5 YRITYKSEN TULOVEROTUS SUOMESSA

Transkriptio

1 1 Yrityksen verotusasioiden hoitaminen vaatii erityisosaamista, joten se kannattaa jättää tilitoimiston hoidettavaksi. Maksutonta palvelua saa verotoimistoista ja valtakunnallisesta palvelunumerosta. Verohallinnon sähköisestä asiointipalvelusta saa kattavaa verotietoa. Vero-ohjeita ulkomaiselle yritystoimintaa harjoittavalle löytyy -sivustolta: Toiminnan aloittaminen Suomessa Ulkomaisen yrityksen työnantajavelvollisuudet Ulkomaisen yhteisön tuloverotus Suomessa Ulkomaisen yrityksen ennakkoperintärekisteröinti ja tuloverovelvollisuus - menettelyohje Ulkomaalaisen rekisteröinti arvonlisäverovelvolliseksi Suomessa Ulkomailta Suomeen tuleva vuokratyöntekijä tiedote ulkomaiselle työnantajalle Veroilmoituksen antaminen ulkomainen yhteisö Tuloverot jaetaan Suomessa ansiotulo-, pääomatulo- ja yhteisöjen maksamiin yhteisöveroihin. Ansiotulojen verotus on osittain suhteellista (kunnan tulovero, kirkon tulovero) ja osittain progressiivista (valtion tulovero). Pääomatulovero ja yhteisövero ovat suhteellisia veroja. Yrityksen maksamat verot voidaan jakaa oma-aloitteisiin ja välillisiin veroihin (kuten arvonlisävero) ja erillisiin verottajan lähettämän verolipun mukaan maksettaviin välittömiin (kuten tuloverot) veroihin. Yrityksen tuloverotus on välitöntä eli suoraa verotusta. Yritykset maksavat voitostaan tuloverot ennakkoveroina, toisin sanoen voitosta maksettavat yritystulon tuloverot kerätään tilikauden aikana ennakkoon. Tällä menettelyssä turvataan se, että yrityksen maksettavaksi ei tule jälkiveroja korkoineen. Ennakkoverot maksetaan kahdessa tai useammassa erässä, riippuen veron määrästä ja yritysmuodosta. Yritysmuoto vaikuttaa myös siihen, ketä verotetaan yrityksen tuottamasta voitosta yrittäjää vai yhtiötä. Verotettava tulo määräytyy aina kirjanpidon tuloksen ja tiettyjen tuloverotuksessa tehtävien oikaisujen perusteella. Henkilöyritysten voitto verotetaan yrittäjien tuloina yrittäjien henkilökohtaisessa verotuksessa, pääomayhtiöiden voitto verotetaan yhtiöltä ja jos osakeyhtiö on jakanut osinkoja, lisäksi osingon saajaa verotetaan saaduista osingoista. Yrityksen tai yhteisön tuloverotukseen vaikuttaa siis yrityksen tai yhteisön oikeudellinen muoto. Osakeyhtiö ja osuuskunta ovat yhteisöjä ja nk. itsenäisiä verovelvollisia, joiden saama tulo verotetaan osakeyhtiön ja osuuskunnan tulona voimassa olevan yhteisöveroprosentin mukaisesti.

2 2 YRITYSMUODOT Yksityinen elinkeinonharjoittaja Henkilöyhtiöt Pääomayhtiöt (yhteisöt) Toiminimi, (Tmi) ammatinharjoittaja Toiminimi, (Tmi) liikkeenharjoittaja Avoin yhtiö (Ay) Kommandiittiyhtiö (Ky) Osakeyhtiö (Oy) Osuuskunta (Osk) (kodista erillinen liiketila) Verolomakkeet Veroilmoitus annetaan verolomakkeella nro 5 + tarvittavat liitteet Veroilmoitus annetaan verolomakkeella nro 6A + tarvittavat liitteet Veroilmoitus annetaan verolomakkeella nro 6B + tarvittavat liitteet Veroilmoituksen jättöaika 2. huhtikuuta 2. huhtikuuta 4 kuukauden kuluessa tilikauden päättymisestä Yleisin liite kaikilla: 62 Erittely varauksista, arvonmuutoksista ja kuluvan käyttöomaisuuden poistoista Huom! Huom! YRITYKSEN TULOVEROTUS Pääperiaate yrityksen voiton verottamisesta 1. Vähennyskelvottomat menot, riippumatta yritysmuodosta 2. Suunnitelman mukaiset poistot 3. Toimintavarauksen käyttömahdollisuus eri yritysmuodoissa 35 Elinkeinoyhtymän osakasselvitys yleisin liite henkilöyhtiöillä 63 Tilinpäätöstiedot Verohallinnolle ja kaupparekisteriin -yleisin liite kaikilla yhteisöillä Pelkän elinkeinotoiminnan veroilmoituksen yritys voi antaa sähköisenä lomakkeella "Elinkeinotoiminnan veroilmoitus verkossa". Liikkeen- ja ammatinharjoittaja kirjautuu palveluun omalla verkkopankkitunnuksella tai Katso-tunnisteella. Yksityinen elinkeinonharjoittaja ei ole erillinen verovelvollinen vaan tulos lasketaan verotettavaksi yrittäjän tulona. Puolet edustuskuluista Rike- ja muut rangaistusluonteiset maksut Henkilöyhtiöt eivät ole erillisiä verovelvollisia vaan niiden tulos lasketaan verotettavaksi yhtiön yhtiömiesten tulona niiden osuuksien mukaan, jotka heillä on yrityksessä. Vähennyskelvottomuus koskee myös kaikkia sanktionluonteisia julkisoikeudellisia maksuseuraamuksia, kuten kilpailun rajoitusten rikkomisesta määrättyjä sakkoja ja seuraamusmaksuja riippumatta siitä, mikä julkisoikeudellinen taho seuraamuksen on määrännyt Vähennyskelvottomia ovat yleensä asianajo- ja oikeudenkäyntimenot, jotka liittyvät rikoksiin Mikäli työnantaja on maksanut työntekijänsä maksettavaksi määrättyjä seuraamuksia, maksut ovat vähennyskelpoisia palkkamenoja, mutta ne ovat työntekijän verotettavaa palkkaa. Lahjukset Sumu-poistot eivät ole pakollisia Mahdollista, jos tilikauden aikana maksettuja palkkoja (muille kuin itselle, puolisolle ja alle 14- vuotiaalle omalle lapselle). Yksityinen elinkeinonharjoittaja ei voi maksaa itselleen palkkaa! Sumu-poistot ovat pakollisia Mahdollista, jos tilikauden aikana maksettuja palkkoja itselle tai työntekijöille. Ei mahdollista, vaikka palkkoja olisi maksettu

3 3 4. Tilapäisten työmatkakulujen (km-korvaukset, päivärahat) käsittely eri yritysmuodoissa 5. Autokulujen käsittely eri yritysmuodoissa oman auton käyttö yritysajoissa enemmän kuin 50 % auton vuosikilometreistä 6. Autokulujen käsittely eri yritysmuodoissa yrityksen omistaman auton käyttö yrittäjän yksityisajoissa 6. Yritystoimintaa koskevien lainojen korkojen vähennyskelpoisuus Ammatinharjoittaja Liikkeenharjoittaja Avoin yhtiö Kommandiittiyhtiö Osakeyhtiö Osuuskunta Voidaan tehdä vasta tilikauden päättymisen Verottomat km-korvaukset ja päivärahat voidaan laskuttaa yhtiöltä tilikauden aikana. Edellyttää jälkeen veroilmoituslomakkeella. Edellyttää ajopäiväkirjan pitämistä ja matkalaskun laatimista joka matkasta. ajopäiväkirjan pitämistä ja matkalaskun laatimista joka matkasta. Yrittäjä voi valita kahdesta vaihtoehdosta: 1. Voimassa olevien km-korvauksien ja päivärahojen suuruinen korvaus (jos yritysajoja on vähän). Ei voi nostaa rahana, vaan vähennys tehdään tilikauden päättyessä veroilmoituslomakkeella. 2. Todelliset autokulut (+ tarvittaessa lisävähennys) kirjataan kirjanpitoon ja ilmoitetaan tilikauden päättyessä veroilmoituslomakkeella. Liikkeen- ja ammatinharjoittajan käyttäessä liiketoiminnan varoihin kuuluvaa autoa yksityisajoihinsa on joko kirjanpitoa oikaistava tai (kuten tavallisesti) yksityisajojen osuus autokuluista tuloutettava veroilmoituksella. On huomattava tulouttaa myös korot ja poistot. Lähtökohta on se, että yksityistalouden ajot eivät saa jäädä rasittamaan liike- tai elinkeinotoiminnan tulosta. Korkomenot, jotka liittyvät elinkeinotoimintaan ovat vähennyskelpoisia. Avoimessa yhtiössä, kommandiittiyhtiössä ja osakeyhtiössä yrittäjän käyttäessä omistamaansa autoa myös yrityksen elinkeinotoiminnassa, hän on oikeutettu saamaan verottoman kilometrikorvauksen oman auton käytöstä palkansaajaa koskevien määräysten mukaisesti. Kilometrikorvauksen saamisen edellytyksenä on ajopäiväkirjan 1 ja matkalaskun laatiminen. Kilometrikorvauksen maksaminen ei edellytä palkan nostamista. Henkilöyhtiöissä auton yksityiskäyttöä vastaava osuus kuluista voidaan kirjata osakkaan yksityiskäytöksi. Tällöin yksityiskäytön osuus ei saa jäädä rasittamaan elinkeinotoiminnan tulosta. Auton voi ottaa myös luontaisetuna. Luontaisedun verotusarvo lasketaan aivan samalla tavalla kuin palkansaajallakin. Mikäli osakas käyttää yhtiönsä omistamaa autoa yksityisajoihinsa, eikä auto ole osakkaalla luontoisetuna, katsotaan, että etuus on saatu osakkuusaseman perusteella, ja se verotetaan peiteltynä osinkona. Käytännössä, jos auto on henkilöauto, verottaja olettaa yrityksen autolla ajettavan myös yksityisajoja, ellei perheen käytössä ole muuta henkilöautoa. Ainoa tapa osakeyhtiön omistaman auton yksityiskäyttöön on auton ottaminen luontoisetuna tai suorittaa yhtiölle vastaavan suuruinen korvaus auton käytöstä. 1 Ajopäiväkirjassa oltava päivittäin seuraavat tiedot: ajon alkamis- ja päättymisajankohta, ajon alkamis- ja päättymispaikka sekä tarvittaessa ajoreitti, matkamittarin lukema ajon alkaessa ja päättyessä, matkan pituus, ajon tarkoitus sekä kuka on auton käyttäjä.

4 4 MUUT EROAVUUDET YRITYSTEN TULOVEROTUKSESSA Ammatinharjoittaja Liikkeenharjoittaja Avoin yhtiö Kommandiittiyhtiö Osakeyhtiö Osuuskunta 1. Yrittäjän tulomahdollisuus eri yritysmuodoissa tilikauden aikana ja tilikauden jälkeen Yksityisotto tilikauden aikana Yksityisotto tilikauden aikana Palkan maksu jos työskentelee yrityksessä Palkka tilikauden aikana (kun henkilö on työskennellyt yhtiössä) 2. Yrityksen nettovarallisuuden laskeminen 3. Yritystulon verotuksen eroavuudet Yksityisotto raha tai tuotteet ovat ainoa mahdollinen tapa ottaa varallisuutta yksityistalouteen yrityksestä tilikauden aikana ja sen jälkeen. Tuloverot maksetaan silti yrityksen voiton määrästä (siis verot maksetaan koko voitosta vaikka jättäisi yksityisotot tekemättä eli jättäisi voitot yritykseen). Nettovarallisuus saadaan kun yrityksen veronalaisista varoista vähennetään yritystoimintaan kohdistuvat velat. Palkan maksu jos työskentelee yrityksessä. Äänettömän yhtiömiehen panokselle voidaan maksaa korkoa vasta tilikauden päätyttyä Nettovarallisuus saadaan, kun varoista vähennetään velat. Nettovarallisuuteen lisätään 30 % verovuoden päättymistä edeltäneiden 12 kk:n aikana maksetuista tulolähteen ennakonpidätyksen alaisista palkoista (= toimintavaraus). Elinkeinotoiminnan tulolähteen nettovarallisuutta käytetään kyseisen tulolähteen yhtiömieskohtaisten tulo-osuuksien jakamiseksi pääoma- ja ansiotuloon. Henkilöyritysten yrittäjiä verotetaan yrityksen tuottamasta voitosta. Verotusta varten voitto jaetaan ensin pääoma- ja ansiotulo-osuuteen. Yrittäjiä ansiotulon osuudesta verotetaan henkilökohtaisen veroprosentin mukaan ja pääomatulo-osuudesta pääomatuloveron mukaan. 4. Tappion käsittely Tappio vähennetään seuraavien 10 verovuoden aikana elinkeinotulonlähteen tuloksesta. Elinkeinonharjoittaja voi pyytää vähentämään tappion myös pääomatuloistaan. Osingot tilikauden päättymisen jälkeen (kun on jakokelpoisia varoja) 1. Palkka tilikauden aikana 2. Osuuspääoman korko tilikauden päättymisen jälkeen (kun on jakokelpoisia varoja) 3. Ylijäämän palautus (voi olla korkoa tai palkkana verotettavaa) Oy:ssä ja osuuskunnassa nettovarallisuus lasketaan ensin yhtiön matemaattiseksi arvoksi laskemalla yhteen yhtiön varat, vähentämällä niistä velat ja jakamalla varallisuus osakkeiden määrällä. Osakkaan omistusosuus saadaan kertomalla yhden osakkeen matemaattinen arvo omistettujen osakkeiden lukumäärällä. Oy ja osuuskunta maksavat yritystulostaan veroa yhteisöverokannan mukaan, olipa verotettavaa voittoa mikä summa tahansa. Tappio vähennetään seuraavien 10 verovuoden aikana elinkeinotulonlähteen tuloksesta Verotusta varten tulot jaetaan tulonlähteisiin (henkilökohtainen tulo, maatalouden tulo ja elinkeinotoiminnan tulo) ja tulolajeihin (ansiotulot, pääomatulot). Elinkeinotoiminnan kuluina saa vähentää kaikki ne elinkeinotoiminnan menot ja menetykset, jotka ovat johtuneet tulon hankkimisesta tai säilyttämisestä.

5 5 SEURAAVIEN KULUJEN VÄHENNYSKELPOISUUTTA VEROTUKSESSA ON JOKO KOKONAAN TAI OSITTAIN RAJOITETTU Maksetut palkat Luontoisedut, kilometrikorvaukset, päivärahat Oma työskentely yksityisnostot ja palkka Puolison työskentely palkka Ulkopuolisen henkilön työskentely palkka Yritystoimintaan liittyvät matkakulut Itselle, puolisolle tai alle 14-vuotiaalle lapselle ei voi maksaa palkkaa. Koska itselleen ei voi maksaa rahapalkkaa, ei voida myöskään antaa luontoisetuja, maksaa verottomia km-korvauksia eikä pv-rahoja palkansaajan ohjeistuksen mukaisesti. Yksityisnostot ovat sallittuja. Kommandiittiyhtiössä ja avoimessa yhtiössä työskentelevät yrittäjät voivat maksaa lisäksi palkkaa itselleen. Puolisolle ei voi maksaa palkkaa. Elinkeinotoimintaan liittyvän tilapäisen matkan kulut voidaan vähentää verolomakkeella ajopäiväkirjan ja muiden tositteiden perusteella. Sakot Elinkeinotoiminnan menoina ei saa vähentää sakkoja, seuraamusmaksuja eikä muitakaan sanktionluonteisia maksuseuraamuksia. Edustuskulut Edustuskuluista saa vähentää vain osan (50 %) elinkeinotoiminnan kuluina. Käyttöomaisuus ja poistot Osa menoista voidaan kirjata kuluksi kerralla, kun taas osa kuluista on jaettava kuluksi, jaksotettava usealle eri vuodelle. Yrittäjä voi maksaa itselleen palkkaa tekemällä yksityisnostoja Yksityisnostoja ei saa kirjata yritystoiminnan kuluksi yrityksen tuloslaskelmassa. Yksityisnostoja ei veroteta erikseen, sillä yrityksen elinkeinotoiminnan tulos verotetaan yrittäjällä ja yksityisnostot eivät saa vähentää tulosta = yksityisnostot tulevat verotetuksi aina. Jos puoliso työskentelee yritystoiminnassa, yritystulo voidaan jakaa puolisoiden kesken. Ulkopuolisolle henkilölle voidaan maksaa palkkaa. Palkkakulu kirjataan yritystoiminnan kuluksi. Tee selvitys, miten matka liittyy elinkeinotoimintaan ja liitä matkaohjelma kirjanpitoosi. Matkustuskulut ja yöpymiset ovat kuluja tositteiden mukaisesti. Lisäksi voit vähentää matkapäivien osalta lisävähennyksen, joka vastaa palkansaajan päivärahaa. Huom! Edustuskulut kirjataan täysimääräisenä kirjanpitoon, mutta veroilmoituksessa tuloutetaan verotettavaksi tuloksi 50 %. Esimerkiksi elinkeinotoiminnan käyttöomaisuuden hankintamenot jaetaan kuluksi usealle eri vuodelle poistojen avulla., avoin yhtiötä ja kommandiittiyhtiön vastuunalaisia yhtiömiehiä.

6 6 Esimerkki menojäännöspoistosta A on ostanut eurolla elinkeinotoiminnassaan käytettävän auton (käyttöomaisuus), jonka käyttöaika on useita vuosia. A jaksottaa auton hankintamenon sen käyttövuosille vuosittain kuluksi kirjattavin poistoin. Poiston enimmäismäärä on 25 % vuodessa. Omaan käyttöön otto (yksityisotto, yksityisnosto) Lahjus ja lahjusten luontoiset edut Lahjoitukset Verovuosi 1. vuosi 2. vuosi 3. vuosi 4. vuosi jne. Jäljellä oleva hankintameno verovuoden alussa, hankintameno ,25 Poiston määrä , ,06 jäljellä oleva hankintameno verovuoden lopussa, , ,19 Jos elinkeinonharjoittaja ottaa yrityksestä hyödykkeitä omaan käyttöönsä, yrityksen kirjanpitoon tulee kirjata yksityiskäyttö tulona. Rahan nosto kirjataan taseeseen yksityisoton tilille ja yrityksen pankkitilille. Lahjusten ja lahjusten luonteisten etujen antamisesta aiheutuneet menot ovat vähennyskelvottomia. Säännös koskee kaikkia lahjuksia ja muita vastaavia epäasiallisessa tarkoituksessa annettuja etuja. Kotimaassa annettujen lahjusten lisäksi ovat vähennyskelvottomia myös ulkomailla annetut tai rajan ylittäviin toimiin liittyvät lahjukset. Lahjusmenot eivät ole vähennyskelpoisia edes silloin, kun lahjuksen antaminen on antajan näkökulmasta välttämätöntä tulon hankkimiseksi. Lahjus voi olla vastikkeeton tai puettu näennäisen vastasuorituksen muotoon, kuten lahjottavalle tai hänen intressipiirilleen suoritetuksi konsulttipalkkioksi. Lahjus voidaan toteuttaa myös alihintaisena omaisuuden luovutuksena. Yritysten antamien muiden lahjojen ja lahjoitusten vähennyskelpoisuus on verotuksessa rajoitettua. Lahjoituksia pidetään lähtökohtaisesti voiton käyttönä, joka ei ole verotuksessa vähennyskelpoista. Poikkeuksen tästä tekevät lähinnä yleishyödyllisiin tarkoituksiin annetut lahjoitukset, jotka ovat yhteisöjen verotuksessa vähennyskelpoisia. Tämän lisäksi vähennyskelpoisia ovat tavanomaiset mainoslahjat., avointa yhtiötä ja kommandiittiyhtiön vastuunalaisia yhtiömiehiä. Osakeyhtiössä ei voi nostaa lainkaan yksityisnostoja. Verovähennyskelpoisia lahjoituksia voivat tehdä vain yhteisöt eli Oy ja Osuuskunta Tuloverot Välittömät verot, esimerkiksi tulovero, eivät ole vähennyskelpoisia. Vähennyskelvoton on leimavero, joka maksetaan arvonimestä. Jos yritys esimerkiksi maksaa Leimavero toimitusjohtajalle myönnetystä kauppaneuvoksen arvonimestä perittävän leimaveron, maksu on vähennyskelvoton Yksityismenot Mitkään yksityismenot eivät ole vähennyskelpoisia. Osakeyhtiössä kiellettyjä yksityismenojen verotetaan peiteltynä osingonjakona.