Maahantuonnin arvonlisäveron peruste

Transkriptio

1 Verkkoseminaari: Maahantuonnin arvonlisäveron peruste

2 Verkkoseminaarin ohjelma Yleistä maahantuonnin arvonlisäverosta Maahantuonnin arvonlisäveron ilmoittaminen Maahantuonnin arvonlisäveron peruste Esimerkkejä Muuta ajankohtaista Asiantuntijat vastaavat kysymyksiin esityksen aikana ja sen jälkeen Lähetä kysymyksesi chat-ikkunan kautta Tilaisuuden tallenne julkaistaan Verohallinnon Youtube-kanavalla

3 Yleistä maahantuonnin arvonlisäverosta

4 Yleistä maahantuonnin arvonlisäverosta Maahantuonnin määritelmä Tavaroiden tuontia Suomeen EU:n arvonlisäveroalueen ulkopuolelta

5 Yleistä maahantuonnin arvonlisäverosta Maahantuonti Suomessa Tavaran maahantuonti tapahtuu Suomessa, jos tavara on Suomessa silloin, kun se maahantuodaan EU:hun Arvonlisäveron suorittamisvelvollisuus syntyy, kun vapaaseen liikkeeseen luovutettuja tavaroita koskeva tulli-ilmoitus hyväksytään Maahantuonnin arvonlisäverotusta voi lykätä asettamalla tavara tiettyihin menettelyihin Väliaikainen varastointi, varastointimenettely, sisäinen jalostusmenettely, väliaikaisen maahantuonnin menettely kokonaan tuontitullitta, passitusmenettelyt Maahantuontia eivät lykkää tietty käyttötarkoitus (end-use) tai osittain tuontitulliton väliaikainen maahantuonti Arvonlisäverotiedot ilmoitetaan tällöin normaalisti

6 Yleistä maahantuonnin arvonlisäverosta Maahantuonnista arvonlisäverovelvollinen - maahantuoja Velvollinen suorittamaan arvonlisäveron tavaran maahantuonnista Henkilö, joka antaa tuonnin tulli-ilmoituksen omissa nimissään, tai henkilö, jonka nimissä ilmoitus annetaan Jos tuonnin tulli-ilmoituksen antaa edustaja, verovelvollinen maahantuonnista on aina päämies. Edustus voi olla suora, jolloin edustaja toimii toisen nimissä ja lukuun Edustus voi olla välillinen, jolloin edustaja toimii omissa nimissään mutta päämiehen lukuun

7 Maahantuonnin arvonlisäveron ilmoittaminen

8 Maahantuonnin arvonlisäveron ilmoittaminen Miten maahantuonnin arvonlisävero ilmoitetaan? Verovelvollinen laskee itse maahantuonnin arvonlisäveron perusteen ja veron määrän Nämä ilmoitetaan arvonlisäveroilmoituksella, esim. OmaVerossa

9 Maahantuonnin arvonlisäveron ilmoittaminen Maahantuonnin arvonlisäveron perusteen ja määrän laskeminen

10 Maahantuonnin arvonlisäveron ilmoittaminen Tullauspäätös Tullin EU:n tullilainsäädännön mukaan määrittämä tullausarvo = tullauspäätöksellä näkyvä Veron peruste Tullausarvo perustuu ensisijaisesti tavaran kauppa-arvoon eli hintaan, joka tavarasta on tosiasiallisesti maksettu tai on maksettava.

11 Maahantuonnin arvonlisäveron ilmoittaminen Vertailutieto OmaVerossa Tullilta saatu vertailutieto näkyy kentän Tavaroiden maahantuonnit EU:n ulkopuolelta alapuolella Vertailutieto on verokauden summatieto Sisältää verokauden tuontien tullausarvot ja Tullin maahantuonnin johdosta tullauksen yhteydessä kantamat tullit ja muut maksut

12 Maahantuonnin arvonlisäveron ilmoittaminen Tullin tuontikohtaiset vertailutiedot suoraan kirjanpito-ohjelmaan Tullin Verohallinnolle toimittamista vertailutiedoista on nyt tietyt tullauspäätöksen tiedot saatavissa suoraan kirjanpito-ohjelmistoon Mm. tullauspäätöksen numero, tullauspäivä ja tullausarvo Tämä mahdollistaa esimerkiksi kirjanpidon ja Tullin vertailutiedon mahdollisten erojen selvittämisen Tuontikohtainen vertailutieto tuodaan myös OmaVeroon loppuvuonna 2019 Kannattaa ottaa yhteyttä omaan ohjelmistotoimittajaan, ja selvittää miten toiminnallisuuden saa käyttöön omassa ohjelmassa Toiminnallisuutta voi hyödyntää myös Ilmoitin.fi-palvelussa

13 Maahantuonnin arvonlisäveron perusteen laskeminen

14 Maahantuonnin arvonlisäveron perusteen laskeminen Maahantuonnin arvonlisäveron peruste -ohje (vero.fi)

15 Maahantuonnin arvonlisäveron perusteen laskeminen Miten maahantuonnin arvonlisäveron peruste määritetään? Veron perusteen laskennan säännökset eivät ole muuttuneet maahantuonnin arvonlisäverotuksen toimivallan siirron yhteydessä Veron perusteen lähtöarvo Veron perusteen lähtöarvona on yleensä Tullin EU:n tullilainsäädännön mukaan määrittämä tullausarvo jollei arvonlisäverolaissa toisin säädetä Jos tavara on tuotu Suomeen EU:n tulli- ja veroalueen ulkopuolelta, esimerkiksi Kiinasta, maahantuonnin arvonlisäveron perusteen laskennassa lähtöarvona on yleensä tullausarvo, jonka Tulli on vahvistanut tullauspäätöksessä

16 Maahantuonnin arvonlisäveron perusteen lähtöarvoon lisättävät erät: Kustannukset ensimmäiseen Suomessa olevaan määräpaikkaan saakka Maahantuonnin arvonlisäveron perusteeseen on sisällytettävä: tavaran kuljetus-, lastaus-, purku- ja vakuutuskustannukset muut maahantuontiin liittyvät kustannukset Kuljetussopimuksen mukaiseen ensimmäiseen Suomessa olevaan määräpaikkaan asti

17 Maahantuonnin arvonlisäveron perusteen lähtöarvoon lisättävät erät: Kustannukset ensimmäiseen Suomessa olevaan määräpaikkaan saakka Määräpaikka käy ilmi maahantuontiin liittyvistä rahti- tai muista kuljetusasiakirjoista Jos määräpaikkaa ei voida muutoin selvittää, määräpaikkana voidaan pitää lastin ensimmäistä purkupaikkaa Säännöstä sovelletaan sekä myyjän että ostajan järjestämään kuljetukseen Tavaroiden kauppaan liittyvät toimitusehdot (incoterms), kuten Ex Works tai FOB, eivät määrittele verotusta Jos kuljetus- ja vakuutuskustannukset sisältyvät tosiasiassa tullausarvoon, niitä ei enää sisällytetä veron perusteeseen Maahantuojalla on tämä tieto tai maahantuoja selvittää tiedon käyttämältään huolintaliikkeeltä tai muulta edustajalta

18 Maahantuonnin arvonlisäveron perusteen lähtöarvoon lisättävät erät: Kustannukset toiseen Suomessa tai muualla EU:ssa sijaitsevaan määräpaikkaan saakka Kuljetus- ja muut maahantuontiin liittyvät kustannukset määräpaikkaan saakka sisällytetään arvonlisäveron perusteeseen, jos: maahantuojalla on tiedossa tavaran kuljettaminen toiseen Suomessa tai muualla EU:ssa sijaitsevaan määräpaikkaan silloin, kun Tulli hyväksyy tuonnin tulli-ilmoituksen Suoritetuista tai suoritettavista palveluista aiheutuvat kustannukset eivät useinkaan ole vielä tarkoin tiedossa kyseisenä ajankohtana, vaikka Suomessa tai muualla EU:ssa oleva toinen määräpaikka olisikin tiedossa Jotta tällaiset kustannukset voidaan sisällyttää maahantuonnin arvonlisäveron perusteeseen, maahantuojan on tiedettävä toinen määräpaikka sekä suoritettavat palvelut ja niistä aiheutuvat kustannukset

19 Maahantuonnin arvonlisäveron perusteen lähtöarvoon lisättävät erät: Kustannukset toiseen Suomessa tai muualla EU:ssa sijaitsevaan määräpaikkaan saakka Maahantuojalla katsotaan olevan käytettävissään tiedot toisesta määräpaikasta sekä tavaran maahantuontiin liittyvistä kustannuksista, jos maahantuojalla on tilaus, kauppa- tai muu toimitussopimus, josta käy ilmi toimitusehto (eli tiedot toisesta määräpaikasta) sekä lasku tai esimerkiksi hinnasto, josta kustannukset ovat laskettavissa

20 Maahantuonnin arvonlisäveron perusteen lähtöarvoon lisättävät erät: Huolintalaskulla olevien erien lisääminen veron perusteeseen Huolintalaskuihin sisältyy usein kuljetus-, lastaus-, purku- ja vakuutuskustannuksia Huolintalaskulla voi olla kustannuksia, jotka ovat arvonlisäverolaissa tarkoitettuja muita maahantuontiin liittyviä kustannuksia huolintapalkkio, konttien käsittely- ja terminaalimaksut satamassa sekä satamassa perittävät tavaramaksut ja saapumisen yleisilmoituksen tekemisestä aiheutuvat kulut Kaikki nämä kustannuserät on sisällytettävä maahantuonnin arvonlisäveron perusteeseen Jos huolintalaskulla on veloitettu myös sellaisia kustannuseriä, jotka eivät liity kiinteästi maahantuontiin, ei kuluja sisällytetä arvonlisäveron perusteeseen

21 Maahantuonnin arvonlisäveron perusteen lähtöarvoon lisättävät erät: Tuontiverojen ja muiden maksujen lisääminen veron perusteeseen (AVL 93 ) Maahantuonnin arvonlisäveron perusteeseen sisällytetään tavaran maahantuonnin johdosta tullauksen yhteydessä valtiolle tai EU:lle kannettavat verot, tullit ja muut maksut arvonlisäveroa lukuun ottamatta Arvonlisäveron perusteeseen lisättäviä eriä ovat esimerkiksi polkumyynti- ja tasoitustulli sekä öljyjätemaksu Suomen ulkopuolella maksettavat verot ja muut maksut sisällytetään myös arvonlisäveron perusteeseen Maahantuonnin arvonlisäveron perusteeseen ei lasketa mukaan öljysuojamaksua eikä autoveroa

22 Maahantuonnin arvonlisäveron perusteen lähtöarvoon lisättävät erät: Tuontiverojen ja muiden maksujen lisääminen veron perusteeseen Alv-rekisteröity maahantuoja sisällyttää valmisteveron alv-ilmoituksella maahantuonnin alv-perusteeseen seuraavissa tilanteissa: Kun Tulli ei ole myöntänyt maahantuojalle tullikoodeksin 110 artiklassa tarkoitettua maksunlykkäystä, Tulli kantaa tullauspäätöksellä valmisteveron valmisteveronalaisesta tavarasta, esimerkiksi alkoholijuomista tai tupakkatuotteista Kyseessä on ns. tullauksen käteisasiakas

23 Maahantuonnin arvonlisäveron perusteen lähtöarvoon lisättävät erät: Tuontiverojen ja muiden maksujen lisääminen veron perusteeseen Alv-rekisteröity maahantuoja sisällyttää valmisteveron alv-ilmoituksella maahantuonnin alv-perusteeseen seuraavissa tilanteissa: Kun maahantuojalle on myönnetty maksunlykkäys ja valmisteveroa ei sen vuoksi kanneta vielä tullauspäätöksellä Tällaisessa tapauksessa maahantuojan on annettava valmisteveroilmoitus Verohallinnolle neljän arkipäivän kuluessa siitä, kun tavarat on luovutettu vapaaseen liikkeeseen Näin on toimittava silloinkin, jos maksunlykkäys on annettu maahantuojan välilliselle edustajalle tai takaajan vastuulla toimivalle suoralle edustajalle

24 Maahantuonnin arvonlisäveron perusteen lähtöarvoon lisättävät erät: Tuontiverojen ja muiden maksujen lisääminen veron perusteeseen Valmisteveroa ei sisällytetä maahantuonnin alv-perusteeseen seuraavissa tilanteissa: Maahantuojana voi olla arvonlisäverovelvollisten rekisteriin merkitty yritys, jolla on lupa käyttää valmisteverotuksen väliaikaisen verottomuuden järjestelmää Silloin EU:n ulkopuolelta tuotavat tavarat voidaan siirtää tuontipaikassa valmisteverotuksen väliaikaisen verottomuuden järjestelmään, ja valmistevero kannetaan vasta, kun tuote luovutetaan kulutukseen verottomasta varastosta

25 Maahantuonnin arvonlisäveron perusteen laskeminen Maahantuonnin arvonlisäveron perusteen ja määrän laskeminen

26 Maahantuonnin arvonlisäveron perusteen laskeminen Arvonlisäverolaissa mainitut poikkeukselliset veron perusteet Tietovälineet ja tietovälineelle tallennetut atk-ohjelmat (AVL 89 ) EU:n tulli- ja veroalueen ulkopuolella käsiteltävänä ollut tavara (AVL 90 ) Tullihuutokaupassa myydyt tavarat (AVL 88.2 ) Väliaikainen varastointi sekä tullivarastointi- ja vapaa-aluemenettely (AVL 93 a ) Näiden lisäksi huomioitava myös: Vastaavien tavaroiden käyttö Tullin erityismenettelyissä

27 Maahantuonnin arvonlisäveron perusteen laskeminen Tietovälineet ja tietovälineelle tallennetut atk-ohjelmat Maahantuonnin veron peruste Maahantuonnin verokohtelu on erilainen tietovälineille tallennetuilla standardiohjelmilla ja erikoisohjelmilla Tietovälineen ja sille tallennetun atk-standardiohjelman maahantuonnin arvonlisäveron perusteen lähtöarvona on aina tietovälineen ja atk-ohjelman yhteisarvo. Veron perusteeseen lisätään myös maahantuontiin liittyvät kuljetus- ja muut vastaavat kustannukset, verot, maksut yms. aiemmin esitetyllä tavalla Tietovälineen ja sille tallennetun atk-erikoisohjelman maahantuonti on verotonta, kun maahantuojana on joko elinkeinoharjoittaja tai arvonlisäverovelvollisten rekisteriin merkitty oikeushenkilö

28 Maahantuonnin arvonlisäveron perusteen laskeminen EU:n tulli- ja veroalueen ulkopuolella käsiteltävänä ollut tavara Ulkoisen jalostuksen tullimenettely Maahantuonnin arvonlisäveron peruste tavaroiden jälleentuonnissa Suomeen = korjauskulut, käsittelykulut tai niitä vastaavat muut kustannukset EU:n ulkopuolella + lähetyskulut (kuljetus-, lastaus- ja purkukulut jalostuspaikalle) + niiden osien arvo, jotka on lisätty tavaraan EU:n ulkopuolella + maahantuontiin liittyvät kuljetus- ja muut vastaavat kustannukset, verot, maksut yms. aiemmin esitetyllä tavalla

29 Maahantuonnin arvonlisäveron perusteen laskeminen EU:n tulli- ja veroalueen ulkopuolella käsiteltävänä ollut tavara Luvanvaraista ulkoisen jalostuksen menettelyä ei käytetä, kun tuotava tavara on tulliton Tullittomien tavaroiden jälleentuonnissa käytetään tullimenettelyä Maahantuonnin arvonlisäveron peruste jälleentuonnissa määritetään samalla tavalla kuin ulkoisen jalostuksen tullimenettelyssä Veron peruste määräytyy näin myös seuraavissa tuonneissa: Viallisen tavaran tilalle tuodun samanlaatuisen tavaran maahantuonti, kun viallinen tavara on viety EU:n ulkopuolelle, hävitetty viranomaisen valvonnassa tai luovutettu valtiolle (niin ettei valtiolle aiheudu siitä kuluja) ennen kuin tilalle tuodun tavaran tullauspäätös on vahvistettu Korjattavaksi viedyn tuotteen tilalle tuodaan samanlaatuinen korvaava tuote (ns. ulkoisen jalostuksen vakiovaihtojärjestelmä). Tämä liittyy ainoastaan rikkinäisten tuotteiden korjaamiseen

30 Maahantuonnin arvonlisäveron perusteen laskeminen EU:n tulli- ja veroalueen ulkopuolella käsiteltävänä ollut tavara Ulkoisen jalostuksen vakiovaihtojärjestelmässä myös niin sanottu ennakkotuonti on mahdollista Ennakkotuonnilla tarkoitetaan korvaavien tuotteiden maahantuontia ennen kuin väliaikaisesti vietävät tuotteet viedään maasta Arvonlisäveron perusteen lähtöarvona on näissä tuonneissa tullausarvo, johon lisätään aiemmin esitetyt maahantuontiin liittyvät kuljetus- ym. maahantuontiin liittyvät kustannukset, verot, maksut yms. Lähtöarvona pidetään siis hintaa, jolla tavara myytäisiin EU:iin

31 Maahantuonnin arvonlisäveron perusteen laskeminen EU:n tulli- ja veroalueen ulkopuolella käsiteltävänä ollut tavara Maksuton korjaus EU:n tulli- ja veroalueen ulkopuolella Jos maahantuojalta ei veloiteta kuljetuskustannuksia, maahantuonnista ei suoriteta arvonlisäveroa Näitä tuonteja ei ilmoiteta lainkaan arvonlisäveroveroilmoituksella Jos maahantuoja kuitenkin vastaa kuljetuskustannuksista, maahantuonnin arvonlisäveron peruste on kuljetuskustannusten määrä

32 Maahantuonnin arvonlisäveron perusteen laskeminen EU:n tulli- ja veroalueen ulkopuolella käsiteltävänä ollut tavara Jos tavara on myyty verotta vientimyyntinä EU:n tulli- ja veroalueen ulkopuolelle tai jos tavara on ollut Suomessa vähennykseen oikeuttavassa käytössä ja se on viety EU:n tulli- ja veroalueen ulkopuolelle ja myyty siellä, jälleentuonnissa maahantuonnin arvonlisäveron perusteen lähtöarvona on arvonlisäverolain 88 :n mukainen tullausarvo, johon lisätään myös maahantuontiin liittyvät kustannukset ja tullit sekä muut verot ja maksut.

33 Maahantuonnin arvonlisäveron perusteen laskeminen Tullihuutokaupassa myydyt tavarat Maahantuonnin arvonlisäveron peruste on tavaran huutokauppahinta (AVL 88.2 ) Arvonlisäveron perusteeseen ei sisällytetä valtiolle tai EU:lle kannettavia veroja, tulleja, tuontimaksuja tai muita maksuja

34 Maahantuonnin arvonlisäveron perusteen laskeminen Väliaikainen varastointi sekä tullivarastointi- ja vapaaaluemenettely (AVL 93 a ) Jos tavarat on tulliselvitetty vapaaseen liikkeeseen Unionin tullikoodeksin 237 artiklassa tarkoitetusta varastointimenettelystä (tullivarastointi- ja vapaa-aluemenettely) tai Unionin tullikoodeksin 144 artiklan mukaisesta väliaikaisesta varastoinnista Maahantuonnin arvonlisäveron perusteen lähtöarvona on yleensä tavaran tullausarvo Jos tällaiseen maahantuotavaan tavaraan on kohdistunut sellaisia palveluja, jotka ovat olleet verottomia arvonlisäverolain 72 h :n 1 momentin 5 kohdan nojalla palvelujen arvo tai niistä suoritettu vastike sisällytetään tavaran maahantuonnista suoritettavan arvonlisäveron perusteeseen Arvonlisäveron perusteeseen sisällytetään myös maahantuontiin liittyvät kuljetus-ym. kustannukset, verot, maksut yms. (AVL ).

35 Maahantuonnin arvonlisäveron perusteen laskeminen Väliaikainen varastointi sekä tullivarastointi- ja vapaaaluemenettely (AVL 93 a ) Jos tavara myydään ennen tullausta, maahantuonnin arvonlisäveron perusteen lähtöarvo määräytyy viimeisen myyntihinnan mukaan Jos tavaraan on viimeisen myynnin jälkeen ennen tullausta kohdistunut viimeksi mainittuja verottomia palveluja, palvelujen arvo lisätään arvonlisäveron perusteeseen Arvonlisäveron perusteeseen sisällytetään myös maahantuontiin liittyvät kuljetus- ym. kustannukset, verot, maksut yms. (AVL )

36 Maahantuonnin arvonlisäveron perusteen laskeminen Vastaavien tavaroiden käyttö Tullin erityismenettelyissä Tietyissä tullimenettelyissä on mahdollista käyttää ns. vastaavia tavaroita Vastaavat tavarat ovat sisäisessä jalostuksessa, tietyssä käyttötarkoituksessa, väliaikaisessa maahantuonnissa, tullivarastoinnissa ja vapaa-alueilla olevia unionitavaroita, joita varastoidaan, käytetään tai jalostetaan erityismenettelyyn asetettujen tavaroiden sijasta Ulkoisessa jalostusmenettelyssä vastaavat tavarat ovat muita kuin unionitavaroita, joita jalostetaan EU:n tulli- ja veroalueen ulkopuolella ulkoiseen jalostusmenettelyyn asetettujen unionitavaroiden sijasta

37 Maahantuonnin arvonlisäveron perusteen laskeminen Vastaavien tavaroiden käyttö Tullin erityismenettelyissä Kun vastaavien tavaroiden käytön menettelyä ollaan päättämässä, niistä tavaroista, joista vastaavien tavaroiden käyttämisen johdosta tulee unionitavaroita, on Tullille annettava tulli-ilmoitus maahantuonnin arvonlisäveron ja muiden mahdollisten maksujen kantamisen sekä tuontikieltojen ja tuontirajoitusten tutkimisen vuoksi Arvonlisäverovelvollisten rekisteriin merkityt maahantuojat ilmoittavat nämä tuonnit myös Verohallinnolle arvonlisäveroilmoituksella Lisätietoa: Vastaavien tavaroiden käyttö erityismenettelyissä (tulli.fi)

38 Maahantuonnin arvonlisäveron perusteen laskeminen Mitä ovat verottomat maahantuonnit? Verotonta maahantuontia koskevat säännökset eivät ole muuttuneet Suomessa tapahtuva maahantuonti on eräissä tilanteissa arvonlisäverotonta: Veroton maahantuonti arvonlisäverotuksessa (tulli.fi) Verottomat maahantuonnit ilmoitetaan arvonlisäveroilmoituksessa seuraavasti: Maahantuonnin arvonlisäveron peruste ilmoitetaan kohdassa Tavaroiden maahantuonnit EU:n ulkopuolelta Verottomalle maahantuonnille ei lasketa suoritettavaa veroa Kohdassa Vero tavaroiden maahantuonnista EU:n ulkopuolelta tämän tuonnin osalta ilmoitetaan 0,00 euroa

39 Maahantuonnin arvonlisäveron perusteen laskeminen Miten laskutetaan maahantuontiin liittyvät palvelut? Maahantuontiin liittyvät kuljetus- ym. kustannukset on sisällytettävä veron perusteeseen (AVL 91 ) Koska tavaran maahantuontiin liittyvien palvelujen arvo on sisällytettävä maahantuodun tavaran arvonlisäveron perusteeseen, palvelujen myynti on verotonta Arvonlisäverolain 71 :n 2 kohdan perusteella Maahantuontiin liittyvien ja maahantuonnin arvonlisäveron perusteeseen sisällytettävien kuljetus- yms. palvelujen myynti on verotonta riippumatta siitä, liittyykö palvelu verottomien tai verollisten tavaroiden maahantuontiin

40 Maahantuonnin arvonlisäveron perusteen laskeminen Tullausarvo on muuttunut miten ilmoitetaan Verohallinnolle? Tuontia koskeva arvonlisäveroilmoitus on korjattava vastaamaan muuttuneita tietoja, jos maahantuonnin arvonlisäveron perusteen laskentaan vaikuttavat tiedot muuttuvat Jos tulli-ilmoitusta on korjattu tullauspäätöksen vahvistamisen jälkeen joko asiakasaloitteisesti tai viranomaisaloitteisesti, Tulli tekee muutospäätöksen Tullauspäätöksellä vahvistettu tullausarvo voi muuttua esimerkiksi nimikemuutoksen vuoksi Muutospäätöksellä on tällöin uusi vahvistettu tullausarvo Muutospäätös vaikuttaa maahantuonnin arvonlisäveron perusteeseen, jos tullausarvo tai Tullin kantamat maksut muuttuvat Myös tuontia koskevaa arvonlisäveroilmoitusta on oma-aloitteisesti korjattava niin, että se vastaa muuttuneita tietoja

41 Esimerkkejä

42 Esimerkki Maahantuonnin arvonlisäveron perusteen ja määrän laskeminen Arvonlisäverovelvollisten rekisteriin merkitty A Oy on ostanut laitteen USA:sta. Laite on kuljetettu Suomeen ja A Oy on laitteen maahantuojana Laitteen kauppahinta on euroa. Myyjä on maksanut rahti-, vakuutus- ja liitännäiskustannukset määräsatamaan Helsingissä. Nämä kustannukset sisältyvät jo kauppahintaan Tavara tullataan vapaaseen liikkeeseen Tulli-ilmoituksen hyväksymispäivä ja tullauspäätöksen päivämäärä on Ostaja on sopinut jo aiemmin jatkokuljetuksen Helsingistä Tampereelle kuljetusliikkeen kanssa. Tavaran purku- ja lastaustyön tekee satamaoperaattori. Jatkokuljetus Tampereelle sekä kuljetus-, purku- ja lastaushinnat ovat tiedossa ennen kuin tulli-ilmoitus hyväksytään Kauppahinta on euroa Tavaran purku- ja lastaustyön veroton hinta on 200 euroa Jatkokuljetuksen veroton hinta on 300 euroa Tullauspäätöksellä kannettu tulli on 100 euroa Maahantuonnin arvonlisäveron peruste on euroa ja arvonlisäveron perusteesta laskettu arvonlisäveron määrä on euroa x 24 % = euroa

43 Esimerkki Arvonlisäveroperusteen määrittäminen ja laskeminen Arvonlisäverovelvollisten rekisteriin merkitty A Oy on ostanut Kiinasta polkupyöriä, jotka se maahantuo Suomeen Polkupyörien tullauspäätöksessä vahvistettu tullausarvo on euroa, tariffin mukainen tulli on 750 euroa ja maakohtainen polkumyyntitulli euroa. Maahantuonnin arvonlisäveron perusteeseen sisällytettävät kuljetus- ja muut kustannukset ovat 250 euroa. Maahantuonnin arvonlisäveron peruste: e e e e = euroa. Arvonlisäveron määrä: e x 24 % = euroa.

44 Esimerkki Tullausarvo muuttuu Arvonlisäverovelvollisten rekisteriin merkitty A Oy on tuonut tavaraa maahan Kiinasta ja saanut Tullista tullauspäätöksen. Tullauspäivä on Jälkikäteen A Oy huomaa, että tulli-ilmoituksessa tavaralle on ilmoitettu väärä nimike. A Oy korjaa aiemmin tekemäänsä tulli-ilmoitusta. Nimikemuutos vaikuttaa tullimaksuun niin, että tullimaksu suurenee. A Oy saa Tullista jälkikantopäätöksen Jälkikantopäätös vaikuttaa myös maahantuonnin arvonlisäveron perusteen laskemiseen. A Oy:n on korjattava arvonlisäveroilmoitusta. A Oy antaa uuden arvonlisäveroilmoituksen sille verokaudelle, jonka veroilmoituksessa maahantuonnin tiedot on aiemmin ilmoitettu, eli tässä tapauksessa verokaudelle 3/2018. Tässä niin sanotussa korvaavassa veroilmoituksessa A Oy korjaa maahantuonnin arvonlisäveron perusteen ja arvonlisäveron määrän ja ilmoittaa myös kaikki muut verokauden arvonlisäverotiedot uudelleen.

45 Ohjeet vero.fi:ssä Syventävä vero-ohje: Maahantuonnin arvonlisäveron peruste Muita ohjeita: Maahantuonnin arvonlisäverotus Maahantuonnin arvonlisäverotusmenettelystä (syventävä vero-ohje) Ahvenanmaan veroraja arvonlisäverotuksessa (syventävä vero-ohje)

46 Muuta ajankohtaista

47 Uudistamme verkkopalvelujamme loka-marraskuussa Asiakaspalvelu on rajoitettua Palvelukanavissa saa vain yleisneuvontaa. Verotoimistot ja puhelinpalvelu ovat auki, mutta veroasioita ei voi hoitaa. Chat on kiinni. Asiakirjoja otetaan vastaan ja niihin palataan jälkeen. Verkkopalveluissa on rajoitteita OmaVero-palvelu sulkeutuu klo ja avautuu jälleen Esimerkiksi Verokortti verkossa -palvelu sulkeutuu ja korvautuu OmaVerolla Seuraa vero.fi:tä: vero.fi/rajoitettupalvelu

48