittanut tuloinaan sijoitustoiminnan tulojen ja lausunto- ja konsultointipalkkioiden lisäksi tekijänoikeuspalkkioita. KHO myönsi veroasiamiehelle valitusluvan siitä osin kuin asiassa oli kysymys siitä, oliko yhtiön tuloon verotuksessa luetut tekijänoikeuspalkkiot katsottava yhtiön pääosakkaan tuloksi. Tekijänoikeuspalkkiot oli maksettu jatkuvatäydenteisestä tietoteoksesta, jonka tekijä ja ajantasaistaja oli yhtiön pääosakas. Tekijänoikeuspalkkioiden hankinnassa oli jossain määrin käytetty avustajia. Toimintaansa varten yhtiöllä ei ollut toimitiloja eikä käyttöomaisuutta eikä yhtiötä ollut markkinoitu. Tekijänoikeus on kirjallisen teoksen luojalle kuuluva oikeus ja perustuu siten tekijän henkilökohtaiseen osaamiseen ja pätevyyteen. Yhtiön tuloon luettujen tekijänoikeuspalkkioiden perusteena olevan teoksen tekijänoikeus kuului yhtiön pääosakkaalle eikä tekijänoikeuteen liittyviä taloudellisia oikeuksia ollut selvitetty siirretyn yhtiölle. Ko. tekijänoikeuspalkkioiden hankinnassa osakeyhtiömuoto ei ollut tarpeen eikä yhtiön toiminnan harjoittaminen tekijänoikeuspalkkioiden osalta ollut muutenkaan tapahtunut toiminnan laajuuden ja julkisuuden osalta sellaisessa muodossa, että tekijänoikeuspalkkioiden kohdistamiseen olisi ollut perusteita. Näin ollen yhtiön pääosakas on ollut tekijänoikeuspalkkioiden oikea tulonsaaja. Näillä perusteilla KHO katsoi, että yhtiön pääosakkaan tekijänoikeuteen perustuvien palkkioiden ilmoittaminen yhtiön tulona ei vastannut asian varsinaista luonnetta ja tarkoitusta, ja ottaen huomioon veronkiertämissäännöksen palautti asian uudelleen käsiteltäväksi. Osakeyhtiön sivuuttamisvaara on kuitenkin jokseenkin olematon niissä tilanteissa, joissa aatteellinen yhdistys harkitsee oman elinkeinotoimintansa tms. yhtiöittämistä. Tulkintaongelmat liittyvät enemmän sovellettaviin siirtohintoihin. 7. Siirtohinnoittelusta yritysjärjestelyissä SIVU 35 Tapauksiin, joissa yhdistyksen toimintaa yhtiöitetään, saattaa liittyä hankalia siirtohinnoitteluongelmia mm. erilaisten oikeuksien kohdalla. Sekä veron kiertämistä että peiteltyä osingonjakoa koskevat säännökset lähtevät markkinaehtoisesta hinnoittelusta. Laissa säädettyjä yritysjärjestelyjä koskevat kuitenkin omat, yleensä jatkuvuusperiaatteelle rakentuvat säännökset. Laissa säädetään mm.
7 toimintamuodon muutoksista (TVL 24 ), jakautumisesta (EVL 52c, 52 ) sekä liiketoimintasiirrosta (EVL 52d, 52 ). Ks. myös Immonen, Yritysjärjestelyt, 2000, s Näistä kiinnostavin lienee liiketoimintasiirto. EVL 52d :n mukaan liiketoimintasiirrolla tarkoitetaan järjestelyä, jossa yhteisö luovuttaa kaikki taikka yhteen tai useampaan liiketoimintansa osaan kohdistuvat varat, siirtyviin varoihin kohdistuvat velat ja siirtyvään toimintaan kohdistuvat varaukset siirtyvää toimintaa jatkavalle osakeyhtiölle saaden vastikkeeksi vastaanottavan yhtiön liikkeeseen laskemia uusia osakkeita. 8. Yleishyödyllisen yhteisön verottomista tuloista Yleishyödyllinen yhteisö on tuloverotuksessa verovelvollinen saamastaan elinkeinotulosta (TVL 23.1 ). Lisäksi se on verovelvollinen muuhun kuin yleiseen tai yleishyödylliseen tarkoitukseen käytetyn kiinteistön tai kiinteistön osan tulosta kunnalla ja seurakunnalle. TVL 23.3 :ssä on tuloja, joita ei pidetä yleishyödyllisen yhteisön elinkeinotulona. Siinä mainitaan mm. tulot yhteisön toimintansa rahoittamiseksi järjestämistä urheilukilpailuista. Voidaan puhua etuoikeutetuista tuloista. Suuri merkitys on sillä, että yleishyödyllinen yhteisö on arvonlisäverovelvollinen vain, jos sen harjoittamasta toiminnasta saatua tuloa pidetään TVL:n mukaan yhteisön veronalaisena elinkeinotulona. Asiaan liittyy hyvin paljon oikeuskäytäntöä, joka on urheilujärjestöille pääosin varsin edullista (ks. siitä esim. Katsaus urheiluseuran varainhankinnan verotukseen, SLU 2000). Tässä tyydytään vain mainitsemaan seuraava ratkaisu: KHO T Yleishyödyllisenä yhteisönä pidettävä urheiluseura järjesti tarkoituksensa toteuttamiseksi erilaisia liikuntaharjoituksia ja kilpailuja sekä kursseja, näytöksiä ja juhlia. Yhdistyksen harjoittaman kurssitoiminnan, joka käsitti mm. aerobictuntien ja budokurssien järjestämisen yhdistyksen jäsenille, katsottiin liittyvän välittömästi yhdistyksen yleishyödyllisen tarkoituksen toteuttamiseen. Kurssitoiminnasta osanotto-, harjoitus- ja kurssimaksujen muodossa saatu tulo ei näin ollen ollut yhdistyksen TVL:ssa tarkoitettua veronalaista elinkeinotuloa. Yhdistyksen jäsenillä teetetystä vähäisestä talkootyöstä, lahjoituksena saatujen tavaroiden satunnaisesta myynnistä sekä kerran vuodessa ilmestyvän osoitemuistion mainostilan myynnistä saatua tuloa ei toiminnan laatu ja laajuus huomioon ottaen myöskään pidetty yhdistyksen TVL:ssa tarkoitettuna veronalaisena elinkeinotulona. Koska yleishyödyllinen yhteisö oli AVL 4 :n mukaan verovelvollinen vain, jos sen harjoittamasta toiminnasta saatua tuloa pidettiin TVL:n mukaan yhteisön veronalaisena elinkeinotulona, yhdistys ei ollut arvonlisäverovelvollinen harjoittamastaan toiminnasta. Veroasiamiehen valitus hylättiin. Yhteiskunnallisesti merkittävää toimintaa harjoittavat yleishyödylliset yhteisöt (superhyödylliset yhteisöt) voidaan erityislain ( ) nojalla hakemuksesta vapauttaa tuloverosta myös elinkeinotulon osalta, mutta tätä verovapautta ei sovelleta arvonlisäverotuksessa.
8 9. Yleishyödyllisen yhteisön vapaaehtoisesta arvonlisäverovelvollisuudesta Liiketoiminnan harjoittajalla on oikeus sen estämättä, mitä AVL 4 :ssä säädetään, tulla hakemuksesta verovelvolliseksi (12 ). Hakeutuminen voi olla taloudellisesti kannattavaa lähinnä silloin, kun yhteisön myynti tapahtuu arvonlisäverovelvollisille ja yhteisön omiin hankintoihin sisältyy huomattavasti arvonlisäveroa, joka muutoin jäisi piilevänä verona vähentämättä. Hakeutuminen on kannattavaa myös silloin, jos vähennettävät verot ovat suuremmat kuin suoritettavat verot. SIVU 36 Jotta yleishyödyllinen yhteisö voi hakeutua arvonlisäverovelvolliseksi, kysymyksessä on oltava AVL:ssa tarkoitettu liiketoiminta. AVL:ssa ei määritellä liiketoiminnan käsitettä. Käytännössä liiketoiminnan muodossa tapahtuvana pidetään yleensä ansiotarkoituksessa tapahtuvaa, jatkuvaa, ulospäin suuntautuvaa ja itsenäistä toimintaa, johon sisältyy tavanomainen yrittäjäriski. Omakustannushintaankin tapahtuvaa myyntiä saatetaan pitää ansiotarkoituksessa tapahtuvana. Silloin kiinnitetään erityistä huomiota toiminnan luonteeseen; merkitystä on esim. myyntitavalla samoin kuin sillä, esiintyykö markkinoilla vastaavaa myyntiä ja tapahtuuko toiminta kysyntä-tarjonta suhteessa. Asiaa harkittaessa kiinnitetään muiden seikkojen ohessa huomiota arvonlisäverotuksen neutraalisuustavoitteeseen. KHO T Yhdistys, joka oli TVL:ssa tarkoitettu yleishyödyllinen yhteisö, harjoitti ylläpitämässään museossa tarkoituksensa mukaista museotoimintaa. Yhdistys oli tuon toiminnan osalta AVL 4 :n nojalla vapautettu arvonlisäverovelvollisuudesta. Yhdistyksen harjoittama museotoiminta oli jatkuvaa, suuntautui rajoittamattomaan asiakaskuntaan ja tapahtui kilpailuolosuhteissa muiden kulttuuri- ja vapaa-ajanviettopalvelujen kanssa. Yhdistys sai kuitenkin pääosan rahoituksestaan julkisista varoista erilaisina avustuksina. Varsinaisen museotoiminnan tuotot kattoivat vain 7-8 % toiminnasta aiheutuvista menoista. Yhdistyksen myynnistä suoritettavien verojen ja vähennettävien verojen erotus eli tilitettävä vero oli tästä syystä jatkuvasti negatiivinen. Kun otettiin huomioon, että museotoiminnasta saatavilla tuloilla katettiin vain vähäinen osa toiminnasta aiheutuvista menoista ja että museotoiminnasta tilitettävä vero oli tulojen ja menojen välisestä suhteesta johtuen jatkuvasti negatiivinen, yhdistyksen ei katsottu harjoittavan museotoimintaansa. AVL 1.1 :n 1 kohdassa tarkoitetulla tavalla liiketoiminnan muodossa. Yhdistyksellä ei siten ollut oikeutta AVL 12.1 :n nojalla tulla hakemuksestaan tästä toiminnasta verovelvolliseksi. Ks. tarkemmin Linnakangas - Immonen - Puronen, Verotuskäytäntö s. 151 ss. Vrt. KHO T 189. Säätiö, joka oli TVL:ssa tarkoitettu yleishyödyllinen yhteisö, harjoitti tarkoituksensa mukaista kaupungin teatteritoimintaa. Säätiö oli tuon toiminnan osalta AVL 4 :n nojalla vapautettu arvonlisäverovelvollisuudesta. Teatteritoiminta oli jatkuvaa, suuntautui rajoittamattomaan asiakaskuntaan ja tapahtui kilpailuolosuhteissa muiden kulttuuri- ja vapaa-ajanviettopalvelujen kanssa. Toimintaa oli julkisesta tuesta huolimatta katsottava harjoitetun ansiotarkoituksessa. Teatteritoimintaa harjoitettiin näin ollen AVL:ssa tarkoitetulla tavalla liiketoiminnan muodossa. Säätiöllä oli oikeus hakeutua verovelvolliseksi tästä toiminnastaan. Voiko verovelvollinen rajoittaa AVL 12 :n mukaisen hakeutumisen joihinkin tiettyihin toimintoihin vai onko sen ulotuttava kaikkeen sellaiseen toimintaan, joka ilman AVL 4 :n soveltamista olisi verollista liiketoimintaa? Seuraava ratkaisu viittaa tiukkaan linjaan ja vähentää mahdollisuuksia verojen minimointiin:
9 KHO T 430. Liitto, joka oli TVL:ssa tarkoitettu yleishyödyllinen yhteisö, harjoitti tarkoituksensa mukaista julkaisu-, tiedotus-, koulutus-, tutkimus- ja jäsenpalvelutoimintaa. Toiminta tapahtui AVL 1.1 :n 1 kohdassa tarkoitetulla tavalla liiketoiminnan muodossa. AVL 4 :n perusteella liitto ei ollut harjoittamastaan toiminnasta kuitenkaan verovelvollinen. Jos liitto hakeutui AVL 12.1 :n perusteella verovelvolliseksi, se oli AVL:n yleisten sääntöjen mukaan velvollinen suorittamaan arvonlisäveroa kaikesta sellaisesta liiketoiminnan muodossa harjoittamastaan toiminnasta, joka ilman lain 4 :n säännöstä olisi aiheuttanut verovelvollisuuden. Liitto ei siten voinut hakeutua verovelvolliseksi vain osasta harjoittamaansa liiketoimintaa. Ennakkoratkaisu ajaksi Jos kysymys on AVL 30 :n mukaisesta hakeutumisesta arvonlisäverovelvolliseksi kiinteistön käyttöoikeuden luovutuksesta, verovelvollisuus koskee vain hakemuksessa mainittua kiinteistöä tai sen osaa. Ks. tarkemmin Pikkujämsä, Oikeusperiaatteet ja arvonlisäverotus kiinteistöalalla (2001) s. 363 ss. 10. Pelaajaoikeuksien myynnistä Seuraavassa keskusverolautakunnan ratkaisemassa tapauksessa on ollut kysymys pelaajaoikeuksien myynnin arvonlisäverokohtelusta (tapaus selostetaan myös teoksessa Juanto - Linnakangas, Arvonlisäverotuksen ennakkopäätökset 2000): KVL N 1. Yhtiö harjoitti jääkiekon pelitoimintaa SM-liigassa liiketoiminnan muodossa. Se oli arvonlisäverovelvollinen tästä toiminnasta. Yhtiö luovutti pelaajia toisille kotimaisille ja ulkomaisille seuroille. Se sai kotimaisille seuroille tapahtuvasta pelaajasopimuksen luovutuksesta korvauksen vastaanottavalta seuralta. Yhtiön harjoittama pelaajaoikeuksien luovutus tapahtui AVL:ssa tarkoitetulla tavalla liiketoiminnan muodossa. Kysymyksessä ei ollut KVL:n mielestä AVL 45.1 :n 1 kohdassa tarkoitettu veroton urheilijan palkkio eikä 2 kohdassa tarkoitettu urheilusuorituksen myynti. Yhtiön oli suoritettava arvonlisäveroa pelaajaoikeuden myynnistä toiselle jääkiekkoseuralle. SIVU 37 Urheilujärjestöt ovat Suomessa tavallisesti yleishyödyllisiä yhteisöjä. Yleishyödyllinen yhteisö on (eräitä poikkeuksia lukuun ottamatta) arvonlisäverovelvollinen vain, jos sen harjoittamasta toiminnasta saatua tuloa pidetään TVL:n mukaan yhteisön veronalaisena elinkeinotulona (AVL 4 ). Yleishyödyllisen yhteisön elinkeinotulona ei TVL 23.3 :n mukaan pidetä mm. yhteisön toimintansa rahoittamiseksi järjestämistä urheilukilpailuista yms. toiminnasta ja noiden tilaisuuksien yhteydessä harjoitetusta myynti- yms. toiminnasta saatua tuloa. Tämän vuoksi lienee perusteltua katsoa, ettei yleishyödyllinen yhteisö maksa veroa myöskään saamistaan siirtokorvauksista, jotka liittyvät olennaisena osana yhteisön harjoittamaan urheilukilpailutoimintaan. Vrt. Eskelinen, Yhdistysten ja säätiöiden verotus, 1997 s : "Joissakin lajeissa pelaajaoikeuksista on tullut seurojen taseisiin huomattava omaisuuserä, josta voidaan käydä kauppaa. Pelaajaoikeuksista saatavia korvauksia ei pääsääntöisesti voitane pitää yleishyödyllisen yhteisön elinkeinotulona. Järjestelmä on lajikohtainen ja toiminta ei yleensä täytä liiketoiminnan tunnusmerkkejä. Verokohtelu ei ole kuitenkaan aivan varma, sillä asiaa ei ole käsitykseni mukaan perusteellisesti selvitetty. Verohallinnon virkamiehet olivat verottomuuden kannalla kun vuosia sitten selvitettiin markkamääräisesti pienehkön siirtokorvauksen luonnetta. Siirtomaksua pidettiin silloin korvauksena kuluista, joita luovuttavalle seuralle urheilijan
10 kasvattamisesta ja valmentamisesta on syntynyt. Merkittävät siirtokorvaukset voidaan ilmeisesti katsoa myös elinkeinotuloksi." Siirtomaksujärjestelmästä yleisesti ks. Rauste, Urheiluoikeus (1997). Nyt selostettavassa KVL:n ratkaisemassa tapauksessa kysymyksessä on ollut osakeyhtiömuotoinen urheilujärjestö, joka (kuten edellä on selvitetty) vain hyvin poikkeuksellisesti voi olla yleishyödyllinen. Ei väitettykään, että kysymyksessä olisi nyt ollut yleishyödyllinen yhteisö. Arvonlisäverovelvollisuus edellyttää, että toimintaa harjoitetaan liiketoiminnan muodossa (ks. AVL 1 ). Liiketoiminnan muodossa tapahtuvana pidetään tavallisesti ansiotarkoituksessa tapahtuvaa, jatkuvaa, ulospäin suuntautuvaa ja itsenäistä toimintaa, johon liittyy tavanomainen yrittäjäriski. Nyt oli kiistatta kysymys tällaisesta toiminnasta. Arvonlisäverotus ulottuu sekä tavaroiden että palvelujen myyntiin. Tavaralla tarkoitetaan aineellista. esinettä sekä sähköä, kaasua, lämpöä, kylmyyttä ja muuta niihin verrattavaa energiahyödykettä, kun taas palvelulla tarkoitetaan kaikkea muuta, mitä voidaan myydä liiketoiminnan muodossa (AVL 17 ). Siirtokorvauksissa on kysymys palveluista. Esiintymispalkkioiden ja tekijänoikeuskorvausten arvonlisäverottaminen olisi hallinnollisista syistä ongelmallista. Julkisen esiintyjän, kirjailijan tai säveltäjän toiminta ei useinkaan tapahdu liiketoiminnan muodossa, vaan toiminnasta saadut korvaukset voidaan rinnastaa palkkaan. Esiintymis- ja tekijänkorvaukset tulevat lisäksi usein verotetuksi osana kulutukseen myytävän hyödykkeen myyntihintaa esim. tilaisuuden pääsymaksussa taikka kirjan tai äänilevyn myyntihinnassa. Veroa ei AVL 45.1 :n 1 kohdan mukaan suoriteta esiintyvän taitelijan tai muun julkisen esiintyjän ja urheilijan palkkioista (kilpahevosen ohjastajasta ks. KHO T 3839). Kun siirtokorvausta ei makseta urheilijalle vaan urheilujärjestölle, ei AVL 45.1 :n 1 kohta voi soveltua. Lähempänä on sen sijaan AVL 45.1 :n 2 kohta. Sen mukaan veroa ei suoriteta "tilaisuuden järjestäjälle luovutettavaksi tarkoitetun 1 kohdassa mainitun esiintyjän esityksen myynnistä". SIVU 38 AVL45.1 :n 2 kohdassa viitataan 1 kohdassa mainitun esiintyjän esityksen myyntiin. Säännös olisi mahdollista lukea sanatarkasti ja katsoa, että se koskee vain esiintyjiä mutta ei urheilijoita; onhan 1 kohdassa lueteltu erikseen esiintyjät ja urheilijat. KVL on kuitenkin perustellusti katsonut 2 kohdan olevan sinänsä sovellettavissa myös urheilijan esityksen myyntiin (samoin KHO T 571; ks. myös KHO T 3839). Siirtokorvausten osalta ei kysymys kuitenkaan ole esityksen myynnistä ainakaan ahtaasti tulkittuna, joten KVL:n ratkaisu, jonka mukaan AVL 45.1 :n 2 kohta ei sovellu tapaukseen, vaikuttaa perustellulta. Kysymys ei myöskään ole AVL 45 :ssä mainituista verottomista tekijänoikeuskorvauksista tms. Kysymyksessä on siis verollinen palvelu. Asiasta olisi kuitenkin hyvä saada myös KHO:n ratkaisu. Mm. verollisten urheilutapahtumien pääsymaksujen arvonlisäverokanta on 8 % (AVL 85a1 :n 4 kohta). Siirtokorvauksissa ei ole kysymys pääsymaksuista
11 urheilutapahtumiin, joten alennettu verokanta ei sovellu. Arvonlisävero on siksi normaali 22 %. 11. Yhtiöittämisen muista kuin verotuksellisista syistä Toiminnan siirtäminen yhdistyksestä osakeyhtiöön tuottaa harvoin merkittäviä verotuksellisia etuja. Sen sijaan verotuksellisia haittoja voi olla runsaastikin. Tämä ei kuitenkaan tarkoita, etteikö yhtiöittäminen saata olla järkevää. Ratkaisua tehtäessä on otettava huomioon muutkin kuin verotukselliset näkökohdat ja ennen kaikkea ne. Ei-verotuksellisista syistä ks. esim. Eskelinen, Yhdistysten ja säätiöiden verotus (1997) s
Yhdistysten yritystoiminta verotuksen näkökulmasta. Seinäjoki
Yhdistysten yritystoiminta verotuksen näkökulmasta Seinäjoki 27.10.2018 Yleishyödyllisyyden edellytykset tuloverotuksessa Yleishyödyllisyydestä säädetään verotuksessa tuloverolain (TVL) 22 :n 1 momentissa
LisätiedotAmmattikorkeakoulujen talous- ja hallintopäivät Finlandia-talo 28.10.2009
Ammattikorkeakoulujen talous- ja hallintopäivät Finlandia-talo Director Maritta Virtanen Mistä arvonlisäveroa suoritetaan? Liiketoiminnan muodossa Suomessa tapahtuvasta Tavaran ja palvelun myynnistä Ellei
LisätiedotUrheiluseuran varainhankinnan perusteet
Urheiluseuran varainhankinnan perusteet 1. Käsitteet yleishyödyllisyys yleishyödyllisen yhteisön elinkeinotoiminta, liiketoiminta 2. Tulovero Yleishyödyllinen yhteisö on verovelvollinen saamastaan elinkeinotulosta.
LisätiedotPalokuntien toiminta, varainhankinta ja verotus. Palokuntalaisten opintopäivät 21.11.2009 Kuopio
Palokuntien toiminta, varainhankinta ja verotus Palokuntalaisten opintopäivät Kuopio Esityksen rakenne Verotuksen perusteet ja käytännön tilanteita liittyen palokuntayhdistyksiin Yleishyödyllisyys Elinkeinotoiminta
LisätiedotYleishyödyllisen yhdistyksen ja säätiön tilinpäätös- ja verokysymyksiä Helmikuu 2011. SYS Audit Oy Jukka Sorjonen, KHT
Yleishyödyllisen yhdistyksen ja säätiön tilinpäätös- ja verokysymyksiä Helmikuu 2011 SYS Audit Oy Jukka Sorjonen, KHT 1 Yleishyödyllisyys n Yhteisö on yleishyödyllinen (TVL 22 ), jos se toimii yksinomaan
LisätiedotYhdistykset, säätiöt ja verotus
Yhdistykset, säätiöt ja verotus Pekka T. Talari Yhdistykset, säätiöt ja verotus Käsikirja yleishyödyllisten yhteisöjen verotuksesta EDITA HELSINKI Pekka T. Talari ja Edita Publishing Oy Kansi: Marjut
LisätiedotPaikoitus ja arvonlisäverotus
Paikoitus ja arvonlisäverotus Taloustorstai 10.10.2019 Pekka Montell @MontellPekka Kysymyksenasettelu Onko mahdollisuus vähentää täysimääräisesti paikoitusinvestointiin sisältyvä arvonlisävero? Paikoitustoiminta:
LisätiedotLausunto Hirvensalon koulun ja Kaupunkiteatterin omistusjärjestelyn verokohtelusta
Ernst & Young Oy Elielinaukio 5 B 00100 Helsinki Finland Puhelin 0207 280 190 Faksi 0207 280 199 www.ey.com/fi Laatija: Seppo Heiniö Veroasiantuntija 17.12.2013 Lausunto Hirvensalon koulun ja Kaupunkiteatterin
LisätiedotPÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ
HE 164/2001 vp Hallituksen esitys Eduskunnalle laiksi arvonlisäverolain 30 :n muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ Esityksessä ehdotetaan arvonlisäverolakia muutettavaksi. Kiinteistön käyttöoikeuden
LisätiedotTampere 19.-20.5.2015 ASENNE, MENESTYS JA KANSAINVÄLISYYS AMK-PÄIVÄT 2015
Maritta Virtanen Maritta Virtanen (Executive Director, EY) on työskennellyt arvonlisäveroasiantuntijana Ernst & Youngilla vuodesta 2004 alkaen. Tätä ennen hän toimi arvonlisävero- ja liikevaihtoveroasiantuntijana
LisätiedotOppilastöiden myynnin arvonlisäverokohtelu
Oppilastöiden myynnin arvonlisäverokohtelu 13.6.2019 Pekka Montell @MontellPekka Oppilastöiden myynnin arvonlisäverokohtelu Koulutuspalvelun yhteydessä luovutettavat oppilastyöt Parturityöt, oppilasravintola,
LisätiedotUusien ohjeiden vaikutus ja vinkit veroilmoituksen 6B täyttämiseen (Elinkeinotoiminnan veroilmoitus yhteisö)
Uusien ohjeiden vaikutus ja vinkit veroilmoituksen 6B täyttämiseen (Elinkeinotoiminnan veroilmoitus yhteisö) Veroinfot taloushallinnon ammattilaisille 2015 Sisältö Tulossa olevia ohjeita Yhtenäistämisohjeen
LisätiedotLuento 7. Arvonlisävero: Ulkomaan rahanmääräiset erät: Veron yleispiirteet Alv kirjanpidossa. Kirjanpidossa Tilinpäätöksessä.
Luento 7 Arvonlisävero: Veron yleispiirteet Alv kirjanpidossa. Ulkomaan rahanmääräiset erät: Kirjanpidossa Tilinpäätöksessä. 1 KIRJANPITO 22C00100 Luento 7a: Arvonlisävero VEROTUKSEN RAKENNE Verotuksen
LisätiedotLaki eräiden yleishyödyllisten yhteisöjen veronhuojennuksista. Katso tekijänoikeudellinen huomautus käyttöehdoissa.
13.8.1976/680 Laki eräiden yleishyödyllisten yhteisöjen veronhuojennuksista Katso tekijänoikeudellinen huomautus käyttöehdoissa. Eduskunnan päätöksen mukaisesti säädetään: 1 (30.12.1992/1536) Yhteiskunnallisesti
LisätiedotESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ
Hallituksen esitys Eduskunnalle laeiksi kansainvälisen kaksinkertaisen verotuksen poistamisesta annetun lain 3 ja 4 :n, rajoitetusti verovelvollisen tulon ja varallisuuden verottamisesta annetun lain :n
LisätiedotEV 250/2006 vp HE 247/2006 vp. Jos kuitenkin on ilmeistä, että kokonaisjakautumisessa
EDUSKUNNAN VASTAUS 250/2006 vp Hallituksen esitys eräitä yritysjärjestelyjä koskeviksi muutoksiksi verolainsäädäntöön Asia Hallitus on antanut eduskunnalle esityksensä eräitä yritysjärjestelyjä koskeviksi
LisätiedotTOIMEKSIANTAJA TILITOIMISTO 1 (6)
TOIMEKSIANTAJA TILITOIMISTO 1 (6) MUISTILISTA OSTAJALLE TAI VASTAANOTTAJALLE TOIMII SUUNTAA ANTAVANA OHJEISTUKSENA. MUISTA KESKUSTELLA OMASTA TILANTEESTASI AINA ASIANTUNTIJAN KANSSA. YRITYSKAUPPA JA YRITYSJÄRJESTELY
LisätiedotSuomalainen Ranskassa Ratkaisuja ja Välineitä Verosuunnitteluun
Tax Services Suomalainen Ranskassa Ratkaisuja ja Välineitä Verosuunnitteluun Markku Järvenoja Handelsbanken Private Banking Luxemburg Antibes, 29.11.2007 1 Kohtaamispisteet Kansainvälinen kahdenkertainen
LisätiedotHenkilöstöruokailun arvonlisäverotus. Varatuomari Joachim Reimers
Henkilöstöruokailun arvonlisäverotus Päivitetty: Huhtikuu 2013 Varatuomari Joachim Reimers Suomessa työaikaisella ruokailulla on perinteisesti suuri käytännön merkitys. Kautta maan toistatuhatta henkilöstöravintolaa
LisätiedotKäytettyjen tavaroiden tuontihuojennus Ahvenanmaan verorajaa ylitettäessä
Käytettyjen tavaroiden tuontihuojennus Ahvenanmaan verorajaa ylitettäessä Asiakasohje tulli.fi 8.12.2016 Käytettyjen tavaroiden tuontihuojennus Ahvenanmaan verorajaa ylitettäessä Sisällys 1 Käytettyjen
LisätiedotRakennuspalveluiden käännetty verovelvollisuus
Rakennuspalveluiden käännetty verovelvollisuus Uudet säännökset astuvat voimaan 1.4.2011 Uudistus koskee myös muita yhtiöitä kuin perinteisiä rakennusyhtiöitä. 2 Rakennuspalveluiden käännetty verovelvollisuus
LisätiedotVerotukseen liittyviä näkökohtia. Alustus ammattikorkeakoulujen taloushallinnon seminaarissa 4.9.2014 Opetusneuvos Eija Somervuori
Verotukseen liittyviä näkökohtia Alustus ammattikorkeakoulujen taloushallinnon seminaarissa 4.9.2014 Opetusneuvos Eija Somervuori Muutosesitys tuloverolakiin ja arvonlisäverolakiin Säädökset vastaavat
LisätiedotEsityksessä ehdotetaan, että yhtiöveron hyvityksestä annettuun lakiin tehdään muutokset, jotka johtuvat siitä, että yhteisöjen tuloveroprosentti
1991 vp - HE 64 Hallituksen esitys Eduskunnalle laeiksi yhtiöveron hyvityksestä annetun lain sekä elinkeinotulon verottamisesta annetun lain muuttamisesta annetun lain voimaantulosäännöksen muuttamisesta
LisätiedotTarkistusvuosi I I I I I I I _I I I I. Käyttö arvonlisäverolliseen liiketoimintaan 80% 60% 60% 60% 60% 60% 60% 60% 60% 60%
Esimerkki 1/ Arvonlisäverollisen käytön osuus pienenee Tarkistusvuosi 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 I I I I I I I _I I I I liiketoimintaan 80% 60% 60% 60% 60% 60% 60% 60% 60% 60% Vähennyksen määrä 80 000 Tarkistettava
LisätiedotKiinteistöjen arvonlisäverotuksesta. Anne Korkiamäki Ylitarkastaja
Kiinteistöjen arvonlisäverotuksesta Anne Korkiamäki Ylitarkastaja Myyntimaan määräytymisestä, yleissäännökset Arvonlisäveroa suoritetaan liiketoiminnan muodossa Suomessa tapahtuvasta tavaran ja palvelun
LisätiedotVerotuksen perusteet Eri yritysmuotojen verotus: osakeyhtiö. Nettovarallisuus.
Verotuksen perusteet Eri yritysmuotojen verotus: osakeyhtiö. Nettovarallisuus. Apulaisprofessori Tomi Viitala Miksi osakeyhtiötä verotetaan? Fiskaalisen tavoitteen tehokkaampi toteutuminen Veropohjan laajuus
LisätiedotSäätiöt ja verotus. Ylitarkastaja Ilkka Lahti Verohallitus. 20.9.2007 Finlandia talo Helsinki-Sali 1 20.9.2007. Säätiöpäivä Ilkka Lahti / Verohalitus
Säätiöt ja verotus Ylitarkastaja Ilkka Lahti Verohallitus Finlandia talo Helsinki-Sali 1 Sisältö Peruskäsitteet Jaettavien apurahojen määrä ja vaikutus yleishyödyllisyyteen Yritystoimintaa lähellä olevat
LisätiedotPalkkioiden maksaminen & yhdistyksen verotus. Taloudenhoitajakoulutus 6.2.2015/ RS Suomen Opettajaksi Opiskelevien Liitto SOOL ry
Palkkioiden maksaminen & yhdistyksen verotus Taloudenhoitajakoulutus 6.2.2015/ RS Suomen Opettajaksi Opiskelevien Liitto SOOL ry 1. ENNAKONPIDÄTYS Yhdistys on velvollinen toimittamaan suorittamastaan palkasta
LisätiedotOsuuskuntien ja jäsenten veromuutokset. Hallituksen esitys ja osuuskuntien muutosvaatimukset
Osuuskuntien ja jäsenten veromuutokset Hallituksen esitys ja osuuskuntien muutosvaatimukset Tilannekatsaus Hallituksen esitys eduskunnalle annettiin 15.9.2014 sekä osuuskuntien että niiden jäsenten verotukseen
LisätiedotVerotuksen perusteet Eri yritysmuotojen verotus: osakeyhtiö
Verotuksen perusteet Eri yritysmuotojen verotus: osakeyhtiö Apulaisprofessori Tomi Viitala Osakeyhtiön verotus Osakeyhtiö on yhteisö eli osakkeenomistajistaan erillinen verovelvollinen Osakeyhtiölle lasketaan
LisätiedotKIINTEISTÖYHTIÖN VAPAAEHTOINEN HAKEUTUMINEN 23 LISÄVEROVELVOLLISEKSI
2 KIINTEISTÖYHTIÖN VAPAAEHTOINEN HAKEUTUMINEN ARVON- LISÄVEROVELVOLLISEKSI Kiinteistön käyttöoikeuden luovutus esimerkiksi vastiketta tai vuokraa vastaan on säädetty laissa lähtökohtaisesti arvonlisäverottomaksi.
LisätiedotKoulutusviennin arvonlisäverotus Ammattikorkeakoulujen taloushallinnon seminaari
Koulutusviennin arvonlisäverotus Ammattikorkeakoulujen taloushallinnon seminaari 30.8.2017 Executive Director Maritta Virtanen Kansainvälinen palvelukauppa arvonlisäverotuksessa Myyntimaasäännökset määrittävät,
LisätiedotEsimerkki 3. Sivu 1. Sivu 2
Esimerkki 3 Esimerkissä on kuvattu, kuinka muu kuin tuloverolain 22 :n mukainen yleishyödyllinen yhteisö täyttää veroilmoituslomakkeen 6C. Yhdistys on kaveriporukan perustama Harrastus ry, joka on sääntöjen
LisätiedotProfessori Seppo Penttilä Sijoittajan kansainvälinen verotus
Johtamiskorkeakoulu Professori Seppo Penttilä Sijoittajan kansainvälinen verotus Sijoitusmessut Tampere 25.3.2014 Kenen saamat tulot verotetaan Suomessa? Suomessa verotetaan Verovelvolliset Yleisesti verovelvollinen
LisätiedotAjankohtaista verotuksesta. Terhi Järvikare 12.9.2014
Ajankohtaista verotuksesta Terhi Järvikare KHO:2014:119 A Oy sai luxemburgilaiselta pääomistajayhtiöltä 15 milj. euron lainan 2009 ja vaati korkoja vähennettäväksi v. 2009 1,337 milj. euroa Hybridilaina:
LisätiedotMAATILAOSAKEYHTIÖ VEROTUS. Petri Ollinkoski
MAATILAOSAKEYHTIÖ VEROTUS Petri Ollinkoski 17.11.2015 2 Esityksen sisältö Osakeyhtiön muotoisen maatilan kannalta Yleistä Osakeyhtiön verotus Osakkaan verotus Yhtiöittäminen käytännössä Yhtiöittämisen
LisätiedotArvonlisäverotus kansainvälisissä kolmikantakauppa- ja muissa ketjukauppatilanteissa
Arvonlisäverotus kansainvälisissä kolmikantakauppa- ja muissa ketjukauppatilanteissa Maaliskuu 2013, Varatuomari Joachim Reimers Kansainvälisessä kaupankäynnissä myydään usein useampaan kertaan peräkkäin
LisätiedotSiemenviljelijöiden talousvalmennus
Siemenviljelijöiden talousvalmennus Tuloslaskelma ja tase ABC-koulutus Maatilan yhtiöittäminen Sokos Hotel Presidentti, Helsinki 14.11.2014 Yrityksen reaali- ja rahaprosessi TULOSLASKELMA TASE VASTAAVAA
LisätiedotVälitön tuloverotus. valtiolle (tuloveroasteikon mukaan + sv-maksu) kunnalle (veroäyrin perusteella) seurakunnille (kirkollisverot)
Välitön tuloverotus Verovelvolliselta suoraan perittäviä veroja nimitetään välittömiksi veroiksi Verot määräytyvät tulojen ja varallisuuden perusteella Tulon (=tuloverotus) perusteella maksetaan veroa
LisätiedotYhteisöjen laki- ja veroilmoitusmuutoksia Verohallinnon ja ohjelmistotalojen yhteistyöpäivä Lauri Tuomarla, Verohallinto
Yhteisöjen laki- ja veroilmoitusmuutoksia 2020 Verohallinnon ja ohjelmistotalojen yhteistyöpäivä 23.5.2019 Lauri Tuomarla, Verohallinto Tulolähdejaon poistaminen tietyiltä yhteisöiltä Tulolähdejaon poistaminen
LisätiedotYritystoiminnan myynti ja verotus
Yritystoiminnan myynti ja verotus Henri Pelkonen 9.6.2014 KPMG Suomessa KPMG on maailmanlaajuinen asiantuntijayritysten verkosto, joka tarjoaa tilintarkastus-, vero- ja neuvontapalveluita. Toimimme 155
LisätiedotVälitön tuloverotus. valtiolle (tuloveroasteikon mukaan + sv-maksu) kunnalle (veroäyrin perusteella) seurakunnille (kirkollisverot)
Välitön tuloverotus Verovelvolliselta suoraan perittäviä veroja nimitetään välittömiksi veroiksi Verot määräytyvät tulojen ja varallisuuden perusteella Tulon (=tuloverotus) perusteella maksetaan veroa
LisätiedotVerotuksen perusteet Eri yritysmuotojen verotus: elinkeinonharjoittaja, yhtymä
Verotuksen perusteet Eri yritysmuotojen verotus: elinkeinonharjoittaja, yhtymä Apulaisprofessori Tomi Viitala Eri yritysmuodot Yritysmuodot voidaan verotuksen näkökulmasta jakaa kolmeen ryhmään Yksityiset
LisätiedotLausunto koskien Verohallinnon ohjetta Hallintoelimen jäsenen ja toimitusjohtajan palkkion verotus
1/5 Verohallinto Ylitarkastaja Janne Myllymäki PL 325 0052 VERO janne.myllymaki@vero.fi Lausunto koskien Verohallinnon ohjetta Hallintoelimen jäsenen ja toimitusjohtajan palkkion verotus Lausunnonantajasta
LisätiedotAsianajotoimisto Heikkilä & Co Helsinki Oy
Helsinki Oy SIIRTOHINNOITTELUA KOSKEVAT SÄÄDÖKSET, SUUNNITTELU JA DOKUMENTOINTI OTM Silja Takalo-Eskola Helsinki Oy Toisiinsa etuyhteydessä olevien yritysten välisten liiketoimien hinnoittelua Kyse konsernin
LisätiedotTiemaksut ja maksajan oikeusturva. Mirva Lohiniva-Kerkelä Dosentti, yliopistonlehtori Lapin Yliopisto
Tiemaksut ja maksajan oikeusturva Mirva Lohiniva-Kerkelä Dosentti, yliopistonlehtori Lapin Yliopisto Muutamia oikeusturvan kannalta olennaisia kysymyksiä Paikannus ja henkilötietojen käyttö Tietojen kerääminen
LisätiedotESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ
1990 vp. - HE n:o 249 Hallituksen esitys Eduskunnalle ulkomaisten luottolaitosten Suomessa olevien sivukonttoreiden verotusta koskevaksi lainsäädännöksi ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ Esityksessä ehdotetaan,
LisätiedotVerotusohje yleishyödyllisille yhteisöille
1 (40) 03.04.2014 Verotusohje yleishyödyllisille yhteisöille Diaarinumero A47/200/2014 2 (40) Antopäivämäärä pp.kk.vvvv Diaarinumero A27/200/2014 Voimassaolo Toistaiseksi Valtuutussäännös Laki Verohallinnosta
Lisätiedot1989 vp. - HE n:o 20 ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ
1989 vp. - HE n:o 20 Hallituksen esitys Eduskunnalle laiksi leimaverolain muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ Esityksessä ehdotetaan muutettavaksi kiinteän omaisuuden yhteydessä luovutetun irtaimen
LisätiedotVaratuomari Joachim Reimers
Tavaran myynti asennettuna tai koottuna Varatuomari Joachim Reimers Maaliskuu 2013 Suomessa kansainvälinen kauppa muodostaa vuosi vuodelta merkittävän osan kansantuotteesta. Vaikka sitä on harjoitettu
LisätiedotVerotuksen perusteet Elinkeinoverotuksen perusteet - Kirjanpitosidonnaisuus, EVL:n periaatteet ja soveltamisala. Apulaisprofessori Tomi Viitala
Verotuksen perusteet Elinkeinoverotuksen perusteet - Kirjanpitosidonnaisuus, EVL:n periaatteet ja soveltamisala Apulaisprofessori Tomi Viitala Verotettava tulo ja kirjanpito Kirjanpitolaki (KPL) International
LisätiedotAsiantuntija ostajan/jatkajan apuna yrityskaupan valmistelussa. Osmo Leppiniemi Visma Services Teemuaho Oy
Asiantuntija ostajan/jatkajan apuna yrityskaupan valmistelussa Osmo Leppiniemi Visma Services Teemuaho Oy Asiantuntija ostajan/jatkajan apuna yrityskaupan valmistelussa Yrittäjät ovat parhaita asiantuntijoita
LisätiedotErikoistilanteita, jotka huomioidaan varallisuusharkinnassa, voivat olla esimerkiksi seuraavat:
Varallisuuskriteerit Yleistä Tässä ohjeessa käytetään yleisesti termiä STEA-avustukset, joilla viitataan yleishyödyllisille yhteisöille ja säätiöille terveyden ja sosiaalisen hyvinvoinnin edistämiseen
LisätiedotPalvelutuotanto osana yhdistyksen toimintaa. Tulevaisuustyöpaja järjestöille Synnöve Sternberg
Palvelutuotanto osana yhdistyksen toimintaa Tulevaisuustyöpaja järjestöille 16.4.2019 Synnöve Sternberg Yhdistysten palvelutoiminta uuttako? yhdistykset ovat aina tuottaneet palveluita lähiyhteisöilleen
LisätiedotPuhutaan rahasta! Jenni Kallionsivu
Puhutaan rahasta! Jenni Kallionsivu www.rahaarattaisiin.fi Varainhankinnan tarpeet ja tavoitteet 62% Varainhankintaa osana työtään tekevien järjestötyöntekijöiden määrän kasvu vuodesta 2011 vuoteen 2016
LisätiedotAPPORTTISOPIMUS. Savonlinnan kaupungin ja. Savonlinnan Satama Oy:n välillä
APPORTTISOPIMUS Savonlinnan kaupungin ja Savonlinnan Satama Oy:n välillä APPORTTISOPIMUS Allekirjoittaneet sopijapuolet ovat tänään tehneet seuraavan sisältöisen apporttisopimuksen (jäljempänä Apporttisopimus
LisätiedotARVONLISÄVERO ASUNTO- JA KIINTEISTÖOSAKEYHTIÖSSÄ
ARVONLISÄVERO ASUNTO- JA KIINTEISTÖOSAKEYHTIÖSSÄ KIINTEISTÖLIITTO UUSIMAA TALOUS- JA TILINPÄÄTÖSILTAPÄIVÄ 15.1.2008 KTM Antti Suulamo BDO FinnPartners Oy KIINTEISTÖNLUOVUTUSTEN VEROLLISUUS AVL:n kiinteistökäsite
LisätiedotSisällysluettelo 1 JOHDANTO KÄSITTEET RAKENTAMISPALVELUT... 45
Sisällysluettelo 1 JOHDANTO... 11 2 KÄSITTEET... 14 2.1 Tavaran luovutus ja palvelun suoritus... 14 2.2 Rakentamispalvelun määritelmä... 15 2.3 Kiinteistön määritelmä... 17 2.3.1 Määritelmän muutos...
LisätiedotAPPORTTIOMAISUUDEN LUOVUTUSKIRJA (Luonnos 30.10.2014)
APPORTTIOMAISUUDEN LUOVUTUSKIRJA (Luonnos 30.10.2014) Raahen kaupungin ja Raahen Satama Oy:n välillä KH 4.11.2014 KV 10.11.2014 2 SISÄLLYS APPORTTIOMAISUUDEN LUOVUTUSKIRJA...3 OSAPUOLET...3 TAUSTA JA TARKOITUS...3
LisätiedotOMISTAJANVAIHDOSILTAPÄIVÄ KALAJOELLA
OMISTAJANVAIHDOSILTAPÄIVÄ KALAJOELLA Omistajanvaihdoksen eri toimenpiteet Sukupolvenvaihdoksen huojennukset 16.6.2015 OMISTAJANVAIHDOKSEN ERI TOIMENPITEET Suunnittelu Aloitus riittävän ajoissa Asiantuntijan
LisätiedotRekisteröity yhdistys voi: -omistaa kiinteää omaisuutta -tehdä kauppoja. yleisiä rahankeräyksiä
-------------------------------------------------- Helge Saarinen, KHT, KLT 6.10.2013 1 Oikeudellinen asema 2 Vastuu toiminnasta 3 Vahingonkorvausvelvollisuus 4 Verotus 5 Rekisteröityminen 6 Kustannukset
LisätiedotHELSINGIN KAUPUNKI MUISTIO 1 KAUPUNGINKANSLIA Oikeuspalvelut Kaisa Mäkinen
HELSINGIN KAUPUNKI MUISTIO 1 Kiinteistö Oy Kaapelitalo Kiinteistö Oy Kaapelitalon hankintaoikeudellinen asema Käsiteltävä kysymys Loppupäätelmä Tässä muistiossa on käsitelty KOY Kaapelitalon edustajien
LisätiedotOsuuskunta yhteisönä - verkostoituneen liiketoiminnan yritysmuoto. 2003 2014 PHe
Osuuskunta yhteisönä - verkostoituneen liiketoiminnan yritysmuoto Määritelmä Jäsenmäärä ja pääoma edeltä käsin määräämättömät, voi vaihdella Tarkoituksena on tukea jäsenten taloudenpitoa tai elinkeinotoimintaa
LisätiedotKIRKKOHALLITUKSEN YLEISKIRJE Nro 13/2005 29.3.2005
KIRKKOHALLITUKSEN YLEISKIRJE Nro 13/2005 29.3.2005 ARVONLISÄVERON MAKSAMINEN KIINTEISTÖHALLINTAPALVELUJEN OMASTA KÄYTÖSTÄ Arvonlisäverolaissa tarkoitettuja kiinteistöhallintapalveluita ovat rakentamispalvelut,
LisätiedotLuonnos hallituksen esitykseksi eduskunnalle laiksi arvonlisäverolain 12 ja 85 a :n muuttamisesta
LUONNOS 21.6.2018 Luonnos hallituksen esitykseksi eduskunnalle laiksi arvonlisäverolain 12 ja 85 a :n muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ Esityksessä ehdotetaan muutettavaksi arvonlisäverolakia
Lisätiedot2. Osakeyhtiön purkamisen verokohtelu yhtiön ja sen osakkaan verotuksessa?
Yritysverotus Erikoistumisjakso Kuulustelu 15.12.2016 osakkeenomistajat tekevät sijoitukset SVOP-rahastoon muussa kuin osakeomistuksen Yritysverotus Erikoistumisjakso Kuulustelu 24.11.2016 1. Mitä tarkoitetaan
LisätiedotYHTIÖJÄRJESTYS. 1 Toiminimi ja kotipaikka
YHTIÖJÄRJESTYS 1 Toiminimi ja kotipaikka Yhtiön toiminimi on Kiinteistö Oy Helsingin Kalasataman Kymppi, ruotsiksi Fastighets Ab Fiskehamnen Tio i Helsingfors ja kotipaikka Helsinki. 2 Toimiala Yhtiön
LisätiedotPIIRIKOKOUS HUITTINEN
-------------------------------------------------- PIIRIKOKOUS 5.10.2013 HUITTINEN RI PIIRI 1410 DG Helge Saarinen, KHT, KLT Rekisteröity yhdistys voi: - tehdä sitoumuksia ja sopimuksia - asioida tuomioistuimissa
LisätiedotMetsätilan sukupolvenvaihdos 20.3.2012 1
Metsätilan sukupolvenvaihdos 20.3.2012 1 Vaihtoehdot sukupolvenvaihdoksessa SUKUPOLVENVAIHDOS ELINAIKANA KUOLEMAN JÄLKEEN KAUPPA TÄYTEEN HINTAAN KAUPPA SPV HINTAAN LAHJOITUS TESTAMENTTI EN TEE MITÄÄN Veroluokat
LisätiedotVerotusohje yleishyödyllisille yhdistyksille ja säätiöille
Verotusohje yleishyödyllisille yhdistyksille ja säätiöille Ohje Dnro 384/349/2007, 30.4.2007 Valtuutussäännös: Päivämäärä: Verohallintolaki (1557/95) 2 :n 2 momentti 30.4.2007 Voimassaolo: Toistaiseksi
LisätiedotYRITYS JA VEROT. Yritystoiminta Pia Niuta
YRITYS JA VEROT Verohallinto Yritystoimintaan liittyvät rekisteröintitoimenpiteet (verohallinto) Toiminnan aloittaminen Muutokset toiminnassa Toiminnan lopettaminen Ennakkoperintärekisteri Ennakkoverotus
LisätiedotKiinteistöinvestointien arvonlisäverotus - esimerkkejä. Annika Suorto Kehittämispäällikkö Kuntatalous
Kiinteistöinvestointien arvonlisäverotus - esimerkkejä Annika Suorto Kehittämispäällikkö Kuntatalous Esimerkki 1: Kiinteistön luovutus tarkistusoikeus ja velvollisuus siirtyvät Kunta myy omistamansa kiinteistön
LisätiedotLaskutussääntöjen muutokset ja muuta ALV:n ajankohtaista. Tilitoimistoinfot 2012
Laskutussääntöjen muutokset ja muuta ALV:n ajankohtaista Tilitoimistoinfot 2012 Laskuja koskeviin vaatimuksiin muutoksia 1.1.2013 alkaen Muutosten tausta Neuvoston direktiivi 2010/45/EU direktiivin 2006/112/EY
Lisätiedot1981 vp. n:o 141. ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTö
1981 vp. n:o 141 Hallituksen esitys Eduskunnalle laeiksi elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 8 :n, maatilatalouden tuloverolain 6 :n ja tulo- ja varallisuusverolain 29 : n muuttamisesta ESITYKSEN
LisätiedotUusien ohjeiden vaikutus ja vinkit veroilmoitusten 2, 5 ja 6A:n täyttämiseen. Veroinfot taloushallinnon ammattilaisille 2015
Uusien ohjeiden vaikutus ja vinkit veroilmoitusten 2, 5 ja 6A:n täyttämiseen Veroinfot taloushallinnon ammattilaisille 2015 Sisältö Yhtenäistämisohje vs. Vero.fi > Syventävät ohjeet Tulossa uusia ohjeita,
LisätiedotHE 106/1996 vp ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ
HE 106/1996 vp Hallituksen esitys Eduskunnalle laiksi elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 51 b ja 51 d :n muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ Esityksessä ehdotetaan muutettavaksi elinkeinotulon
LisätiedotLaki. EDUSKUNNAN VASTAUS 170/2012 vp
EDUSKUNNAN VASTAUS 170/2012 vp Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi sijoitustoiminnan veronhuojennuksesta verovuosina 2013 2015 ja laiksi verotusmenettelystä annetun lain 16 :n muuttamisesta Asia Hallitus
LisätiedotOsakeyhtiön voitonjaon verosuunnittelu - nettovarallisuus - osinkoverotuksen muutos 2014. 12.12.2013 OTL,VT Ilkka Ojala Konsultointi Ojala Oy
Osakeyhtiön voitonjaon verosuunnittelu - nettovarallisuus - osinkoverotuksen muutos 2014 12.12.2013 OTL,VT Ilkka Ojala Luonnollisen henkilön saamat osingot A. Osakkeet kuuluvat henkilökohtaiseen tulolähteeseen
LisätiedotUutta ja ajankohtaista yritysverotuksessa Tuloverotus ja ennakkoperintä. Veroinfot taloushallinnon ammattilaisille Joulukuu 2013
Uutta ja ajankohtaista yritysverotuksessa Tuloverotus ja ennakkoperintä Veroinfot taloushallinnon ammattilaisille Joulukuu 2013 Sisältö Vuoden 2013 veroilmoituksesta Lakimuutokset vuodelle 2014 esim. osinkojen
LisätiedotLiikuntaseura tai järjestö sekä yhtiöittäminen Toiminnan yhtiöittämisessä huomioitavaa Juha Laitinen 28.10.2010 Tampere -talo
Liikuntaseura tai järjestö sekä yhtiöittäminen Toiminnan yhtiöittämisessä huomioitavaa Juha Laitinen 28.10.2010 Tampere -talo Yleishyödylliset yhteisöt - Ohjeistustilanne 1. 1.6.2005: Verohallituksen ohje
LisätiedotAmmattikorkeakoulujen tuloverotuksesta. 19.5.2015 Tampere
Ammattikorkeakoulujen tuloverotuksesta 19.5.2015 Tampere Esityksen rakenne Ammattikorkeakoulujen tuloverotuksesta korkeakoulujen verotusohjeen pohjalta Lyhyesti Ammattikorkeakoulut ja yleishyödyllisyys
LisätiedotHE 123/2010 vp. Arvonlisäverolain (1501/1993) 32 :n 3 momentin mukaan kiinteistöhallintapalveluja ovat rakentamispalvelut, kiinteistön puhtaanapito
HE 123/2010 vp Hallituksen esitys Eduskunnalle laiksi arvonlisäverolain 32 ja :n muuttamisesta Esityksessä ehdotetaan arvonlisäverolakia muutettavaksi siten, että kiinteistöhallintapalvelun ja itse suoritetun
LisätiedotMetsävähennys ja sen tulouttaminen. Metsätilakoon ja rakenteen parantaminen - hankkeen seminaari Säätytalolla 12.10.2011 Kari Pilhjerta
Metsävähennys ja sen tulouttaminen Metsätilakoon ja rakenteen parantaminen - hankkeen seminaari Säätytalolla Kari Pilhjerta Sisältö Tilastotietoa metsävähennyksestä Metsävähennyksen tulouttaminen, eli
LisätiedotAVUSTETUN TOIMINNAN PERIAATTEITA JA KRITEEREJÄ. Varallisuuskriteerit
AVUSTETUN TOIMINNAN PERIAATTEITA JA KRITEEREJÄ Varallisuuskriteerit RAY:n avustustoiminnan periaatteet - RAY:n tarkennetut varallisuuskriteerit Lain Raha-automaattiavustuksista 1 luvun 4 :n mukaisesti
LisätiedotLiikuntalautakunnan avustukset liikuntayhdistyksille 2014 ja vuoden 2013 liikunta-avustusten tilitykset
Liikuntalautakunta 17 29.04.2014 Liikuntalautakunnan avustukset liikuntayhdistyksille 2014 ja vuoden 2013 liikunta-avustusten tilitykset 213/02.05.01/2014 LIIKL 17 Kauniaisten kaupungin hallintosäännössä
LisätiedotTALOUSPROSESSI TALOUSARVIO (1/2)
TALOUSPROSESSI TALOUSARVIO (1/2) Yhdistys hankkii tuloja joita se käyttää toiminta-ajatuksen toteuttamiseen Talousprosessin runkona on talousarvio ja siihen liittyvä toimintasuunnitelma. Talousprosessi
LisätiedotArvonlisäverotus ja muu kulutusverotus. Leila Juanto Petri Saukko
Arvonlisäverotus ja muu kulutusverotus Leila Juanto Petri Saukko TALENTUM Helsinki 2014 Kahdeksas, uudistettu painos Copyright 2014 Talentum Media Oy ja kirjoittajat Kansi: Lauri Karmila Taitto: NotePad
Lisätiedot1994 vp -- IIE 256. elinkeinoyhtymässä tulolähteiden tappiot vähennetään
1994 vp -- IIE 256 flallituksen esitys Eduskunnalle laeiksi tuloverolain ja elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 6 :n muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ Esityksessä ehdotetaan muutettavaksi
LisätiedotLakimuutoksia yhteisöjen 2019 tuloverotuksessa. Verohallinnon ja ohjelmistotalojen yhteistyöpäivä Lauri Tuomarla, Verohallinto
Lakimuutoksia yhteisöjen 2019 tuloverotuksessa Verohallinnon ja ohjelmistotalojen yhteistyöpäivä 18.5.2018 Lauri Tuomarla, Verohallinto Lakimuutos tulolähdejaossa, yleistä Yhteisöjen verotettava tulo laskettaisiin
LisätiedotUimaseuran jäsenistölle ja muille tuottaman liikuntapalvelun arvonlisäverotus
Uimaseuran jäsenistölle ja muille tuottaman liikuntapalvelun arvonlisäverotus Johdanto Tämän ohjeen (marraskuu 2018) tarkoituksena on selkeyttää verohallinnon liikuntapalvelujen arvonlisäverokannasta antamaa
LisätiedotKONE OYJ:N OPTIO-OIKEUKSIEN 2015 EHDOT
1 KONE OYJ:N OPTIO-OIKEUKSIEN 2015 EHDOT KONE Oyj:n hallitus on yhtiökokoukselta 1.3.2010 saamansa valtuutuksen perusteella päättänyt 18.12.2014 optio-oikeuksien antamisesta KONE Oyj:n (yhtiö) ja sen tytäryhtiöiden
LisätiedotVerkkokaupan arvonlisäverotus. Mika Jokinen Veroasiantuntija
Verkkokaupan arvonlisäverotus Mika Jokinen Veroasiantuntija Verkkokauppa Kotimaankauppaa vai ulkomaankauppaa? Tavara vai palvelu? Asiakas verovelvollinen vai ei-verovelvollinen? 2 Ulkomaankaupan käsitteitä...
Lisätiedot2. Miten käyttöomaisuushyödykkeet vähennetään verotuksessa elinkeinoverolain mukaan?
Kuulustelu 24.11.2016 1. Mitä tarkoitetaan työperäisellä osingolla ja miten sitä käsitellään osingon maksavan osakeyhtiön ja osingonsaajan verotuksessa? 2. Miten käyttöomaisuushyödykkeet vähennetään verotuksessa
LisätiedotY-tunnus 0196833-9 Kotipaikka Helsinki Osoite Tammasaarenlaituri 3, 00180 Helsinki
Epävirallinen käännös SULAUTUMISSUUNNITELMA 1. SULAUTUMISEEN OSALLISTUVAT YHTIÖT 2. SULAUTUMINEN Veritas keskinäinen vahinkovakuutusyhtiö (jäljempänä Veritas Vahinkovakuutus ) Y-tunnus 0196833-9 Kotipaikka
LisätiedotAPPORTTISOPIMUS. Savonlinnan kaupungin ja. Savonlinnan Satama Oy:n välillä
APPORTTISOPIMUS Savonlinnan kaupungin ja Savonlinnan Satama Oy:n välillä APPORTTISOPIMUS Allekirjoittaneet sopijapuolet ovat tänään tehneet seuraavan sisältöisen apporttisopimuksen (jäljempänä Apporttisopimus
LisätiedotYHTIÖJÄRJESTYS. (ei muutosta) 2 Toimiala
Nykyinen OMNIA KOULUTUS OY:N YHTIÖJÄRJESTYS Muutosehdotukset OMNIA KOULUTUS OY:N YHTIÖJÄRJESTYS 1 Toiminimi ja kotipaikka Yhtiön toiminimi on Omnia koulutus Oy ja kotipaikka Espoo. 1 Toiminimi ja kotipaikka
LisätiedotESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ
HE 85/2004 vp Hallituksen esitys Eduskunnalle laiksi arvonlisäverolain 45 :n muuttamisesta Esityksessä ehdotetaan arvonlisäverolakiin tehtäviksi tekijänoikeuslain muutoksista johtuvat muutokset. Sopimuslisenssin
LisätiedotTilattujen sanoma- ja aikakauslehtien arvonlisäverokanta Vuonna 2012 tulevat muutokset
21.9.2011 Viestinnän Keskusliiton jäsenyritysten ja liittojen sisäiseen käyttöön Tilattujen sanoma- ja aikakauslehtien arvonlisäverokanta Vuonna 2012 tulevat muutokset Tässä muistiossa käsitellään seuraavia
LisätiedotYrityskaupan suunnittelu ja valmistelu
Yrityskaupan suunnittelu ja valmistelu Omistajanvaihdostilaisuus Tuusula 20.9.2017 Lakimies Mikko Ranta Nordea Private Banking Yrityskauppa ja siihen valmistautuminen Kaupan kohde Osakekannan kauppa (myyjänä
LisätiedotABCD. Käyntiosoite: Mannerheimintie 20 B 00100 HELSINKI Puhelin 020 760 3000 Faksi 020 760 3031 www.kpmg.fi. KPMG Oy Ab PL 1037 00101 HELSINKI
KPMG Oy Ab PL 1037 00101 HELSINKI Käyntiosoite: Mannerheimintie 20 B 00100 HELSINKI Puhelin 020 760 3000 Faksi 020 760 3031 www.kpmg.fi KOLMANNEN SEKTORIN HYVINVOINTIPALVELUIDEN TUOTTAMISEN JURIDISIA JA
Lisätiedot