Taloushallinnon verolait Jaakko Ossa (toim.) Alma Talent 2017 Helsinki
Copyright 2017 Talentum Media Oy ja Jaakko Ossa Yhteistyössä Lakimiesliiton Kustannus ISBN 978-952-14-3135-7 ISBN 978-952-14-3137-1 (verkkokirja) Taitto: Marja-Leena Saari Paino: BALTO print 2017 Liettua Anna palautetta kirjasta: protoimitus@almamedia.fi
Lukijalle................................................... 13 I Ajankohtaista............................................ 15 1. Muutokset perintö- ja lahjaverotuksessa....................... 15 2. Metsälahjavähennys...................................... 16 3. Perintönä ja lahjana saadun omaisuuden luovutusvoittoverotus.... 17 4. Piilevä verovelka......................................... 17 5. Ennakkoperintö ja suosiolahja.............................. 18 5.1 Suosiolahja....................................... 19 6. Lahjojen yhteenlaskeminen................................. 20 7. SVOP-rahasto ja lahjaverotus............................... 21 8. Hallintaoikeuden vastikkeellisen luovutuksen verokohtelu........ 22 8.1 Luovutusvoitto.................................... 22 8.2 Hankinta-ajankohta................................ 22 8.3 Hankintameno.................................... 22 9. Kuolinpesän yhtiöittäminen................................ 24 9.1 Jatkuvuusperiaatteen merkitys........................ 24 9.2 Identtisyyden säilyminen............................ 25 9.3 Maatilan yhtiöittäminen............................. 25 9.4 Varainsiirtoverotus................................. 25 9.5 Omistusajan laskeminen............................ 25 9.6 Hankintamenon määräytyminen...................... 26 II Tulolähdejaon merkitys yritysten näkökulmasta........ 27 III Varojenjaon verotus eri yritysmuodoissa............... 34 1. Yksityinen elinkeinonharjoittaja............................. 34 1.1 Yritystulon jakaminen.............................. 34 1.2 Yritystulon jakaminen yrittäjäpuolisoiden kesken......... 35 1.3 Yksityisotot yksityisliikkeestä ja maatilataloudesta........ 36 1.4 Elinkeinotoiminnan nettovarallisuus................... 37 1.5 Yksityisen elinkeinonharjoittajan tappiot............... 39 1.6 Yrittäjävähennys ja yksityinen elinkeinonharjoittaja....... 40 2. Elinkeinoyhtymän verotus................................. 41 2.1 Yleistä........................................... 41 2.2 Elinkeinotulolähteen tulon jakaminen.................. 44 2.3 Muiden tulolähteiden tulot.......................... 46 2.4 Kommandiittiyhtiön äänettömän yhtiömiehen verokohtelu.. 47 5
2.5 Elinkeinoyhtymän tappioiden vähentäminen............ 48 2.6 Yrittäjävähennys ja elinkeinoyhtymät.................. 49 3. Osakeyhtiö............................................. 50 3.1 Yleistä........................................... 50 3.2 Osingot noteeratusta yhtiöstä......................... 50 3.3 Osingot muusta kuin noteeratuista yhtiöistä............. 51 3.4 Ulkomaiselta yhtiöltä saatu osinko.................... 54 3.5 Osingonjako in natura.............................. 54 3.6 Suosiva osingonjako ja sen verokohtelu................ 55 3.7 Erisuuruinen osinko yhtiöjärjestyksen määräysten perusteella....................................... 56 3.8 Yhteisöjen saamat osingot........................... 59 3.9 Osinkotulon jaksottaminen.......................... 60 3.10 Ennakko-osinko................................... 60 3.11 Väliosinko........................................ 61 3.12 Osingonjaon peruuttaminen......................... 62 3.13 Varojen jakaminen sijoitetusta vapaasta omasta pääomasta........................................ 63 3.14 Peitelty osinko.................................... 65 3.15 Tappioiden vähentäminen........................... 68 IV Yrityskaupan verokohtelu................................ 72 1. Liiketoimintakauppa...................................... 72 1.1 Yksityinen elinkeinonharjoittaja...................... 72 1.2 Avoin yhtiö ja kommandiittiyhtiö..................... 75 1.3 Osakeyhtiö....................................... 77 2. Henkilöyhtiön osuuden luovutus............................ 79 2.1 Yhtiöosuuden hankinta-ajankohdan ja hankintamenon määräytyminen.................................... 79 2.2 Uusien yhtiömiesten mukaan ottaminen................ 81 2.3 Negatiivisen oman pääoman verotuksellinen merkitys luovutusvoittoverotuksessa.......................... 82 2.4 Yhtiöosuuden luovutuksen vaikutus tappioiden vähentämiseen.................................... 84 3. Osakeyhtiön myynnin verokohtelu........................... 85 3.1 Arvopapereiden omistusaika ja hankintameno........... 85 3.2 Osakkeen hankintameno ja apportti................... 88 3.3 Osakepääomasijoitus............................... 89 3.4 Sijoitetun vapaan oman pääoman rahasto............... 89 3.5 Osakkeen hankintameno ja pääomalaina................ 91 3.6 Rahoitusvastike ja osakkeen hankintahinta.............. 91 3.7 Luovutusjärjestyksen vaikutus verokohteluun........... 93 3.8 Osakeyhtiön omien osakkeiden hankkiminen............ 94 3.9 Osakevaihto...................................... 99 3.10 Käyttöomaisuusosakkeiden luovutusvoittoverovapaus.... 100 6
3.11 Voitonjako omistajanvaihdostilanteissa................ 101 3.12 Sisäiset kauppajärjestelyt........................... 102 3.13 Tappioiden vähentäminen ja omistajanvaihdos.......... 103 V Henkilökunnan sitouttaminen.......................... 105 1. Johdanto.............................................. 105 2. Suunnattu osakeanti..................................... 105 2.1 Yhtiön verotus................................... 105 2.2 Osakkeen merkitsijän verotus....................... 106 3. Osakkeiden erilajistaminen ja verotus....................... 108 VI Yrityksen lopettaminen................................. 110 1. Yritystoiminnan lopettaminen............................. 110 1.1 Toiminimen lopettaminen.......................... 110 2. Henkilöyhtiön purkaminen................................ 111 2.1 Yhtiömiehen jako-osa.............................. 111 2.2 Purkaminen verotuksessa........................... 112 3. Osakeyhtiön purkaminen................................. 113 3.1 Yhtiöoikeudellinen sääntely......................... 113 3.2 Osakeyhtiön purkaminen vero-oikeudellinen sääntely... 116 Ansiotulojen verotus Tuloverolaki 30.12.1992/1535.................................. 121 Tuloveroasetus 30.12.1992/1551................................ 190 VeroHp matkakuluvähennyksen määrästä vuodelta 2016 toimitettavassa verotuksessa 15.11.2016/966................................... 191 VeroHp vuodelta 2017 toimitettavassa verotuksessa noudatettavista luontoisetujen laskentaperusteista 1.12.2016/1041.................. 191 VeroHp verovapaista matkakustannusten korvauksista vuonna 2017 30.11.2016/1028.................................. 194 VvMA vuoden 2017 taidekilpailupalkintojen verovapaudesta 21.12.2016/1461............................................. 198 VvMA vuoden 2016 taidekilpailupalkintojen verovapaudesta 17.12.2015/1563............................................. 199 VvMA vuoden 2015 taidekilpailupalkintojen verovapaudesta 15.12.2014/1150............................................. 201 Veroasteikot Vuoden 2017 tuloveroasteikkolaki 29.12.2016/1509................. 202 Vuoden 2016 tuloveroasteikkolaki 17.12.2015/1545................. 202 Vuoden 2015 tuloveroasteikkolaki 12.12.2014/1085................. 202 Vuoden 2014 tuloveroasteikkolaki 30.12.2013/1245................. 202 Vuoden 2013 tuloveroasteikkolaki 14.12.2012/784.................. 203 Vuoden 2012 tuloveroasteikkolaki 29.12.2011/1514................. 203 7
Vuoden 2011 tuloveroasteikkolaki 30.12.2010/1409................. 203 Vuoden 2010 tuloveroasteikkolaki 22.12.2009/1250................. 203 Luettelo kuntien ja seurakuntien tuloveroprosenteista vuonna 2017 24.11.2016/1022............................................. 203 Luettelo kuntien ja seurakuntien tuloveroprosenteista vuonna 2016 24.11.2015/1355............................................. 206 Lähdeverotus L rajoitetusti verovelvollisen tulon verottamisesta 11.8.1978/627....... 209 VNA rajoitetusti verovelvollisen tulon verottamisesta 29.12.2005/1228.. 219 L ulkomailta tulevan palkansaajan lähdeverosta 18.12.1995/1551...... 219 L korkotulon lähdeverosta 28.12.1990/1341....................... 220 VNA korkotulon lähdeverosta 17.5.2000/428...................... 222 Varallisuus ja arvostaminen L varojen arvostamisesta verotuksessa 22.12.2005/1142.............. 222 VvMA rakennusten jälleenhankinta-arvon perusteista 21.12.2016/1430.. 227 VvMA vesivoimalaitoksen ja sen rakenteiden jälleenhankinta-arvon perusteista 21.12.2016/1429.................................... 230 Kansainväliset sopimukset L kansainvälisen kaksinkertaisen verotuksen poistamisesta 18.12.1995/1552............................................. 231 A Pohjoismaiden välillä tulo- ja varallisuusveroja koskevan kaksinkertaisen verotuksen välttämiseksi tehdyn sopimuksen voimaansaattamisesta ja sopimuksen eräiden määräysten hyväksymisestä annetun lain voimaantulosta 7.5.1997/412, SopS 26........................ 233 L ulkomaisten väliyhteisöjen osakkaiden verotuksesta 16.12.1994/1217. 245 Asetus Pohjoismaiden välillä tulo- ja varallisuusveroja koskevan kaksinkertaisen verotuksen välttämiseksi tehdyn sopimuksen voimaansaattamisesta ja sopimuksen eräiden määräysten hyväksymisestä annetun lain voimaantulosta (7.5.1997/412).............................. 247 Maatilatalouden verotus Maatilatalouden tuloverolaki 15.12.1967/543...................... 247 L maataloudessa käytettyjen eräiden energiatuotteiden valmisteveron palautuksesta 21.7.2006/603.................................... 255 Perintö ja lahja Perintö- ja lahjaverolaki 12.7.1940/378........................... 258 Perintökaari 5.2.1965/40....................................... 276 VeroHp perintö- ja lahjaverotusta varten annettavista tiedoista 27.4.2015/546............................................... 296 8
Perintöverosopimukset A Suomen Tasavallan ja Alankomaiden Kuningaskunnan välillä kaksinkertaisen verotuksen ehkäisemiseksi ja kuolleen henkilön jäämistön verotuksessa tarvittavaa vastavuoroista hallinnollista virka-apua koskevien sääntöjen vahvistamiseksi tehdyn sopimuksen voimaansaattamisesta 30.12.1955/606, SopS 48....................................... 296 A Suomen ja Amerikan Yhdysvaltain välillä jäämistön ja perinnön kaksinkertaisen verotuksen ehkäisemiseksi ja veron kiertämisen estämiseksi tehdyn sopimuksen voimaansaattamisesta 23.12.1952/457, SopS 18.................................................... 298 A Kreikan kanssa lahjana saadun kiinteän omaisuuden vapauttamisesta lahjaverosta eräissä tapauksissa tehdyn sopimuksen voimaansaattamisesta ja sopimuksen eräiden määräysten hyväksymisestä annetun lain voimaantulosta 9.8.1996/598, SopS 59................................... 301 A Tanskan, Islannin, Norjan ja Ruotsin kanssa perintö- ja lahjaveroja koskevan kaksinkertaisen verotuksen välttämiseksi tehdyn sopimuksen voimaansaattamisesta ja sen eräiden määräysten hyväksymisestä annetun lain voimaantulosta 21.8.1992/784, SopS 83....................... 302 A Suomen ja Ranskan kesken kaksinkertaisen verotuksen ja veron kiertämisen ehkäisemiseksi perintöverotuksen alalla tehdyn sopimuksen voimaansaattamisesta 12.6.1959/300, SopS 26...................... 306 A Suomen Tasavallan ja Sveitsin Valaliiton välillä kaksinkertaisen verotuksen ehkäisemiseksi perintöverojen alalla tehdyn sopimuksen voimaansaattamisesta 6.6.1957/229, SopS 9........................ 308 Elinkeinoverotus L elinkeinotulon verottamisesta 24.6.1968/360..................... 309 L konserniavustuksesta verotuksessa 21.11.1986/825................ 344 L eräiden yleishyödyllisten yhteisöjen veronhuojennuksista 13.8.1976/680............................................... 345 A eräiden yleishyödyllisten yhteisöjen veronhuojennuksista 16.12.1994/1230............................................. 347 L asuintalovarauksesta verotuksessa 28.11.1986/846................. 347 Tonnistoverolaki 5.6.2002/476.................................. 348 L kehitysalueelle tehtävien investointien korotetuista poistoista 17.12.1993/1262............................................. 354 L sijoitustoiminnan veronhuojennuksesta verovuosina 2013 2015 28.12.2012/993.............................................. 355 L eräiden asuntojen vuokraustoimintaa harjoittavien osakeyhtiöiden veronhuojennuksesta 24.4.2009/299............................. 357 L tuotannollisten investointien korotetuista poistoista verovuosina 2013 2016 30.11.2012/699..................................... 359 9
Ennakkoperintä ja työnantajamaksut Ennakkoperintälaki 20.12.1996/1118............................. 360 Ennakkoperintäasetus 20.12.1996/1124........................... 366 VeroHp ennakonpidätyksen toimittamistavoista ja määrästä 23.12.2016/1390............................................. 369 VeroHp ennakonpidätysvelvollisuudesta vapauttamisesta 1.12.2016/1035.............................................. 372 VeroHp ennakon alarajasta ja kantoeristä 7.12.2016/1099............. 373 VeroHp yhteisön tilikauden ennakon alarajasta ja kantoeristä 15.11.2016/967................................... 374 L työnantajan sairausvakuutusmaksusta 9.9.2016/771................ 374 A työnantajan sosiaaliturvamaksusta 8.12.1978/940................. 375 L pientyönantajan maksu- ja ilmoituspalvelujärjestelmästä 9.7.2004/658. 376 VeroHp pientyönantajan maksu- ja ilmoituspalvelujärjestelmässä hoidettavista tehtävistä 16.12.2014/1145.......................... 377 Arvonlisäverotus Arvonlisäverolaki 30.12.1993/1501.............................. 378 VNA arvonlisäverosta 21.12.2016/1356........................... 440 VeroHp verotuksen toimittamatta jättämisestä arvonlisäverotuksessa 30.12.2009/1853............................................. 441 L Ahvenanmaan maakuntaa koskevista poikkeuksista arvonlisäveroja valmisteverolainsäädäntöön 30.12.1996/1266.................... 441 A Ahvenanmaan maakuntaa koskevista poikkeuksista arvonlisäveroja valmisteverolainsäädäntöön annetun lain täytäntöönpanosta 14.2.1997/137............................................... 446 Verotusmenettely ja Verohallinto L verotusmenettelystä 18.12.1995/1558........................... 446 A verotusmenettelystä 23.10.1998/763............................ 475 VeroHp ilmoittamisvelvollisuudesta ja muistiinpanoista 30.12.2016/1560............................................. 476 VeroHp yleisestä tiedonantovelvollisuudesta 9.12.2016/1095.......... 492 L veronumerosta ja rakennusalan veronumerorekisteristä 9.12.2011/1231.............................................. 499 L kuitintarjoamisvelvollisuudesta käteiskaupassa 30.8.2013/658....... 499 L Verohallinnosta 11.6.2010/503................................ 500 VNA Verohallinnosta 17.6.2010/562............................. 504 Verontilityslaki 10.7.1998/532.................................. 505 Verontilitysasetus 6.11.1998/804................................ 509 Hallintolaki 6.6.2003/434...................................... 510 Hallintolainkäyttölaki 26.7.1996/586............................. 519 Veronkantolaki 9.9.2016/769................................... 537 L veronlisäyksestä ja viivekorosta 18.12.1995/1556.................. 546 10
Muu verolainsäädäntö Varainsiirtoverolaki 29.11.1996/931.............................. 547 VeroHp varainsiirtoveron maksamisesta ja ilmoittamisesta 6.2.2013/145................................................ 559 Kiinteistöverolaki 20.7.1992/654................................ 559 Arpajaisverolaki 26.6.1992/552................................. 565 L yleisradioverosta 31.8.2012/484............................... 566 Valmisteverotuslaki 19.3.2010/182............................... 567 Jäteverolaki 17.12.2010/1126................................... 585 Yhtiöt ja yhteisöt L avoimesta yhtiöstä ja kommandiittiyhtiöstä 29.4.1988/389.......... 589 Osakeyhtiölaki 21.7.2006/624.................................. 596 Osuuskuntalaki 14.6.2013/421.................................. 603 Asunto-osakeyhtiölaki 22.12.2009/1599.......................... 612 L asumisoikeusyhdistyksistä 28.11.1994/1072...................... 648 Auto- ja ajoneuvoverot Autoverolaki 29.12.1994/1482.................................. 657 Ajoneuvoverolaki 30.12.2003/1281.............................. 677 L polttoainemaksusta 30.12.2003/1280........................... 690 Kirjanpito ja tilintarkastus Kirjanpitolaki 30.12.1997/1336................................. 694 Kirjanpitoasetus 30.12.1997/1339............................... 707 VNA pien- ja mikroyrityksen tilinpäätöksessä esitettävistä tiedoista 30.12.2015/1753............................................. 715 A kirjanpitolautakunnasta 19.10.1973/784......................... 720 Tilintarkastuslaki 18.9.2015/1141............................... 721 Oikeustapaukset........................................ 737 Asiahakemisto.......................................... 739 11