Maksukyvyttömyys/uhkaava maksukyvyttömyys/maksukyvyttömyys-perusteen puuttuminen (verorikkomus) linjauksena verosaatavien perinnässä Yrityksen maksukyky ja strateginen johtaminen- seminaari 8.5.2009 Ylitarkastaja Tuija Vigren VKK
VEROHALLINNON PERINTÄTEHTÄVÄ - yleistä Verohallinnon perintästrategiset linjaukset ovat perustana toimintatavoille Perintään kuuluu automaatioperintä tapauskohtainen perintä puhevallan käyttö rikosasioissa Perintä on osa Verohallinnon erityisvalvontaa 2
VEROHALLINNON PERINTÄTEHTÄVÄ - yleistä Strateginen lähtökohta verohallinto hoitaa itse maksuhalukkaiden asiakkaiden verojen perinnän maksuhaluttomien verosaatavat lähetetään ulosottoon Hyvä perintätapa yhdenmukainen, tehokas ja hyvä toimintatapa asiakkaalle ei saa aiheuttaa asiaan kuulumatonta haittaa eikä tarpeettomia kustannuksia samanlaiset tapaukset käsitellään samalla tavalla toimenpiteet mitoitetaan asiakkaan tilanteen mukaan asiakkaalle kerrotaan maksamisen laiminlyönnistä aiheutuvista seuraamuksista sekä niistä vaihtoehdoista, joita maksuhäiriötilanteissa on käytettävissä 3
TULOS MAKSU TAI MUU TULOS MAKSUN AIKAISTUMINEN PERINTÄSTRATEGIA EIVÄT MAKSA EIVÄT VOI MAKSAA TARVITSEVAT TUKEA MAKSAMISESSA MAKSAISIVAT NOPEASTI,JOS VELKOJA REAGOI NOPEASTI STRATEGIA ERITYIS- ASIAN- TUNTIJAT TUNTIJAT SÄHKÖINEN ASIOINTI ATK TUKI ERÄ PÄIVÄ NE, JOTKA MAKSAVAT KEHOTETTAESSA NE, JOTKA MAKSAVAT AINA AJALLAAN PERINTÄASIAN- AUTOMAATTI- NEN YHTEY- DENOTTO 4
Missä tilanteissa Verohallinto joutuu arvioimaan maksukyvyttömyyskäsitteen sisältöä? Yleisesti verosaatavien perinnässä/perintäkeinon valinnassa suhtautumiseen vaikuttavat Verohallinnon sisäiset toimintaperiaatteet, joilla toteutetaan yhtenäistä käytäntöä tarkoituksenmukaisuusharkinta resurssien kannalta kun kyse asiakkaista, jotka tarvitsevat tukea tai jotka eivät voi maksaa veroja ajallaan Erityisesti arvioitaessa saneerauksen edellytyksiä konkurssin edellytyksiä takaisinsaannin edellytyksiä rikosoikeudellisen tunnusmerkistön toteutumista (verorikkomus, velallisen rikokset) oikeusjärjestelmän mukaiset kriteerit 5
Voidaanko verovelvollista pitää maksukykyisenä, jos verot jäävät suorittamatta? VEROLAJIKOHTAISIA EROJA Oma-aloitteisesti suoritettavat verot (alv ja tasuoritukset) kyse normaaleista tavanomaisista juoksevista kuluista pitäisi kattaa toiminnan tuotoista Maksuunpannut verot, esim. jälkiverot tarkastuksen perusteella eivät välttämättä aina ennakoitavissa kyse voi olla verolain sisältöä koskevasta erehdyksestä tai tulkintaan liittyvästä erimielisyydestä työnantajasuoritusten ja arvonlisäveron laiminlyönti on Verohallinnon käsityksen mukaan indisio vähintäänkin uhkaavasta maksukyvyttömyydestä 6
Uhkaavan maksukyvyttömyyden ennakoiva huomioiminen Rajoittavia tekijöitä konkreettisen verovelan syntymiseen liittyvä aikaviive maksuunpanomenettely ilmoitusten laiminlyönnistä aiheutuva lisäviive perinnän käsite kohdistuu maksuunpanon eräpäivänä maksamatta jätettyihin veroihin ja maksuihin verovelvollisen oma toiminta yhteydenotto Verohallintoon liian myöhäisessä vaiheessa Verotusmenettelyyn liittyvät mahdollisuudet Verotarkastus suuri jälkivero => maksumahdollisuuksien kartoittaminen väärinkäytösepäilyt => turvaamistoimenpiteet oma-aloitteisten maksujen laiminlyöntien seuranta 7
Verohallinnon sisäinen maksukyvyttömyyskäsitteen arviointi Perintäkeinon valinta, esim. maksujärjestely maksukykyisyys/maksukyvyttömyys keskeinen tekijä, ei kuitenkaan ainoa (= verovalvontanäkökulma) lisäksi arvioidaan mm. maksuvaikeuksien syyt maksuhalukkuus perintähistoria muiden verovelvoitteiden noudattaminen/laiminlyönti annettujen tietojen luotettavuus Verohallinnon saatavan heijastuminen arvioon maksamaton määrä laiminlyönti suhteessa liikevaihtoon viivästyksen kesto Muut velat ja muiden velkojien toimenpiteiden vaikutus arviointiin 8
Maksukyvyttömyyden arvioinnin työkalut Maksu- ja ilmoituskäyttäytymisen seuranta Riskianalyysi perinnän tietojärjestelmän sisään rakennettu perusversio Verohallinnossa kehitteillä olevassa analyysijärjestelmässä painopiste verovalvonnallisissa seikoissa Tilinpäätösanalyysi Velallisselvitykset perustuvat veronkantolain 35 :ään, jonka nojalla veronkantoviranomainen voi verojen perimiseksi selvittää verovelvollisen maksukykyä ja tarkoituksenmukaista perintäkeinoa käytetään erityisesti saneeraushakemuksiin annettavien lausuntojen tukena Verotarkastukset konkurssiyritysten tarkastuksissa voidaan kiinnittää huomiota mm. maksukyvyttömyyden alkamisajankohtaan 9
Maksukyvyttömyyden käsite rikoksissa, joissa Verohallinto käyttää puhevaltaa Verorikkomus tunnusmerkistön maksukyvyttömyyden käsite on vakiintunut ei tulkita samansisältöiseksi kuin maksukyvyttömyys käsitetään velallisen epärehellisyyttä koskevan rikoksen tunnusmerkistötekijänä 10
YHTEENVETO toiminnan luonteesta johtuen maksukyvyttömyyden arviointi liittyy verojen perintätoimintoon asiakkailta edellytetään muiden verovelvoitteiden täyttämistä kattavasti (oikea-aikaiset ja sisältöiset ilmoitukset) velallisselvitysten käyttö ja käyttömahdollisuudet rajalliset verojen perintä tulevaisuudessa koneellisen käsittelyn lisääminen sähköisten palvelujen laajentaminen riskianalyysin kehittäminen 11