78-lomake Selvitys siirtohinnoittelusta. Verohallinnon asiakasinfo Juha Fagerstedt

Transkriptio

1 78-lomake Selvitys siirtohinnoittelusta Verohallinnon asiakasinfo Juha Fagerstedt

2 Siirtohinnoitteludokumentointi Laki verotusmenettelystä 14 a : Verovelvollisen on laadittava kirjallinen selvitys verovuoden aikana 31 :ssä tarkoitetussa etuyhteydessä tekemistään liiketoimista, joissa liiketoimen toinen osapuoli on ulkomaalainen, sekä ulkomaalaisen yrityksen ja sen Suomessa sijaitsevan kiinteän toimipaikan välisistä toimista (siirtohinnoitteludokumentointi). 2

3 Dokumentointivelvolliset yritykset Dokumentointivelvollisia ovat yritykset, jotka täyttävät vähintään yhden seuraavista vaatimuksista: i. yrityksen palveluksessa on vähintään 250 henkilöä; tai ii. iii. yrityksen liikevaihto on enemmän kuin 50 miljoonaa euroa ja taseenloppusumma on enemmän kuin 43 miljoonaa euroa; tai yritys ei täytä komission suosituksessa 2003/361/EY tarkoitettuja pienen ja keskisuuren yrityksen tunnusmerkkejä. 2003/361/EY tarkastellaan käytännössä konsernin ylimmän emoyhtiön konsernitilinpäätöksen liikevaihtoa, taseen loppusummaa ja koko konsernin henkilöstömäärää. Kansainväliseen konserniin kuuluminen johtaa usein siihen, että myös Suomessa toimiva pieni tai keskisuuri yritys on dokumentointivelvollinen. 3

4 Dokumentoitavat liiketoimet Yrityksen on laadittava siirtohinnoitteludokumentointi liiketoimista, jotka on tehty verovuoden aikana ulkomaisen VML 31 :ssä tarkoitetun etuyhteysyrityksen kanssa. Liiketoimen osapuolet ovat etuyhteydessä toisiinsa, jos liiketoimen osapuolella on toisessa osapuolessa määräysvalta tai kolmannella osapuolella on yksin tai yhdessä lähipiirinsä kanssa määräysvalta molemmissa osapuolissa. Etuyhteystoimella tarkoitetaan välittömän emo- tai tytäryrityksen kanssa tehtyjen liiketoimien ohella myös muiden konserniyritysten kanssa tehtyjä liiketoimia. Dokumentointivelvollisuus koskee lisäksi ulkomaisen yrityksen ja sen Suomessa sijaitsevan kiinteän toimipaikan välisiä toimia. 4

5 78-lomake - Selvitys siirtohinnoittelusta Dokumentointivelvolliset yritykset ovat velvollisia liittämään 78- lomakkeen veroilmoitukseen Lomakkeella annetaan selvitys kaikista niistä liiketoimista, jotka yrityksen on sisällytettävä dokumentointiinsa (VML 14 b kohta 3) Yrityksen ja ulkomaisten etuyhteysyrityksen väliset liiketoimet Ulkomaisen yrityksen ja sen Suomessa sijaitsevan kiinteän toimipaikan väliset liiketoimet Lomakkeella ei anneta tietoa siirtohinnoittelumenetelmiin liittyvistä asioista. 5

6 78-lomakkeen sisältö Lomake on jaettu kolmeen osaan Verovelvollisen harjoittamat toiminnot Kannattavuus Etuyhteystoimet 6

7 Toiminnot (kohdat 11-18) Verovelvollisen toimintaa kuvaavat kohdat 1. Myynti 2. Valmistus 3. Tutkimus 4. Palvelu 5. Rahoitus 6. Muu Onko yhtiön harjoittamassa toiminnassa tapahtunut mutoksia verovuoden aikana? 7

8 Kannattavuus (kohdat 17-20) Liikevoitto% = (liikevoitto/liikevaihto) * 100 Sijoitetun pääoman tuotto% = (SP/liikevoitto) * 100 SP = Sijoitettu pääoma = OPO + korolliset velat Tiedot sekä verovelvollisen että konsernin osalta Konsernilla tarkoitetaan koko konsernin ylimmän emoyhtiön muodostamaa konsernia. Konsernitiedot tulee esittää, jos kirjanpitolain edellyttämä konsernitilinpäätös on laadittu tai jos ulkomainen emoyhtiö on laatinut konsernitilinpäätöksen. Verovelvollisen on itse selvitettävä konsernin luvut, jos ne eivät ole tiedossa 8

9 Etuyhteystoimet (kohdat 21-44) Etuyhteystoimet ilmoitetaan tyypeittäin euroissa ( ) Tavara ja vaihto-omaisuus Palvelu Aineettomat oikeudet Käyttöomaisuus Muu korvaus liiketoiminnan luovutuksesta/hankinnasta Vakuudet Rahoitus Muu tuotto/kulu Jos etuyhteystoimi on muodostunut esimerkiksi liiketoimintakokonaisuuden luovutuksesta, niin liiketoimintakokonaisuuteen kuuluvat osat ilmoitetaan niille kuuluvissa kohdissa (kohdat 21-32) 9

10 Yleisimmät kysymykset (1/3) Ilmoitetaanko lomakkeella vain rajat ylittävät etuyhteysliiketoimet? Vastaus: Kyllä Minkä yhtiöiden osalta etuyhteystoimet tulee ilmoittaa lomakkeella 78? Vastaus: Etuyhteystoimella tarkoitetaan välittömän emo- tai tytäryrityksen kanssa tehtyjen liiketoimien ohella myös muiden konserniyritysten kanssa tehtyjä liiketoimia. 10

11 Yleisimmät kysymykset (2/3) Tuleeko yhtiön liittää 78-lomake veroilmoitukseen silloin, jos se on dokumentointivelvollinen, mutta sillä ei ole ollut minkäänlaisia rajat ylittäviä liiketoimia? Vastaus: Kyllä. 78-lomake tulee liittää veroilmoitukseen ja täyttää niiltä osin kuin mahdollista (toiminnot ja kannattavuus). Mitkä kaikki vakuudet ja vastuusitoumukset pitää ilmoittaa lomakkella? Vastaus: Kaikki (esimerkiksi rahoituslainoista annetut kiinnitykset, vuokratakuu, lainatakuu, etc.) 11

12 Yleisimmät kysymykset (3/3) Ovatko konserniyhtiöiden välillä laskutetut tuotteiden rahtikulut palvelun ostoa/myyntiä? Vastaus: Läpilaskutuserät yms erät, johon ei tule voittolisää, kirjataan kohtaan muu tuotto/muu kulu (kohdat 37/38) Muita kysymyksiä? 12

13 Kiitos