SISÄLLYS Esipuhe 5 1 Ennakkoperintä 2 Ennakonpidätyksen Lyhenteet 15 osana verojärjestelmää 17 1.1 Ennakkoperinnän tarkoitus............................ 17 1.2 Yleisiä periaatteita.................................... 18 1.2.1 Veronalaiset suoritukset........................ 18 1.2.2 Ennakkoperinnän vastaavuusvaatimus.......... 19 1.2.3 Ennakkoperinnän vastaavuusvaatimuksesta poikkeaminen................................. 20 1.3 Sovellettavat lait ja muut normit........................ 22 1.3.1 Ennakkoperintä................................ 22 1.3.2 Tuloverotus................................... 24 1.3.3 Lähdeverotus.................................. 25 1.4 Ennakkoperinnän muodot............................. 26 1.4.1 Ennakkoperinnän kattavuus.................... 26 1.4.2 Ennakonpidätys............................... 27 1.4.3 Ennakonkanto................................. 28 1.4.4 Oma-aloitteinen maksaminen................... 30 alaiset suoritukset 31 2.1 Palkka............................................... 31 2.1.1 Palkan käsite ennakkoperinnässä................ 31 2.1.2 Työ- tai virkasuhteessa saatu palkka............. 33 2.1.3 Suorituksen maksajan selonottovelvollisuus...... 36 2.1.4 Palkaksi säädetyt henkilökohtaiset suoritukset.... 37 2.1.5 Muut palkan erät.............................. 41 2.1.5.1 Tuloverolain työsuhteeseen liittyvät edut........ 41 2.1.5.2 Luontoisedut............................. 42 2.1.5.3 Verovapaat henkilökuntaedut................. 48 2.1.5.4 Työnantajan maksamat vakuutusmaksut........ 49 2.1.5.5 Työsuhdelainan korkoetu.................... 51 2.1.5.6 Työpanososinko........................... 51 2.1.6 Vahingonkorvaus ja palkka..................... 52 2.2 Työkorvaus.......................................... 53 2.2.1 Työkorvauksen tunnusmerkit................... 53 2.2.2 Oikeuskäytäntöä............................... 55 2.3 Käyttökorvaus........................................ 57 9
3 Työstä 4 Ennakkoperintärekisteri 5 Ennakonpidätyksen 2.4 Muut suoritukset..................................... 58 2.4.1 Puun myyntitulo.............................. 58 2.4.2 Muut pääomatulot............................. 58 2.4.3 Urheilijan palkkio.............................. 60 2.4.4 Erikseen säätämättömät tulot................... 60 2.5 Suoritukset, joista ei toimiteta ennakonpidätystä......... 60 2.5.1 Ennakonkannon alaiset suoritukset.............. 60 2.5.2 Verohallinnon päätöksessä mainitut suoritukset... 62 aiheutuneet kustannukset 64 3.1 Kustannuksen huomioiminen ennakkoperinnässä....... 64 3.2 Palkansaaja.......................................... 65 3.2.1 Työstä välittömästi aiheutuneet kustannukset.... 65 3.2.2 Kustannusten määrä........................... 67 3.2.3 Kaavamaiset määrät........................... 68 3.2.4 Verotuksen toimittaminen ja vuosi-ilmoitus....... 69 3.2.5 Esimerkkejä kustannusten huomioimisesta....... 70 3.3 Verovapaat suoritukset................................ 72 3.3.1 Kustannusten korvausten verovapaus............ 72 3.3.2 Palkansaaja ja työmatka........................ 73 3.3.3 Työmatkan tilapäisyys.......................... 73 3.3.3.1 Yleiset periaatteet......................... 73 3.3.3.2 Kahden vuoden tilapäisyys.................. 75 3.3.3.3 Kolmen vuoden tilapäisyys.................. 75 3.3.4 Erityisten alojen matkakustannusten korvaukset.. 77 3.3.5 Yleishyödyllisen yhteisön maksamat kustannusten korvaukset.................................... 79 3.3.6 Matkalasku................................... 81 3.4 Muut suorituksen saajat............................... 82 84 4.1 Ennakkoperintärekisteröinti ja sen merkitys............. 84 4.1.1 Ennakkoperintärekisteri ja ennakonpidätyksen toimittaminen................................. 84 4.1.2 Rekisteröinnin muita vaikutuksia................ 85 4.2 Rekisteriin merkitseminen............................. 86 4.3 Rekisteristä poistaminen ja merkitsemättä jättäminen.... 87 toimittaminen 90 5.1 Ennakonpidätyksen toimittamisvelvollisuus............. 90 5.1.1 Suorituksen maksaja ja työnantaja.............. 90 5.1.2 Sijaismaksaja.................................. 92 5.1.3 Kotitalous suorituksen maksajana............... 93 5.1.4 Suoritusten välittäjät........................... 94 10
6 Ennakonpidätyksen 5.1.5 Edustuston pidätysvapaus...................... 94 5.2 Ennakonpidätyksen toimittamisen ajankohta............ 95 5.2.1 Ennakonpidätys suorituksen yhteydessä.......... 95 5.2.2 Etukäteen maksetut suoritukset................. 96 5.2.3 Satunnaiset ja vähäiset suoritukset.............. 96 5.2.4 Muuna kuin rahana maksettavat suoritukset..... 97 5.2.4.1 Muut kuin satunnaiset suoritukset............ 97 5.2.4.2 Satunnaiset suoritukset..................... 98 5.2.4.3 Työsuhdelainan korkoetu ja työnantajan maksamat vakuutusmaksut.......................... 99 5.2.5 Suorituksesta disponointi...................... 100 5.3 Ennakonpidätyksen määrä........................... 101 5.3.1 Ennakonpidätysprosentti...................... 101 5.3.2 Verokortit.................................... 102 5.3.2.1 Pää- ja sivutoimen verokortit................ 104 5.3.2.2 Muut verokorttityypit..................... 107 5.3.2.3 Verokortin antaminen vai esittäminen?........ 107 5.3.2.4 Verokorttitietojen suorasiirto................ 108 5.3.3 Ennakonpidätys ilman verokorttia.............. 109 5.3.3.1 Pidätyksen määrän perusteet................ 109 5.3.3.2 Ennakkoperintäasetuksessa säädetyt määrät.... 111 5.3.3.3 Verohallinnon päätös ennakonpidätyksen toimittamistavoista ja määrästä............. 114 5.4 Menettely ennakonpidätystä toimitettaessa............. 115 5.4.1 Yleistä....................................... 115 5.4.2 Kausikohtainen ennakonpidätys................ 116 5.4.3 Kumulatiivinen tapa.......................... 117 5.4.4 Vuositulon soveltaminen....................... 119 5.4.5 Päiväkohtaisen tulorajan käyttö................ 119 5.4.6 Luonnollisen henkilön työ- ja käyttökorvaukset.. 120 5.4.7 Taannehtivat suoritukset...................... 121 5.4.8 Lomaraha.................................... 122 5.4.9 Henkilöstörahastosuoritukset.................. 122 5.4.10 Muu kuin rahasuoritus........................ 123 5.4.10.1 Luontoisedut............................ 123 5.4.10.2 Muut muuna kuin rahana maksettavat........ 124 5.5 Ennakonpidätyksen oikaiseminen..................... 125 ilmoittaminen ja maksaminen 127 6.1 Verotili............................................. 127 6.1.1 Verotilijärjestelmä............................ 127 6.1.2 Verotiliverot.................................. 128 6.1.3 Maksamismenettely........................... 129 6.1.3.1 Maksaminen ja yleinen eräpäivä............. 129 11
7 Maksuvalvonta 8 Ennakonpidätysvelvollisuuden 6.1.3.2 Verojen ja maksujen palauttaminen........... 130 6.1.4 Kausiveroilmoitus............................. 131 6.1.5 Pidennetyt ilmoitusjaksot...................... 131 6.1.6 Viivästysseuraamukset........................ 133 6.1.6.1 Myöhästymismaksu...................... 133 6.1.6.2 Viivästyskorko........................... 134 6.2 Vuosi-ilmoitus....................................... 134 6.2.1 Sivullisen tiedonantovelvollisuus............... 134 6.2.2 Vuosi-ilmoituksen sisältö, antamisaika, tiedonantotapa ja sanktiot........................... 135 6.2.2.1 Ilmoitettavat tiedot....................... 135 6.2.2.2 Määrä-ajat tietojen antamiselle.............. 136 6.2.2.3 Tiedonantotapa.......................... 137 6.2.2.4 Laiminlyöntimaksu....................... 138 6.3 Veronhuojennus ja -lykkäys........................... 139 142 7.1 Työnantajarekisteri.................................. 142 7.2 Palkkakirjanpito ja muistiinpanot..................... 143 7.2.1 Palkkakirjanpidon laatimisvelvollisuus.......... 143 7.2.2 Palkkakirjanpidon sisältö...................... 145 7.2.2.1 Palkkakortti............................ 145 7.2.2.2 Palkkalista ja palkkasuoritusten yhdistelmä..... 146 7.2.3 Palkkakirjanpito rajoitetusti verovelvollisille maksetuista suorituksista...................... 147 laiminlyönti 149 8.1 Maksuunpano....................................... 149 8.1.1 Maksuunpano suorituksen maksajalle.......... 149 8.1.2 Maksuunpantava määrä....................... 150 8.1.3 Kuuleminen.................................. 151 8.1.4 Määräaika................................... 151 8.2 Maksuunpanon poistaminen ja siitä luopuminen....... 151 8.2.1 Edellytykset poistamiselle tai luopumiselle....... 151 8.2.2 Velvoite poistaa maksuunpano tai luopua siitä... 152 8.2.2.1 Verot maksettu tai niitä ei ole maksettava....... 152 8.2.2.2 Tarve veron turvaamiseen.................. 154 8.2.2.3 Maksuunpanon poistaminen viran puolesta..... 154 8.2.3 Mahdollisuus luopua maksuunpanosta......... 155 8.2.4 Määräaika................................... 155 8.2.5 Maksuunpanon ja muun päätöksen oikaiseminen................................. 156 8.3 Arviomaksuunpano................................. 157 8.3.1 Arvioon perustuva maksuunpano.............. 157 8.3.2 Maksuunpantava määrä....................... 159 12
9 Kansainväliset 10 8.3.3 Arviomaksuunpanon oikaiseminen............. 160 8.4 Veronkorotus........................................ 160 8.4.1 Sanktio ennakonpidätyksen tai ilmoittamisen laiminlyönnistä............................... 160 8.4.2 Veronkorotuksen määrä ja määrääminen....... 161 8.5 Rangaistussäännökset............................... 164 tilanteet 166 9.1 Yleinen ja rajoitettu verovelvollisuus................... 166 9.2 Lähdeveron periminen............................... 167 9.3 Rajoitetusti verovelvollisen saamat suoritukset.......... 168 9.3.1 Palkan lähdeverotus........................... 168 9.3.1.1 Palkan käsite............................ 168 9.3.1.2 Lähdeveron määrä ja lähdeverovähennys....... 169 9.3.2 Taiteilijat ja urheilijat.......................... 170 9.3.3 Työkorvaus ja muut suoritukset................ 171 9.3.3.1 Työkorvaus............................. 171 9.3.3.2 Muut lähdeverolain mukaiset suoritukset....... 172 9.4 Yleisesti verovelvollisen ulkomaantyötulo.............. 173 9.4.1 Kuuden kuukauden sääntö.................... 173 9.4.1.1 Yleistä................................ 173 9.4.1.2 Työskentelyn kesto....................... 174 9.4.1.3 Verosopimusten vaikutus................... 176 9.4.1.4 Työsuhdeoptiot.......................... 179 9.4.1.5 Soveltamisalan ulkopuolelle jätetyt palkat...... 180 9.4.2 Työnantaja ja ulkomaantyötulo................ 181 9.4.2.1 Ilmoittaminen........................... 181 9.4.2.2 Sairausvakuutuksen maksut................ 182 9.5 Ulkomailta tulevan palkansaajan lähdevero............ 183 Ennakkoratkaisu ja muutoksenhaku 186 10.1 Ennakkoratkaisu.................................... 186 10.2 Muutoksenhaku..................................... 188 10.2.1 Oikaisuvaatimus.............................. 188 10.2.2 Muutoksenhaku hallinto-oikeuteen............. 189 10.2.3 Muutoksenhaun rajoitukset.................... 190 10.2.4 Valituksen käsittely ja vaikutus vireillä olevaan asiaan....................................... 190 10.2.5 Valitus korkeimpaan hallinto-oikeuteen......... 191 10.3 Työnantajan sosiaaliturvamaksua ja lähdeveroa koskeva muutoksenhaku..................................... 192 10.3.1 Työnantajan sosiaaliturvamaksu............... 192 10.3.2 Lähdevero.................................... 192 13
11 Sosiaalivakuutusmaksut 194 11.1 Työnantajan sosiaaliturvamaksu ja maksuvelvolliset.... 194 11.2 Sosiaaliturvamaksun peruste......................... 196 11.2.1 Vakuutusperiaate ja sairausvakuutuslain mukaan vakuutetut................................... 196 11.2.2 Ennakonpidätyksen alainen palkka ja palkan erät 197 11.2.3 Poikkeukset maksuvelvollisuudesta............. 201 11.2.4 Työnantajan sosiaaliturvamaksun palauttaminen 201 11.3 Alueelliset huojennukset............................. 203 11.3.1 Lapin ja eräiden saaristokuntien kokeilu......... 203 11.3.2 Kainuun tukikokeilu.......................... 204 11.3.3 Työnantajia koskevat edellytykset tuen saamiseksi 204 11.3.4 Toimialat, joita huojennus ei koske.............. 206 11.3.5 Huojennuksen enimmäismäärä................ 207 11.3.6 Maksuvapautuksen valvonta................... 208 11.4 Sairausvakuutuksen päivärahamaksu ja sairaanhoitomaksu.............................................. 209 11.4.1 Maksut ja niiden perusteena olevat suoritukset... 209 11.4.1.1 Yleiset periaatteet........................ 209 11.4.1.2 Pääsääntö maksujen määräytymisessä........ 210 11.4.1.3 Rajoitetusti verovelvollisen maksut........... 211 11.4.1.4 Maksut ulkomaantyötulon perusteella......... 212 11.4.2 Vakuutetun ikä............................... 213 11.4.3 Päivärahamaksu palkasta..................... 214 11.4.4 Sairausvakuutuksen maksut yrittäjän työtulosta. 215 11.4.5 Apurahansaajat.............................. 218 Ennakkoperintälaki 20.12.1996/1118 221 Ennakkoperintäasetus 20.12.1996/1124 244 Kirjallisuutta 253 Asiahakemisto 254 14