Maatalouden verotus Ajankohtaista verovuoden 2015 verotukseen
|
|
- Reijo Lehtinen
- 8 vuotta sitten
- Katselukertoja:
Transkriptio
1 Maatalouden verotus Ajankohtaista verovuoden 2015 verotukseen
2 Sisältö 1. Tiedonhaku Tietojen löytyminen vero.fi sivulta, veroilmoituksen täytön ohjeita sekä ennakkoratkaisun hakeminen ja maksut 2. Maatilaa koskevia vero-ohjeita vuodelta Maatilaa koskevaa oikeuskäytäntöä vuodelta 2015 Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 2
3 Tiedonhaku Tiedotteet, ohjeet ja kannanotot
4 Vero.fi on tiedote- ja tietovarasto Etusivulla Ajankohtaista ja linkit yleisimmin käytetyille sivuille Maa- ja metsätaloutta harjoittaville on oma sivu: Maatalousyrittäjä ja metsänomistaja linkkejä keskeisiin kohtiin Maatalousverotus o Aihepiirin syventävät vero-ohjeet on koottu tälle sivulle. tiedotteita ajankohtaisista asioista AJANKOHTAISTA Maatalousyrittäjä tai metsänomistaja Et saa enää postitse paperista kausiverolomaketta Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 4
5 Maatalousyrittäjä ja metsänomistaja OHEISMATERIAALIA Esitys- ja opetusmateriaalit mm. 2- ja 2C-veroilmoituksen täytön ohjausta Veroilmoituslomakkeet ja täyttöohjeet Veroilmoitus maatalousyrittäjä 2 Maatalouden veroilmoitus (3002) 2C Metsätalouden veroilmoitus (3043) Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 5
6 Esimerkki: Maatilan sukupolvenvaihdos Maatilan sukupolvenvaihdos Yleistä sukupolvenvaihdoksesta Linkki Verohallinnon ohjeeseen Syventävä veroohje kohdassa (jos sivulla linkki vanhaan ohjeeseen, niin ohjeen oikeassa yläreunassa linkki Uudempi versio ) o Maatilan sukupolvenvaihdos verotuksessa o Antopäivä: , Diaarinumero: A84/200/2015 o Varojen arvostamista perintö- ja lahjaverotuksessa koskevan Verohallinnon ohjeen päivittäminen o Antopäivä: , Diaarinumero: A182/200/2015 Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 6
7 Esimerkki: Maatilan sukupolvenvaihdos Maatilasta luopuja - ilmoita tiedot Verohallintoon Maatilan jatkaja - Ilmoita tiedot Verohallintoon Ennakkoratkaisuhakemus - maatilan sukupolvenvaihdos Ennakkoratkaisu- ja poikkeuslupahakemuksen tekeminen ja siihen annettava päätös Perustietoa aiheesta o Saatelomake ja palautusosoite o Maksutaulukko o Verohallinnon maksulliset palvelut Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 7
8 Ennakkoratkaisun maksut Verohallinnon suoritteiden maksullisuus Verohallinnon suoritteiden maksullisuus Antopäivä: Diaarinumero: A215/200/2015 Hinnasto Verohallinnon maksullisista palveluista ( ) o Ennakkoratkaisut Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 8
9 Maksuasetuksen muutos Ennakkoratkaisujen päätösmaksut nousevat noin 10 % Samaan asiakokonaisuuteen kuuluvat useat ennakkoratkaisut puoleen hintaan Ennakkoratkaisu = sitova päätös yksilöityyn kysymykseen Päätösmaksun lisäksi käsittelymaksu 110, jos hakemus on niin puutteellinen, että Verohallinto pyytää asiassa vähäistä enemmän lisäselvitystä Pelkkä käsittelymaksu, jos ennakkoratkaisua ei anneta Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 9
10 Ennakkoratkaisujen päätösmaksuja 2016 Yksittäinen ennakkoratkaisu Ennakkoratkaisu asiakokonaisuuden osana perintö- ja lahjavero kiinteistövero varainsiirtovero maatalouden tai elinkeinotoiminnan tuloverotus TAI hakijana muu kuin luonnollinen henkilö, kp, yhteisetuus, yhtymä (hakijana esim. osakeyhtiö tai osuuskunta) muu tuloverotus ja hakijana luonnollinen henkilö, kp, yhteisetuus, yhtymä , , ,50 arvonlisävero ennakkoperintä, sotu lähdevero yli 30 h selvitystyö yhteensä enintään Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 10
11 Hallinto-oikeuden päätöksestä oikeudenkäyntimaksu Ennakkoratkaisua koskevista valituksista aina Myös muista verovalituksista, ellei hallintooikeus muuta verotuspäätöstä muutoksenhakijan eduksi Maksu hallinto-oikeudessa 250, korkeimmassa hallinto-oikeudessa 500 Sovelletaan, jos valitus on tullut vireille tai myöhemmin Tuomioistuinmaksulaki 1455/2015 Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 11
12 Maatilaa koskevia vero-ohjeita vuodelta
13 Maatila verotuksessa Maatilalla tarkoitetaan itsenäistä taloudellista yksikköä, jolla harjoitetaan maa- tai metsätaloutta. yksi tai useampi rekisterikiinteistö, joita hallinnoidaan yhdessä ja ne muodostavat taloudellisen kokonaisuuden Maataloudella tarkoitetaan varsinaista maataloutta sekä sellaista erikoismaataloutta taikka maa- tai metsätalouteen liittyvää muuta toimintaa, jota ei ole pidettävä eri liikkeenä. Saman verovelvollisen eri maatilojen maatalouden puhtaat tulot lasketaan yhteen ja ne yhdessä muodostavat maatalouden tulolähteen. Verotuskäytännössä pinta-alarajana 2 hehtaaria vähäisempikin pinta-ala riittää, jos kiinteistö on osa maatilakokonaisuutta ja sillä harjoitetaan maa- tai metsätaloutta. Maatalouden harjoittamisena pidetään vakaassa tulonhankkimistarkoituksessa maatilalla harjoitettua maa- tai metsätalouteen liittyvää toimintaa Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 13
14 Maataloudenharjoittaja luonnollinen henkilö yrittäjäpuolisot kuolinpesä miten hallinto? leski oma omistus, yhteisomistus, hallintaoikeuden käyttö verotusyhtymä yhtiö (periaatteessa myös osuuskunta) Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 14
15 Hallintaoikeus Leski voi ottaa testamentilla saamansa omaisuuden hallintaoikeudella vastaan ja voi määrätä hallinnan pituuden tai se on jo testamentissa määrätty Elinikäinen hallinta: Vuotuinen tuottoarvo kerrotaan ikäkertoimella Määräaikainen hallinta: Vuotuinen tuottoarvo pääomitetaan 8 %:n korkokannan mukaan hallinta-ajalle Määräaikaisen hallinnan arvo ei voi olla elinikäistä suurempi. Leski voi käyttää PK 3:1a :n mukaista oikeuttaan Asunto (vahva oikeus) tai koko pesä (heikko oikeus) Koko pesän käytöstä voidaan leskeä verottaa vain, jos ositus on tehty Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 15
16 Ikäkertoimet / Elinikäinen hallintaoikeus Verovelvollisen ikä Luku, jolla vuositulo kerrotaan alle 44 vuotta vuotta vuotta vuotta vuotta vuotta vuotta vuotta vuotta vuotta 3 92 tai enemmän 2 Ikäkerroin määräytyy nuoremman puolison mukaan Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 16
17 Hallintaoikeus Kertoimet, määräaikainen hallinta Vuosien luku Pääoma -arvo Vuosien luku Pääoma -arvo Vuosien luku Pääoma -arvo 1 0, , ,02 2 1, , ,20 3 2, , ,37 4 3, , ,53 5 3, , ,67 6 4, ,85 7 5, ,12 8 5, ,37 9 6, , , ,82 Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 17
18 Hallintaoikeudesta luopuminen Oikeudesta luopuminen ilman vastiketta katsotaan lahjaksi. Luopumisesta saatu korvaus verotetaan luovutusvoittona Asuminen voidaan siirtää toisaalle suunnilleen samanarvoisena etuutena Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 18
19 Verohallinnon yhtenäistämisohje Yhtenäistämisohjeessa esitetään arviointiperusteet, joita käytetään muun selvityksen puuttuessa arvioitaessa vähennyskelpoisia määriä tai menoista poistettavia vähennyskelvottomia eriä Lähtökohtana pidetään menojen selvittämistä tositteiden ja muiden todennettavien seikkojen perustella Tätä arviointiohjetta käytetään todellisen määrän ollessa vaikeasti selvitettävissä Arvioidut määrät eivät sisällä arvonlisäveron osuutta Koko ohje on saatavissa osoitteessa Etusivu > Syventävät vero-ohjeet > Verohallinnon ohjeet > 2016 Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 19
20 Yksityisauton maatalouskäyttö Auto kuuluu yksityisvaroihin, kun minkään tulonhankkimistoiminnan ajot eivät ylitä 50 prosenttia Maatalouden ajokulut vähennetään joko todellisten kulujen mukaan tai lisävähennyksenä. Pidä ajopäiväkirjaa, josta selviää kokonaiskilometrit / vuosi ajon alkamis- ja päättymisaika ajon alkamis- ja päättymispaikka sekä tarvittaessa ajoreitti matkan pituus ajon tarkoitus Asunnon ja maatilan väliset matkat ovat yksityisajoja ilmoita esitäytetyllä veroilmoituslomakkeella Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 20
21 Yksityisauton maatalouskäyttö Lisävähennys Maatalouden ajokuluista tehdään lisävähennys ajopäiväkirjan tai muun luotettavan selvityksen mukaan. 0,44 / km / vuosi 2015 (0,43 vuosi 2016) Aina selvitettävä auton kokonaiskilometrimäärä Säännöllisesti toistuva ajo voidaan ilmoittaa esim. 1 krt / vko km x kertojen määrä / vuosi Maataloudenharjoittajan lisävähennys Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 21
22 Yksityisauton maatalouskäyttö Maatalouden kulut vähennetään todellisten kulujen mukaan (ei lisävähennystä), jos käytössä on luontoisetuauto kulut palkaksi luetun edun määrän km-kohtaisen arvon mukaan leasingauto esim. työnantajan luontoisetuauto / vapaa autoetu e/v (edun arvoa ei ole tarkistettu todellisten yksityisajojen tai työajojen perusteella) etu 0,37 e / km (6.600 e / km) vähennys 0,37 e / km hallintaoikeusauto Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 22
23 Yksityisauto maatalousyhtymän tai kuolinpesän käytössä Yhtymä tai kuolinpesä voi maksaa osakkaan (lesken osalta katso seuraava sivu) yksityisauton maatalousajoista matkalaskun perusteella 0,44 / km vähennetään yhtymän tai kuolinpesän palkkausmenoina osakkaan verovapaata kustannusten korvausta Jos verotusyhtymä tai kuolinpesä ei ole korvannut osakkaalle matkakuluja vähennetään auton todelliset kulut tai 0,25 /km verotusyhtymän tai kuolinpesän verotuksessa Asunnon ja maatilan väliset matkat ovat yksityisajoja vähennetään osakkaan esitäytetyllä veroilmoituksella yhtymä tai kuolinpesä ei voi korvata verovapaasti Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 23
24 Lesken yksityisauto kuolinpesän käytössä Kuolinpesä ei voi maksaa leskelle verovapaita kulukorvauksia. Kuolinpesän veroilmoituksella vähennetään lesken oman auton todelliset kulut tai 0,44 / km (lisävähennys) Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 24
25 Opinto- ja koulutusmatkakulut Vähennyskelpoisia ovat yleensä maatalousnäyttelyt kotimaassa pääsyliput, matkakulut, päivärahat henkilöiltä, joille tuloa yrityksessä jaetaan Muut opintomatkat voivat olla osittain vähennyskelpoisia. Vähennyskelpoisuuden edellytyksenä on, että matkalta saadut tiedot ovat hyödynnettävissä verovelvollisen harjoittamassa maataloudessa matkan tarkoituksen ja ohjelman tulee liittyä tilan tuotantosuuntaan. ulkomaanmatkojen osalta edellytykset harvoin täyttyvät Vähennyskelvottomia ovat mm. peruskoulutus, ammattiin tähtäävä koulutus tai yleissivistävä koulutus Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 25
26 Päivärahat maatalousverotuksessa Tilapäisestä työmatkasta aiheutuneiden ylimääräisten elantokustannusten vähentämisen edellytykset: tulonhankkimiseen tai säilyttämiseen liittyvä matka, jonka kohteesta ja kestoajasta on tehty kirjaukset muistiinpanoihin matka ulottuu vähintään 15 km etäisyydelle asunnosta yli 6 tuntia kestäneestä matkasta osapäiväraha (18 (2015)) yli 10 tuntia kestäneestä matkasta kokopäiväraha (40 (2015)) Matkustus- ja majoittumiskulut saat vähentää tositteisiin perustuen erikseen. Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 26
27 Työhuonevähennys maataloudessa Ensisijaisesti todelliset menot + poisto Aktiivitiloilla maataloudessa arviolta 410 /v Työhuonevähennys metsätaloudessa Ensisijaisesti todelliset menot + poisto Jos selvitystä todellisista kuluista ei ole, mutta harjoitetun metsätalouden laajuus ja työhuonetilan tarve huomioon ottaen kuluja voidaan katsoa syntyneen, arvioituna kuluna voidaan muun selvityksen puuttuessa vähentää palkansaajan satunnaisten sivutulojen työhuonevähennyksen mukainen määrä (205 /v) Ei moninkertaisia vähennyksiä! Kaikissa tulolähteissä ja tulolajeissa myönnettyjen työhuonevähennysten yhteismäärä voi olla enintään 820 euroa verovuodessa, jos verovelvollinen ei esitä selvitystä suuremmista kustannuksista. Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 27
28 Vähäinen viljely hyvin pienimuotoinen (yleensä alle 3 ha) viljely, joka on jatkuvasti tappiollista, katsotaan harrastustoiminnaksi ei vakaata tulonhankkimistarkoitusta uusi toiminta saattaa olla alkuvuosina tappiollista, mutta silti voi olla vakaa tulonhankkimistarkoitus, jolloin kulut saa vähentää Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 28
29 Harrastusluonteinen toiminta ei vakaata ansiotarkoitusta toiminta jatkuvasti tappiollista toiminta ei oikeuta vähentämään arvonlisäveroja arvonlisäverotuksessa tappiota ei voida vahvistaa, mutta menot otetaan huomioon, jos sama harrastustoiminta tuottaa myöhemmin tuloja tehtävä harrastustoiminnasta muistiinpanot tuloista ja menoista Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 29
30 Maatalouden lopettaminen Jos maataloustoiminta on kokonaan lopetettu tai toimintaa ei voida enää pitää vakaassa ansiotarkoituksessa harjoitettuna toimintana. Varaukset luetaan lopettamisvuoden veronalaiseksi tuloksi. Yksityistalouteen jätetyn maatalouden käyttöomaisuuden alkuperäinen hankintameno tai sitä alempi todennäköinen luovutushinta luetaan veronalaiseksi tuloksi. Korjaukset tehtävä myös arvonlisäverotukseen. Arvonlisäveron maksu käyttöomaisuuden myynnistä ja yksityiskäyttöönotosta sekä muistettava kiinteistöinvestointien tarkistusmenettely Kesken vuotta toimintansa lopettava, vuosimenettelyssä oleva arvonlisäverollinen antaa ilmoituksen lopettamiskuukautta seuraavan toisen kuukauden yleisenä eräpäivänä Esim. alv-kausi loppuu 30.9, ilmoitus annetaan sähköisesti tai paperisena Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 30
31 Maatalouden lopettaminen Omaisuudesta, jolla ei ole enää tulonhankkimistai muuta käyttöä, voidaan tehdä kertapoisto. Esim. salaojat, käyttökelvottomat koneet ja rakennukset Lopettamisvuoden jälkeen omaisuuden myyntiin sovelletaan luovutusvoiton verottamista koskevia säännöksiä. Jos yksityiskäyttöön siirtoa ei ole tehty verotuksessa, sovelletaan maataloustoiminnassa käytetyn käyttöomaisuuden myyntiin edelleen maatilatalouden tuloverolakia. Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 31
32 Maataloustoiminnan lopettamisen jälkeen saadut tulot ja vähennettävät kulut esim. vuokratuloa ja tukituloja näihin tuloihin kohdistuvat menot saa vähentää mm. vuokratun omaisuuden tai tukitulojen kunnossapitovelvoitteen edellyttämät kunnossapitomenot (KHO t. 937). Myös kunnossapidossa tarvittavien koneiden ja talousrakennuksen poistot saa vähentää. jos pellot on vuokrattu kunnossapitoa vastaan, ei erillisiä kuluja voi vähentää jotta maatalouden harjoittaminen (esim. PerVL 55, TVL 48 ) voidaan osoittaa, olisi syytä näissä tilanteissa nimenomaisesti sopia vastavuoroisesta korvauksesta ja tehdä lasku Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 32
33 Maatalouden nettovarallisuus Tilatukioikeus Viljelijälle myönnettyä tilatukioikeutta ei lueta maatalouden nettovarallisuuteen Erikseen hankittu luetaan, mikäli hankintamenon poistamatonta osuutta on vuoden lopussa jäljellä yleensä vähennetään vuosimenona, joten poistamatonta hankintamenoa ei ole Osuuskuntien osuudet velvoiteosuuksien lukumäärä x osuuden verotusarvo vapaaehtoiset osuusmaksut luetaan nimellisarvosta osakeyhtiöllä osuuskunnan osuuden arvo on maksetun osuusmaksun määrä osuusmaksuvelka on maatalouden velkaa Teurastamon myöntämää ns. eläinluottoa ei lueta velaksi maatalouden nettovarallisuutta laskettaessa Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 33
34 Maa-ainesmyynnit ja substanssipoisto Maa-aineksesta myyntitulona saadut luovutushinnat ja muut vastikkeet ovat veronalaista pääomatuloa (TVL), jos toiminta ei muodosta erillistä elinkeinotulolähdettä Tulonhankkimiskustannukset ovat pääomatulosta vähennyskelpoisia Niitä ovat esimerkiksi suoalueen ojitus- ja raivausmenot sekä soranottoluvista ja suunnitelmista aiheutuneet menot. Nämä menot vähennetään vuosimenoina niiden maksuvuonna. Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 34
35 Maa-ainesmyynnit Maa-aineksen jalostamisen ja kuljetuksen osuus tulosta voi olla maatalouden tuloa jalostamisesta ja kuljetuksesta aiheutuneet kulut ovat maatalouden tulon hankkimisesta ja säilyttämisestä johtuvia maatalouden vähennyskelpoisia menoja Jos maa-aineksen ottoalueelta on muodostunut metsän hankintamenon perusteella metsävähennyspohjaa, tai vastikkeetta saadun maa-ainesalueen metsän mukana on tullut metsävähennyspohjaa, poistetaan alueen osuus verovuoden lopun metsävähennyspohjan perusteena olevasta metsän hankintamenosta sinä vuonna, jona alue on otettu maaainesalueena käyttöön. Samalla alue lakkaa olemasta metsää ja siirtyy kiinteistöverotuksen piiriin. Ks. Kiinteistöverolain soveltamisohje , nro A68/200/2015 Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 35
36 Substanssipoisto Maa-ainesalueen hankintameno on substanssipoistona verotuksessa pääomatulosta tulonhankkimismenona vähennyskelpoista soran- ja hiekkapaikan, kivilouhoksen, turvesuon ja muun sellaisen omaisuuden hankintamenosta poistetaan kunakin verovuonna käytettyä ainesosamäärää vastaava osa hankintamenon määrittämisessä lähdetään maa-ainesalueen alkuperäisestä hankintamenosta, mikä on tarvittaessa arvioitava koko tilan ostohinnasta vastikkeettomissa saannoissa maa-ainesalueen hankintahintana käytetään perintö- tai lahjaverotuksessa käytettyä arvoa Tulossa erillinen ohje Maa-ainestulojen verottamisesta Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 36
37 Maatalouden muu toiminta Jos toiminta palvelee maataloustoimintaa välillisesti, on se maatalouden sivutuloa. Esim. maatilamatkailu, eräpalvelut, kotileipomotoiminta, omien tuotteiden jatkojalostus Jos yrityksellä on itsenäinen taloudellinen, toisesta yrityksestä riippumaton tarkoitus, on kyse elinkeinotoiminnasta. Esim. tavaraliikenne kuorma-autolla, maansiirtotyöt erillisellä kalustolla Jos maatalous on lopetettu, ei esim. maatalouden käytössä olleilla koneilla harjoitettu koneurakointi voi enää olla maatalouden tuloa, vaan se on elinkeinotuloa. Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 37
38 Maatalouden muu toiminta Maatalouden sivutulona verottaminen edellyttää maatilaa ja maatalouden tai metsätalouden harjoittamista maatilalla Toiminnan laajuutta on verrattava maatalouteen. Jos sivutoiminta paisuu varsinaista maataloutta merkittävästi laajemmaksi, sitä voidaan verottaa elinkeinotulona. Jos maatilalla harjoitettu toiminta on luonteeltaan ja toiminnoiltaan samanlaista kuin muualla elinkeinotoimintana harjoitettava toiminta, tulisi maatilallakin harjoitettua toimintaa verottaa samoin perustein eli elinkeinotulona. Mikäli harjoitetun toiminnan todetaan olevan elinkeinotoimintaa, ohjataan elinkeinoharjoittaja yleensä kuluvaa vuotta seuraavan vuoden alusta siirtämään toiminta elinkeinotuloverolain piirin. Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 38
39 Maatalouden muu toiminta Maatalouden sivuansiotoiminnassa käytetään hyväksi tilan luontaisia edellytyksiä: jalostetaan ja myydään oman tilan tuotteita hyödynnetään maatalousrakennuksia ja -koneita oman perheen työpanos on palkattua merkittävämpi eläinten ruokintaan käytetään pääasiassa oman tilan tuotteita ei sijoiteta paljon uutta pääomaa (lomamökit poikkeus) toimintaa ei organisoida maatilataloudesta erilliseksi Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 39
40 Tuloverotuksen säädösmuutos HE 31/2015 Asuntovelan korkovähennyksen määrää alennettaisiin asteittain siten, että vuonna 2016 vähennyskelpoinen määrä olisi 55 prosenttia, 45 prosenttia vuonna 2017, 35 prosenttia vuonna 2018 ja 25 prosenttia vuonna Omaisuuden luovutuksesta syntynyt tappio olisi jatkossa vähennyskelpoinen myös muista pääomatuloista. Luovutustappiot vähennettäisiin edelleen ensisijaisesti omaisuuden luovutuksesta saaduista voitoista verovuonna ja viitenä sitä seuraavana vuotena sitä mukaan kuin voittoa kertyy. Jos verovelvollisella ei olisi luovutusvoittoja tai ne eivät riittäisi koko luovutustappion vähentämiseen, voitoista vähentämättä jäänyt osuus vähennettäisiin puhtaan pääomatulon määrästä ennen muita pääomatuloista tehtäviä vähennyksiä. Luovutustappioita ei jatkossakaan otettaisi huomioon pääomatulojen alijäämää vahvistettaessa. Tappioiden perusteella ei siten myönnettäisi ansiotulojen verosta tehtävää alijäämähyvitystä. Muutos koskisi luonnollisten henkilöiden ja kotimaisten kuolinpesien verotusta. Voimaan Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 40
41 Verohallinnon ohjeita Korkojen vähentäminen henkilöverotuksessa ( ) Ränteavdrag i personbeskattningen ( ) 5.2 Verovapaaseen tuloon kohdistuvat korkomenot Kuten edellä ohjeen kohdassa 3.3 on todettu, ovat TVL 58 :n 1 momentin mukaan veronalaisen tulon hankintaan kohdistuvien velkojen korot vähennyskelpoisia. Tuloverolain 18 2 momentin mukaan yhteisetuuden osakkaan veronalaisena tulona ei pidetä hänen saamaansa osuutta yhteisetuuden tulosta. Siten yhteisetuuden osuuden, esimerkiksi yhteismetsäosuuden, hankkimiseen otetun velan korko ei ole vähennyskelpoinen osuuden hankkijan verotuksessa. Jos velka kohdistuu yhteismetsäosuuden hankinnan lisäksi yhteismetsäosuuden sisältävän kiinteistön hankintaan ja tällä kiinteistöllä harjoitetaan esimerkiksi maa- tai metsätaloutta, katsotaan velan korosta vähennyskelvottomaksi osuus, joka vastaa yhteismetsäosuuden käyvän arvon osuutta koko kiinteistökaupan kaikkien omaisuuserien käyvästä arvosta. Ks. tästä tarkemmin kohdassa Verohallinnon kannanottoja: Yhteismetsäosuuden hankkimisvelan koron vähennyskelpoisuus ( ) Rätten att dra av ränta på skuld för förvärvande av samfälld skog ( ) Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 41
42 Verohallinnon ohjeita Maatilan sukupolvenvaihdos verotuksessa ( ) Beskattning av generationsväxling i fråga om gårdsbruksenheter ( ) Korkein hallinto-oikeus antoi vuosikirjaratkaisut KHO:2014:154 ja KHO:2014:155. Ratkaisujen johdosta on päivitetty ohjeen kohtaa sekä muita kohtia, joissa oli käsitelty ns. erillislahjoja. Ratkaisuissa oli kysymys siitä, voidaanko erillisillä kauppakirjoilla tehdyt luovutukset katsoa yhdeksi luovutukseksi kaupan lahjanluontoisuutta määritettäessä. Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 42
43 Maatilan sukupolvenvaihdos verotuksessa ( ja päivitys ) Muutos tai tarkennusta aiempaan: Erityisesti Mikä on vastiketta eli kauppahintaa asumisoikeuden arvo arvoa alentavaa; valo ja lämpö vastiketta 2.3 Myyjän ja ostajan tulojen ja menojen verovuosi (tarkennettu verotuksen kohdistumista eri verovuosille) luovutusvoiton verotus = kaupantekovuosi maatalouden irtaimen tuloverotuksen erät = maksuvuosi (myyjä), käyttöönottovuosi (ostaja) voivat olla eri verovuosina Jos maatilakaupan kauppahinta maksetaan useassa erässä, ensin kertyy irtaimen omaisuuden kauppahintaosuus (KHO:1986-B-II-539). Jos osa kauppahinnasta maksetaan siirtyvinä velkoina, vaihtona tai syytinki- tai muina velvoitteina, niiden osuus kauppahinnasta kertyy kaupantekopäivänä. Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 43
44 Maatilan spv-ohjeen päivitys 2015 Siviilioikeudellisesti erillisiä luovutuksia voidaan verotuksessa käsitellä yhtenä luovutuksena silloin, kun ne koskevat samaa toiminnallista ja taloudellista maatilakokonaisuutta ja niillä on asiallinen ja ajallinen yhteys. Luovutukset katsotaan tällöin yhdeksi luovutukseksi kaikissa verolajeissa (lahjavero, tulovero, varainsiirtovero). KHO:2014:154 ja KHO:2015:155 Mm. maitokiintiöitä ja tilatukioikeuksia koskenut ns. erillislahjakäytäntö päättyi Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 44
45 Maatilan spv-ohjeen päivitys 2015 Perintö- ja lahjaveron spv-huojennus (PerVL 55 ) koskee myös karjaa ja tuotevarastoja (KHO:2014:185) Spv-huojennukseen liittyvä maksuajan pidennys 10 vuotta ( ) Pieniä selvennyksiä ja täydennyksiä, maa- ja metsätalouden harjoittaminen päättyy, kun hallinta siirtyy syytinkiasuntoon kohdistuvia korkoja ei vähennetä yhteismetsäosuuteen kohdistuvia korkoja ei vähennetä Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 45
46 Verohallinnon ohjeita Maatilan sukupolvenvaihdos verotuksessa Yhteislahja. Usealle henkilölle voidaan antaa yhteinen lahja. Jos lahjakirjassa on nimenomaan mainittu, että kyseessä on yhteislahja, verotus toimitetaan yhteissaantona. Myös lahjanluonteisen kaupan lahjaosuus verotetaan yhteislahjana, jos kauppakirjassa on nimenomaan ilmaistu, että mahdollinen lahja on tarkoitettu yhteislahjaksi. Jos lahja on nimenomaan määrätty yhteislahjaksi, asiaan ei vaikuta se, että asiakirjaan on merkitty saajien pääluvun mukaiset määräosat. Aiheesta on julkaistu Verohallinnon kannanotto. Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 46
47 Verohallinnon ohjeita Varojen arvostamista perintö- ja lahjaverotuksessa koskevan Verohallinnon ohjeen päivittäminen ( ) Uppdatering av Skatteförvaltningens anvisning Värdering av tillgångar i arvs- och gåvobeskattningen ( ) Maatilan osalta erityisesti luvut 3 ja 4. Päivitetty pellon ja metsän maakunnalliset keskimääräiset hehtaarihinnat Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 47
48 Verohallinnon ohjeita Omaisuuteen kohdistuvat vahingon- ja vakuutuskorvaukset ( ) Skadestånd och försäkringsersättningar för skada på egendom ( ) Tässä ohjeessa käsitellään omaisuuteen kohdistuvia vahingonja vakuutuskorvauksia, niiden veronalaisuutta ja veronalaisen korvauksen tulolajia henkilöverotuksessa. Ohjeen kohtia 2.6 ja 2.7 on päivitetty. Kohdan 2.6 sisältöä on muokattu päätöksen KHO:2015:169 perusteella. Kohdassa 2.7 on täsmennetty eroa luovutusvoittoon lisättävän korvauksen ja verovapaan vahingonkorvauksen välillä. Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 48
49 Tulossa myöhemmin / päivitys vireillä Maa-aineksista saatavat tulot Maatalouden nettovarallisuus verotuksessa Toimintamuodon muutos osakeyhtiöksi Yritystoiminta, tulonhankkimistoiminta ja harrastustoiminta henkilöverotuksessa Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 49
50 Tietolähteitä veroilmoitusten täyttöohjeet syventävät ohjeet maa- ja metsätalouden verotus arvonlisäverotus kausiveroilmoitukset sähköinen asiointi (Katso- ja Tyvi-palvelu) verotili verotoimistot Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 50
51 Maatilaa koskevaa oikeuskäytäntöä vuodelta 2015
52 Esille nostettavia oikeustapauksia Kiinteistöverotus KHO:2015:90 Kiinteistöverotus - Metsä - Metsätalouden harjoittaminen - Golfkenttä Korkein hallinto-oikeus otti asiassa huomioon kiinteistöjen käyttötarkoituksen ja sijainnin. Yhtiön katsottiin harjoittaneen metsätaloutta. Kiinteistöverolain 3 :n 1 momentin 1 kohdassa tarkoitetuksi metsäksi katsottiin metsälohkot, jotka sijaitsivat golfkentän ulkoreunalla ja jotka eivät sijainniltaan olleet osa varsinaista golfkenttäaluetta. Metsäksi ei katsottu metsälohkoja, jotka sijaitsivat varsinaisen golfkenttäalueen sisällä golfväylien välissä. Kommentti (MK): Tässä päätöksessä on käyty rajanvetoa eri toimintokokonaisuuksien välillä. Toimintokokonaisuus voi muodostua kiinteistöverotuksen piiriin kuuluvasta kokonaisuudesta ja muista toiminnallisista kokonaisuuksista, jotka eivät kuulu kiinteistöverotuksen alle. Mitä voi kuulua erilliseen metsämaatilakokonaisuuteen ja millä perustein. Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 52
53 Maatalouden verotus Itä-suomen hallinto-oikeus nro 15/1606/1 Maatalouden verotus Maatilan alueen vuokratulo Golf-kenttä Asiassa on kysymys siitä, onko verovelvollisen tiloistaan vuokraamasta määräalasta saama vuokratulo maatalouden tulolähteeseen kuuluvaa tuloa vai tuloverolain mukaan verotettavaa pääomatuloa. Asian ratkaisuun vaikuttaa se, muodostavatko verovelvollisen omistamat tilat maatilatalouden tuloverolain 2 :ssä tarkoitetun itsenäisen taloudellisen yksikön, jolla harjoitetaan maa- tai metsätaloutta. Verovelvollinen on vuokrannut omistamistaan tiloista lähinnä peltoalueita S Golf Oy:n käyttöön. Vuokrattu alue on yhteensä noin 45 hehtaaria. Vuokrasopimuksen ulkopuolelle on jäänyt tilojen pinta-alasta noin 26 hehtaaria, jolla verovelvollisen on verovuoden 2009 verotuksessa vahvistetut metsätalouden pääomatulot huomioon ottaen katsottava harjoittaneen metsätaloutta ansiotarkoituksessa. Koska puheena olevien tilojen alueella on harjoitettu metsätaloutta, on kyse maatilatalouden tuloverolain 2 :ssä tarkoitetusta itsenäisestä taloudellisesta yksiköstä eli maatilasta, jolla harjoitetaan metsätaloutta. Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 53
54 Maatalouden verotus Itä-suomen hallinto-oikeus nro 15/1606/1 Maatalouden verotus Maatilan alueen vuokratulo Golf-kenttä Korkein hallinto-oikeus on vuosikirjapäätöksessään KHO:1996-B-514 katsonut, että tilan osasta saatua vuokratuloa on pidettävä maatalouden tulolähteessä verotettavana tulona siinäkin tapauksessa, että tilaan on kuulunut yksinomaan metsämaata. Hallinto-oikeus toteaa, että maatilatalouden tuloverolain 5 :n 1 momentin 9 kohdassa ei edellytetä, että tilalla harjoitettaisiin varsinaista maataloustoimintaa. Hallinto-oikeus toteaa, että omaisuuden perintöverokohtelu tai omaisuuden kuuluminen kiinteistöverotuksen piiriin ei sinällään osoita omaisuuden kuulumista tiettyyn tulolähteeseen. Näin ollen verovelvollisen Saimaa Golf Oy:ltä verovuodelta 2009 saamaa vuokratuloa on pidettävä maatalouden tulolähteen tulona, vaikka verovelvollinen ei ole harjoittanut varsinaista maataloutta. Koska vuokratulo on saatu metsätaloutta harjoittavan maatilan osasta, on vuokratulo verovelvollisen maatalouden veronalaista tuloa verovuodelta Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 54
55 Tuloverotus KHO:2015:47 Tuloverotus Kiinteistön määräosan myynti Metsävähennys Kuolinpesä Perintö Maatalousyhtymä Metsäkiinteistö Yhtymän osakkaan vaihtuminen Puolisoiden muodostaman verotusyhtymän toisen puolison kuollessa vuonna 2008 yhtymän osakkaaksi oli tullut kuolleen puolison kuolinpesä, jonka osakkaina olivat puolisoiden kolme lasta. Yhtymässä oli viisi metsäkiinteistöä, joista yhden metsän puoliosuuden kuolinpesän osakkaat myivät vuonna Tämän metsäkiinteistön metsävähennyspohja oli käytetty jo perinnönjättäjän elinaikana. Asiassa oli kysymys siitä, tuliko kuolinpesän verotuksessa luovutusvoittoon lisätä yhtymässä käytettyjä metsävähennyksiä ja miten luovutusvoittoon lisättävä määrä laskettiin. Korkein hallinto-oikeus katsoi, kun otettiin huomioon, että verotusyhtymässä metsävähennykset tehtiin yhtymän tasolla, että yhtymän osakkaan myydessä kiinteistön murto-osan luovutusvoittoon tuli lisätä yhtymässä käytetyt muutkin kuin vain kysymyksessä olevan kiinteistön hankintamenon perusteella saadut metsävähennykset, kuitenkin enintään tuloverolain 46 :n 8 momentissa säädetty 60 prosenttia hankintamenosta. Luovutusvoittoon voitiin kuitenkin lisätä vain ne metsävähennykset, jotka yhtymässä oli käytetty kuolinpesän osakkuusaikana. Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 55
56 Verotusyhtymän metsäverotus Verotus erikseen omista tiloista muutoksentekohetkeen saakka. Tilojen omistus yhteisomistukseen Verotus metsätaloudesta verotusyhtymänä. Vain samoin omistusosuuksin omistetut metsätilat voivat kuulua samaan yhtymään (VH:n tulkinta). Yksin omistettua metsätilaa EI voida verottaa verotusyhtymässä (VH:n tulkinta). Yhteisomistuksen purku. Verotus erillään kullakin omistajalla tai uusina yhtyminä yhteisomistukseen jäävillä tiloilla (saattaa olla myös yhtymän jatkoa) muutoshetkestä. Jakosopimus tai hallinnanjakosopimus tai jakotoimitus. Sopimushetki tai jakohetki muutoshetkenä Osakkaan kuollessa tilalle tulee kuolinpesä ja/tai leski ja/tai jaon jälkeen perillistaho. Lesken asema: -perintö -testamentti -hallinta -omistus -lakiin perustuva hallinta: kp lesken hallinnassa, ellei jakovaadetta Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 56
57 Puolisoiden metsäverotus Oma tila X A Puolisoverotus A Oma tila H B Yhteinen tila Z B Oma tila M Oma tila Y Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 57
58 Puolisoiden metsäverotus Muutostilanteet: Puolisoverotus alkaa 1.1. Puolisoiksi Yhteisomistustila hankitaan Puoliso- Ero tai verotus päättyy erotilanteessa pson kuolema Yhteisomistus päättyy Kuolinvuoden jälkeinen aika Oma tila X 31.12; 1.1. A Puolisoverotus A Oma tila H B Yhteinen tila Z B Oma tila M Oma tila Y Verohallinto Maatalouden ajankohtaista
59 Tuloverotus KHO:2015:167 Tuloverotus Sukupolvenvaihdoshuojennus Yhteismetsäosuuden luovuttaminen Metsätalouden harjoittaminen Kiinteä omaisuus Puolisot olivat vuonna 2009 myyneet tyttärelleen ja tämän aviopuolisolle yhteismetsäosuuksia, jotka liittyivät vuonna 2003 myytyyn metsäkiinteistöön. Korkein hallinto-oikeus katsoi, että yhteismetsäosuuksien luovuttajat olivat harjoittaneet luovutetuilla yhteismetsäosuuksilla metsätaloutta siten kuin verovapaita luovutusvoittoja koskevassa tuloverolain 48 :n 1 momentin 3 kohdassa tarkoitetaan. Luovutusvoitto oli verovapaata tuloa. Kommentti (MK): KHO:n päätös vastaa Verohallinnon noudattamaa tulkintaa ja ohjausta. Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 59
60 Metsätalouden verotus KHO /888 Tuloverotus - Metsävähennys - Osakeyhtiön perustama yhteismetsä - Yhteismetsän oikeus metsävähennykseen Korkein hallinto-oikeus ei muuttanut keskusverolautakunnan ennakkoratkaisua, jonka mukaan osakeyhtiö on yhteisö, jolla ei ole tuloverolain 55 :n mukaan oikeutta metsävähennyksen tekemiseen, minkä vuoksi myöskään yhteismetsällä ei ole oikeutta tehdä metsävähennystä kiinteistöosakeyhtiön yhteismetsään liittämän metsäkiinteistön hankintamenon perusteella. Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 60
61 Tuloverotus KHO:2015:46 Tuloverotus Maa-aineksen hankintamenon poistaminen Yhteismetsä Metsätilojen omistusoikeus Korkein hallinto-oikeus katsoi, että vähennysten oikean kohtaantumisen kannalta poisto-oikeuden myöntäminen yhteismetsälle olisi perusteltua. Poisto-oikeuden myöntäminen muulle kuin maa-ainesten ottopaikan omistajalle edellyttäisi kuitenkin sitä, että asiasta olisi säädetty laissa. Kun otettiin huomioon myös se, että laissa ei ollut säännöksiä yhteismetsälle myönnettävän poisto-oikeuden vaikutuksesta osakkaan luovutusvoiton verotukseen, ei poisto-oikeuden katsottu voivan siirtyä yhteismetsälle Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 61
62 Tuloverotus Hämeenlinnan HAO /0595/1 Tonttivarasto ranta-asemakaavan alueella Maa- ja metsätalouteen kuuluva omaisuus Tosiasiallinen käyttö Sukupolvenvaihdoksen luovutusvoiton verovapaus Tontteja on pidetty maa- ja metsätalouteen kuulumattomana maa-alueena, koska ne sijaitsevat ranta-asemakaava-alueella ja niillä on rakennusoikeutta. Lisäksi verovelvollinen oli vuosina myynyt samalta tilalta viisi rantatonttia. Rantatonttien hintaa ei ollut määritelty kauppakirjassa ja Verohallinto oli arvioinut sen. Hallinto-oikeus katsoi luovutuksen verovapaaksi myös rantatonttien osalta. Tuloverolain sukupolvenvaihdosluovutuksen verovapaus on rajoitettu koskemaan vain varsinaisia tulonhankkimistoimintaan liittyviä luovutuksia. Tässä yhteydessä maa-alueiden kuuluminen tulonhankkimistoimintaan on ratkaistava lähtökohtaisesti niiden tosiasiallisen käytön perusteella. Omaisuuden arvostusratkaisu taikka omaisuuden kuuluminen kiinteistöverotuksen piiriin ei sinällään osoita omaisuuden käyttötarkoitusta tai sen kuulumista tiettyyn tulolähteeseen. Kommentti (MK): Verotuskäytännöstä poikkeava ratkaisu. Eri mieltä olleen jäsenen kanta vastaa verotuskäytäntöä. Tapauksesta valitettanee KHO:een. Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 62
63 Metsätalouden verotus Helsingin hallinto-oikeus nro 15/0644/6 (ei julkaistu) Metsätalouden rakennus Huoltorakennus Vapaa-ajan asunto Pääasiallinen käyttö Metsätalouden laajuus T:lla on Verohallinnon rekisterin mukaan vuonna 1992 valmistuneet taukotupa 37 m2 ja työkaluvaja 24 m2, vuonna 2000 valmistunut talousrakennus 72 m2 sekä vuonna 2012 valmistunut huoltorakennus57 m2. Metsää T:lla on noin 185 hehtaaria. Hallinto-oikeus toteaa, että kysymyksessä oleville huoltorakennuksille saattaa sinänsä olla tarvetta myös metsätaloudessa. Toisaalta kysymyksessä olevaa vuonna 2012 valmistunutta rakennusta yhdessä autokatoksen kanssa on mahdollista käyttää myös vapaa-ajan majoittumiseen. Kun otetaan huomioon asiassa esitetty selvitys puunmyyntitulojen vähäisyydestä, sekä T:n ja hänen perheenjäsentensä itse suorittaman työn osuudesta suhteessa ulkopuolisen työn osuuteen, hallinto-oikeus katsoo, ettei tilalla olevia vuonna 2012 valmistuneita rakennuksia näissä olosuhteissa voida pitää pääasiallisesti metsätalouden käytössä olevina, eikä niistä aiheutuneita menoja siten ole pidettävä metsätalouteen kohdistuvina. Tästä syystä oikaisulautakunnan päätös on kumottava ja Verohallinnon toimittama verovuoden 2012 verotus on saatettava voimaan. Kommentti (MK): HAO:n päätös vastaa Verohallinnon noudattamaa tulkintaa ja ohjausta. Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 63
64 Perintö- ja lahjaverotus Vaasan HAO nro 15/0271/1 Lahjavero - Sukupolvenvaihdos - Veronhuojennus - Maatilakokonaisuus - Metsätilat Ratkaistavana oli kysymys, voidaanko noin kilometriä päätilalta sijaitsevat metsätilat lukea samaan tilakokonaisuuteen siten, että voidaan soveltaa perintö- ja lahjaverolain sukupolvenvaihdoshuojennuksia. Edellytyksenä sille, että erilliset tilat tai niiden osat voidaan katsoa samaan maatilaan kuuluviksi, on se, että ne ovat yhdysviljelyksessä ja että ne muodostavat itsenäisen taloudellisen yksikön. Hallinto-oikeus katsoi, että maatilan muodostumista useasta eri kiinteistöstä ei voida arvioida pelkästään tilojen pinta-alojen ja tilojen välisten etäisyyksien perusteella, vaan kokonaisharkintana huomioon ottaen myös tilanpidon jatkajien työskentely maanviljelyssä ja metsänhoidossa, oman maatalous- ja muun kaluston käyttö metsätalouden hyväksi sekä muut yhdysviljelyä osoittavat seikat. Siinä tapauksessa, että päätila lähitiloineen muodostaa harjoitetun maa- ja metsätalouden kannalta huomattavan keskittymän, voidaan kauempanakin olevia metsätiloja pitää tilakokonaisuuteen kuuluvina. Kun otettiin huomioon metsätilojen koot ja niiden poikkeuksellisen pitkät etäisyydet päätilaan ja toisiinsa sekä tilanpidon jatkajien työpanoksesta esitetty selvitys, ei voitu katsoa, että kyseiset tilat olisivat yhdysviljelyksessä X:n kunnassa sijaitsevan päätilan kanssa ja siten liittyisivät päätilalla harjoitettuun maatalouteen siten, että ne muodostaisivat maatilakokonaisuuden sen kanssa. Huojennukseen ei ollut oikeutta pelkkien metsätilojen osalta. Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 64
65 Perintö- ja lahjaverotus Itä-Suomen hallinto-oikeus nro 15/0913/1 Perintöverotus PerVL 55 ja 56 huojennus Maatalouden harjoittaminen Maatalouden harjoittamisen jatkaminen Perintö- ja lahjaverolain 55 :n veronhuojennusta koskevan säännöksen tavoitteena on muun muassa maatilojen sukupolvenvaihdosten edistäminen ja tilanpidon jatkajan aseman parantaminen. Veronhuojennuksen saamisen edellytykseksi ei ole säädetty, että luovuttajan olisi välittömästi ennen luovutusta tullut harjoittaa tilalla maataloutta tai että sitä olisi harjoitettu hänen lukuunsa. Säännöksessä mainitulla toiminnan jatkamisella tarkoitetaan luovutuksensaajan toimintaa. Luovutuksen kohteena tulee kuitenkin olla maatilatalouden tuloverolaissa tarkoitettu maatila. Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 65
66 Itä-Suomen hallinto-oikeus nro 15/0913/1 Peltopinta- alan suhteellisella osuudella tilan kokonaispintaalasta ei ole ratkaisevaa merkitystä, vaan suhteellisen pienetkin peltoalat ovat oikeuskäytännössä tuoneet tilat metsineen perintöja lahjaverolain 55 :ssä tarkoitetun huojennuksen piiriin. Mainitussa lainkohdassa tarkoitetun jatkamisedellytyksen täyttyminen ei edellytä, että maataloutta harjoitetaan päätoimisesti, vaan huojennus saatetaan myöntää myös sivutoimiselle viljelijälle. Myöskään luovuttajan harjoittaman maatalouden tuloksen vähäisyydellä tai jopa tappiollisuudella ei sinänsä ole katsottu olevan ratkaisevaa merkitystä. Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 66
67 Itä-Suomen hallinto-oikeus nro 15/0913/1 Valittajan ja hänen poikiensa perintönä saamilla tiloilla on metsää noin 172 hehtaaria ja yhdellä tiloista peltoa 1,6 hehtaaria. Pellon osuus tilojen kokonaispintaalasta on siis hyvin pieni. Vallitsevan oikeuskäytännön mukaan tällä ei kuitenkaan ole ratkaisevaa merkitystä veronhuojennusten kannalta. F-tilan RN:o 6:12 on näissä oloissa katsottava peltopintaalansa puolesta olevan perintö- ja lahjaverolaissa tarkoitettu maatila. Valittaja on myös saattanut uskottavaksi, että hän tulee harjoittamaan perityillä tiloilla maa- ja metsätaloutta. Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 67
68 Itä-Suomen hallinto-oikeus nro 15/0913/1 Kuten edellä on todettu, ei veronhuojennuksen saamisen edellytykseksi ole säädetty, että luovuttajan olisi välittömästi ennen luovutusta tullut harjoittaa tilalla maataloutta tai että sitä olisi harjoitettu hänen lukuunsa. Hallinto-oikeuden käsityksen mukaan on huojennuksen saamisen kannalta merkitystä kuitenkin myös sillä, miten pitkä aika on kulunut tilalla harjoitetun maa-talouden päättymisestä, olipa sitä harjoittanut kuka tahansa, sekä sillä, mitä toimenpiteitä on varsinaisen maatalouden harjoittamisen jälkeen mahdollisesti kohdistunut tilalla olevaan maatalousmaahan. B on asiakirjojen mukaan lopettanut maatalouden harjoittamisen vuonna B:llä ei ole selvitetty ainakaan vuoden 2005 jälkeen olleen maatalouden tukituloja eikä tuloja pellon vuokraamisesta. Asiakirjoissa ei ole selvitystä myöskään siitä, että F-tilalla sijaitsevaa 1,6 hehtaarin maatalousmaata olisi B:n omistusaikana muutoinkaan pidetty viljelykelpoisina vastaista maatalouden harjoittamista varten. Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 68
69 Itä-Suomen hallinto-oikeus nro 15/0913/1 Kun otetaan huomioon, että maatalouden harjoittaminen F-tilalla oli päättynyt sanotulla tavalla useita vuosia ennen omistusoikeuden siirtymistä ja kun tilan peltojen kunnossapidosta luovuttajan omistusaikana vastaista maatalouskäyttöä varten ei ole esitetty selvitystä, on tilan käytön maatalouden harjoittamiseen katsottava lakanneen lopullisesti siten, ettei kyseessä ole katsottava olleen perintö- ja lahjaverolain 55 :n 1 momentin 1 kohdassa tarkoitettu maatila enää siinä vaiheessa, kun omistusoikeus on siirtynyt nykyisille omistajille. Valittajan tilalla harjoittamassa maataloudessa ei siten voi myöskään olla kyse sanotun momentin 2 kohdassa tarkoitetusta maatalouden harjoittamisen jatkamisesta. Näin ollen sukupolvenvaihdosta koskevia huojennussäännöksiä ei voida soveltaa nyt kyseessä olevaan perintösaantoon. Kommentti (MK): HAO:n päätös vastaa Verohallinnon noudattamaa tulkintaa ja ohjausta. Päätöksessä on hyvin perusteellisesti ja selkeästi tuotu esille PerVL 55 :n soveltamisedellytyksiä. Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 69
70 Kiitos! Verohallinto Maatalouden ajankohtaista 70
Maatilan sukupolvenvaihdos verotuksessa Verohallinto 23.10.2014
Maatilan sukupolvenvaihdos verotuksessa Verohallinto Maatilan sukupolvenvaihdos verotuksessa Tässä esityksessä tarkastellaan maatilan sukupolvenvaihdosta verotuksen näkökulmasta. Kohteena on ne tilanteet,
LisätiedotMetsätilan sukupolvenvaihdos 20.3.2012 1
Metsätilan sukupolvenvaihdos 20.3.2012 1 Vaihtoehdot sukupolvenvaihdoksessa SUKUPOLVENVAIHDOS ELINAIKANA KUOLEMAN JÄLKEEN KAUPPA TÄYTEEN HINTAAN KAUPPA SPV HINTAAN LAHJOITUS TESTAMENTTI EN TEE MITÄÄN Veroluokat
LisätiedotMaa- ja metsätalouden verotus verovuosi 2013
Maa- ja metsätalouden verotus verovuosi 2013 Seuraavaa esitystä käytetään alkutuottajien ohjaustilaisuuksissa vuonna 2014. Esityksen pohjana on Verohallinnon yhtenäistämisohje maa- ja metsätalouden tuloverotuksen
LisätiedotSUKUPOLVENVAIHDOS JA MUITA METSÄN OMISTUSJÄRJESTELYJÄ. 23.8.2007 Asianajaja Peter Salovaara
SUKUPOLVENVAIHDOS JA MUITA METSÄN OMISTUSJÄRJESTELYJÄ 23.8.2007 Asianajaja Peter Salovaara Sukupolvenvaihdoksen suunnittelu Sukupolvenvaihdos kannattaa suunnitella ajoissa, jotta päästään haluttuun lopputulokseen
LisätiedotMaatilan sukupolvenvaihdos verotuksessa Verohallinto 8.3.2016
Maatilan sukupolvenvaihdos verotuksessa Verohallinto Maatilan sukupolvenvaihdos verotuksessa Tässä esityksessä tarkastellaan maatilan sukupolvenvaihdosta verotuksen näkökulmasta. Kohteena on ne tilanteet,
LisätiedotMaatalousyhtymän verotus Kohti Tulevaa hanke Sirpa Lintunen
Maatalousyhtymän verotus 7.12.2016 Kohti Tulevaa hanke Sirpa Lintunen Maatalousyhtymällä voi olla - Maatalouden tulolähde: maatalous, rakennusten vuokrat, maa-alueen vuokra, metsätalouden sivutulot - Muun
LisätiedotMetsätilan sukupolvenvaihdoksen verotuksesta
Metsätilan sukupolvenvaihdoksen verotuksesta Polvelta Toiselle metsätilan sukupolvenvaihdos-messut Oulu 7.4.2018 Johtava veroasiantuntija Markku Kovalainen Pohjois-Suomen verotoimisto Metsätilan luovutuksen
LisätiedotMetsätilan sukupolvenvaihdoksen verotuksesta
Metsätilan sukupolvenvaihdoksen verotuksesta Polvelta Toiselle metsätilan sukupolvenvaihdos-messut Rovaniemi 18.3.2017 johtava veroasiantuntija Markku Kovalainen Pohjois-Suomen verotoimisto Metsätilan
LisätiedotMAATALOUDENHARJOITTAJA
2 Veroilmoituksen täyttöopas MAATALOUDENHARJOITTAJA verovuosi 2015 Liitä mukaan vain Verohallinnon liitelomakkeita Veroilmoituksen yksityiskohtaiset täyttöohjeet: vero.fi/veroilmoitus/2 SISÄLTÖ AJANKOHTAISTA
LisätiedotAlkuperäinen esitys Johanna Heikkinen Kainuun verotoimisto 23.2.2010 Muokannut Markku Kovalainen 21.2.2011
Yhteismetsän verotuksesta Oulu 2 2011 Alkuperäinen esitys Johanna Heikkinen Kainuun verotoimisto 23.2.2010 Muokannut Markku Kovalainen 21.2.2011 Yleistä Erillinen verovelvollinen Yhteisetuus (Tuloverolaki
LisätiedotMaatilan sukupolvenvaihdos. Kaustinen
Maatilan sukupolvenvaihdos Kaustinen 31.10.2018 Ohjeet Ennakkoratkaisuhakemus - maatilan sukupolvenvaihdos Varojen arvostaminen perintö- ja lahjaverotuksessa Uusin ohje 25.9.2018 voimassa 1.1.2019 jälkeen
LisätiedotYksityisen elinkeinonharjoittajan. tuloverotus. Verohallinto
Yksityisen elinkeinonharjoittajan tuloverotus Verohallinto Sisältö Verotettava tulo lasketaan tulolähteittäin Tulolähteen merkitys verotuksessa Verotus perustuu kirjanpitoon Elinkeinotoiminnan tuloksen
LisätiedotMaatilan sukupolvenvaihdos
Huom! Tässä esityksessä olevat tiedot ovat 24.1.2018 tilanteen mukaiset Maatilan sukupolvenvaihdos Kälviä 24.1.2018 Eila Heiska Maatilan luovutuksen huojennukset Perintö- ja lahjaverolain 55 :n huojennuksen
LisätiedotPorotalousyrittämisen erilaiset oppimisympäristöt - hanke
Porotalousyrittämisen erilaiset oppimisympäristöt - hanke Päivi Ylitalo: Poromiehen verotus -maatalouden veroilmoitus- Toukokuu 2010 Lapin ammattiopisto www.poroverkko.wikispaces.com Paliskuntain yhdistys
LisätiedotPäätös. Laki. tuloverolain muuttamisesta ja väliaikaisesta muuttamisesta
EDUSKUNNAN VASTAUS 205/2008 vp Hallituksen esitys eräiksi metsäverotusta koskeviksi muutoksiksi Asia Hallitus on antanut eduskunnalle esityksensä eräiksi metsäverotusta koskeviksi muutoksiksi (HE 206/2008
LisätiedotMaatilan verotus 2015
Maatilan verotus 2015 04.02.2015 Elina Heliander Otsikko tähän Muistiinpanot Muistiinpanovelvollisuus, joka perustuu tositteisiin ja muihin muistiinpanoihin. Muistiinpanot ja tositteet on säilytettävä
LisätiedotMETSÄTALOUDEN HARJOITTAJA
Veroilmoituksen täyttöopas2c METSÄTALOUDEN HARJOITTAJA verovuosi 2014 Veroilmoituksen yksityiskohtaiset täyttöohjeet vero.fi/lomakkeet/2c SISÄLTÖ AJANKOHTAISTA 3 VEROILMOITUKSEN ANTAMINEN 3 MUISTIINPANOT
LisätiedotVastauksia useimmin kysyttyihin kysymyksiin
Maatalouden verotus Vastauksia useimmin kysyttyihin kysymyksiin Maatila verotuksessa Verotusyhtymä Verotusyhtymän purkautuminen Osuuden vuokraaminen Maataloudenharjoittajan Y-tunnus Kuolinpesä maataloudenharjoittajana
LisätiedotUusien ohjeiden vaikutus ja vinkit veroilmoitusten 2, 5 ja 6A:n täyttämiseen. Veroinfot taloushallinnon ammattilaisille 2015
Uusien ohjeiden vaikutus ja vinkit veroilmoitusten 2, 5 ja 6A:n täyttämiseen Veroinfot taloushallinnon ammattilaisille 2015 Sisältö Yhtenäistämisohje vs. Vero.fi > Syventävät ohjeet Tulossa uusia ohjeita,
LisätiedotSISÄLLYS. Esipuhe 11. Lyhenteet 13
SISÄLLYS Esipuhe 11 Lyhenteet 13 1. Johdanto 15 1.1 Kirjan rakenne.................................15 1.2 Sijoitusinstrumentit.............................17 1.2.1 Talletukset..............................17
LisätiedotMaatilan sukupolvenvaihdoksen verotusnäkökohtia
Maatilan sukupolvenvaihdoksen verotusnäkökohtia Pertti Ruuska Toivo-tiedonvälitys MTK-Keski-Suomi ry Konnevesi Maatilan sukupolvenvaihdos Maatilan sukupolvenvaihdos Maatilan sukupolvenvaihdosluovutus Maatilan
LisätiedotMaa- ja metsätilan sukupolvenvaihdoksen verokysymyksiä
Maa- ja metsätilan sukupolvenvaihdoksen verokysymyksiä Timo Sipilä 19.3.2015 Sukupolvenvaihdoksen toteuttamistapoja Kauppa Lahjanluonteinen kauppa Lahja Toteuttamistapa vaikuttaa veroseuraamuksiin Keskeisiä
LisätiedotMaatalouden veroilmoitus 2014
Maatalouden veroilmoitus 2014 2-lomakkeen täyttäminen Lähdeaineistona Verohallinnon yhtenäistämisohjeet vuodelle 2014, maatalouden veroilmoituksen täyttöohjeet ja muut ohjeet sekä Verohallinnon sisäiset
LisätiedotVeroilmoituksen yksityiskohtaiset täyttöohjeet www.vero.fi/lomakkeet/6
Veroilmoituksen täyttöopas 6 YHTEISETUUS verovuosi 2013 Veroilmoituksen yksityiskohtaiset täyttöohjeet www.vero.fi/lomakkeet/6 SISÄLTÖ AJANKOHTAISTA 3 VEROILMOITUKSEN ANTAMINEN 3 MUUTOKSET YHTEISÖN TIEDOISSA
LisätiedotMETSÄTALOUDEN HARJOITTAJA
Veroilmoituksen täyttöopas2c METSÄTALOUDEN HARJOITTAJA verovuosi 2015 Veroilmoituksen yksityiskohtaiset täyttöohjeet: vero.fi/veroilmoitus/2c SISÄLTÖ AJANKOHTAISTA 3 VEROILMOITUKSEN ANTAMINEN 3 MUISTIINPANOT
LisätiedotLIIKKEEN- JA AMMATIN- HARJOITTAJAT
Veroilmoituksen täyttöopas 5 LIIKKEEN- JA AMMATIN- HARJOITTAJAT verovuosi 2014 Veroilmoituksen yksityiskohtaiset täyttöohjeet vero.fi/lomakkeet/5 SISÄLTÖ AJANKOHTAISTA 3 VEROILMOITUS JA LIITELOMAKKEET
LisätiedotLIIKKEEN- TAI AMMATIN- HARJOITTAJA
Veroilmoituksen täyttöopas 5 LIIKKEEN- TAI AMMATIN- HARJOITTAJA verovuosi 2015 Liitä mukaan vain Verohallinnon liitelomakkeita Veroilmoituksen yksityiskohtaiset täyttöohjeet: vero.fi/veroilmoitus/5 SISÄLTÖ
LisätiedotMaa- ja metsätalouden verotus verovuosi 2011
Maa- ja metsätalouden verotus verovuosi 2011 Seuraavaa esitystä käytetään alkutuottajien ohjaustilaisuuksissa vuonna 2012. Esityksen pohjana on Verohallinnon yhtenäistämisohje maa- ja metsätalouden tuloverotuksen
LisätiedotMAATILAN OMISTAJAN- VAIHDOS
MAATILAN OMISTAJAN- VAIHDOS MIKÄ LOPPUTULOS HALUTAAN? Tilan toiminnan jatkuminen Kannattava yritystoiminta - Erot markkina-arvon ja tuottoarvon välillä Omistamisen järjestelyt Perillisten tasapuolinen
LisätiedotSukupolvenvaihdoksen verotus
Sukupolvenvaihdoksen verotus Janne Juusela Sami Tuominen Sukupolvenvaihdoksen verotus Talentum Media Oy Helsinki 2., uudistettu painos Copyright 2014 Talentum Media Oy ja kirjoittajat Toimitus: Saara
LisätiedotSukupolvenvaihdokseen liittyvä verotus
Sukupolvenvaihdokseen liittyvä verotus SUKUPOLVENVAIHDOS Asetetaan tavoitteet tilanpidon jatkumiselle Jakamattomana suvun hallussa Jaetaan Myydään tai vuokrataan Jatkajan koulutus ja valmistautuminen Tilakaupan
LisätiedotI Perinnön ja lahjan verokohtelu 1
Sisällys Esipuhe v Sisällys vii Lyhenteet xiii I Perinnön ja lahjan verokohtelu 1 1. Johdanto 1 1.1. Kirjan tavoite 1 1.2. Tutkimuksen rakenne 2 1.3. Perintö- ja lahjaverotus ja veropolitiikka 5 1.4. Edunvalvontavaltuutus
LisätiedotSISÄLLYSLUETTELO TULOVEROTUKSEN KESKEINEN LAINSÄÄDÄNTÖ... 11 VÄLITTÖMÄN VEROTUKSEN VAIHEET... 12 TULOVEROJÄRJESTELMÄN RAKENNE...
SISÄLLYSLUETTELO TULOVEROTUKSEN KESKEINEN LAINSÄÄDÄNTÖ............. 11 VÄLITTÖMÄN VEROTUKSEN VAIHEET..................... 12 Verovuosi.............................................. 12 Ennakkoperintä.........................................
LisätiedotMAATILAN. ProAgria Länsi-Suomi Esko Aalto 050 55 44 191
MAATILAN VEROTUS ProAgria Länsi-Suomi Esko Aalto 050 55 44 191 Aihealueet verotuksen perusteet muutokset 2013 ja 2014 yhtenäistämisohjeet 2013 metsäverotus 2013 arvonlisäverotus kotitalousvähennys verotuksen
LisätiedotTuloverotus klo 9.50
Tuloverotus klo 9.50 Tuloverotus Yksityinen elinkeinonharjoittaja Avoin- ja kommandiittiyhtiö Osakeyhtiö Verohallinto vero.fi EROT YRITYSMUOTOJEN VÄLILLÄ Yksityinen elinkeinonharjoittaja Henkilöyhtiö Osakeyhtiö
LisätiedotMaatilan sukupolvenvaihdos Karstula
Maatilan sukupolvenvaihdos Karstula 8.10.2018 SUKUPOLVENVAIHDOS Asetetaan tavoitteet tilanpidon jatkumiselle Jakamattomana suvun hallussa Jaetaan Myydään tai vuokrataan Jatkajan koulutus ja valmistautuminen
LisätiedotMaatalouden veroilmoitus 2013
Maatalouden veroilmoitus 2013 2-lomakkeen täyttäminen Lähdeaineistona Verohallinnon yhtenäistämisohjeet vuodelle 2013, maatalouden veroilmoituksen täyttöohjeet ja Verohallinnon sisäiset koulutusaineistot.
LisätiedotVerotus yhteismetsän ja osuuksien omistusjärjestelyissä. Metsätilakoon ja rakenteen parantaminen Helsinki, 12.10.2011 Pirjo Havia
Verotus yhteismetsän ja osuuksien omistusjärjestelyissä Metsätilakoon ja rakenteen parantaminen Helsinki, 12.10.2011 Pirjo Havia Esityksen sisältö Yhteismetsän verotus Verotus yhteismetsää perustettaessa
LisätiedotYhteisöjen laki- ja veroilmoitusmuutoksia Verohallinnon ja ohjelmistotalojen yhteistyöpäivä Lauri Tuomarla, Verohallinto
Yhteisöjen laki- ja veroilmoitusmuutoksia 2020 Verohallinnon ja ohjelmistotalojen yhteistyöpäivä 23.5.2019 Lauri Tuomarla, Verohallinto Tulolähdejaon poistaminen tietyiltä yhteisöiltä Tulolähdejaon poistaminen
LisätiedotMetsävähennys ja sen tulouttaminen. Metsätilakoon ja rakenteen parantaminen - hankkeen seminaari Säätytalolla 12.10.2011 Kari Pilhjerta
Metsävähennys ja sen tulouttaminen Metsätilakoon ja rakenteen parantaminen - hankkeen seminaari Säätytalolla Kari Pilhjerta Sisältö Tilastotietoa metsävähennyksestä Metsävähennyksen tulouttaminen, eli
LisätiedotHevosalan yritysten tuloverotuksesta Liisa Rantala 9.4.2008 Uudenmaan verovirasto, Lohja
Hevosalan yritysten tuloverotuksesta Liisa Rantala 9.4.2008 Uudenmaan verovirasto, Lohja Uudenmaan verotoimisto/lr 1 Verotuslakeja TVL tuloverolaki MVL maatilatalouden tuloverolaki EVL laki elinkeinotulon
LisätiedotVEROPÄIVÄ15.11.2011. Pirkkahalli Sirpa Himanen
VEROPÄIVÄ15.11.2011 Pirkkahalli Sirpa Himanen VÄLITILINPÄÄTÖS arvio kuluvan vuoden lopputuloksesta mutu-tuntuma voi johtaa harhaan, vaikka usein onkin oikea MYYNTIEN JA OSTOJEN AJOITUS käteis- eli maksu-
LisätiedotPolvelta Toiselle - messut 6.5.2016 ja 14.5.2016. Kuolinpesä metsän omistajana
Polvelta Toiselle - messut 6.5.2016 ja 14.5.2016 Kuolinpesä metsän omistajana Projektineuvoja Jorma Kyllönen Tietoinen metsänomistus -hanke 2 Kuolinpesä Puhekielessä perikunta Itsenäinen verotusobjekti,
LisätiedotPÄÄTÖS. Antopäivä Ennakkoratkaisuhakemuksessa on kysytty: 1) Voidaanko ennakkoratkaisuhakemuksessa kuvattuihin
ITÄ-SUOMEN HALLINTO-OIKEUS PÄÄTÖS Antopäivä 4.9.2019 19/0794/1 Finlex Diaarinumero 00453/19/8510 ASIA Ennakkoratkaisua lahjaveroasiassa koskeva valitus Ennakkoratkaisun hakijat Valittaja Veronsaajien oikeudenvalvontayksikkö
LisätiedotJULKISYHTEISÖ YHTEISETUUS
Veroilmoituksen täyttöopas 6 JULKISYHTEISÖ YHTEISETUUS verovuosi 2016 Veroilmoituksen yksityiskohtaiset täyttöohjeet vero.fi/lomakkeet/6 SISÄLTÖ AJANKOHTAISTA 3 VEROILMOITUKSEN ANTAMINEN 3 MUUTOKSET YHTEISÖN
LisätiedotYhteismetsän rahoitus- ja veropäivä Oulu 20.10.2011. Reijo Parkkila Pohjois-Suomen yritysverotoimisto Johanna Heikkisen esitykseen perustuen
Yhteismetsän verotuksesta Yhteismetsän rahoitus- ja veropäivä Oulu 20.10.2011 Reijo Parkkila Pohjois-Suomen yritysverotoimisto Johanna Heikkisen esitykseen perustuen Käsiteltävät asiat Yleistä yhteismetsän
LisätiedotKIINTEISTÖJEN JA HUONEISTO-OSAKKEIDEN VEROTUS. Timo Räbinä Janne Myllymäki
KIINTEISTÖJEN JA HUONEISTO-OSAKKEIDEN VEROTUS Timo Räbinä Janne Myllymäki TALENTUM PRO Helsinki 2016 Copyright 2016 Talentum Media Oy ja tekijät Yhteistyössä Lakimiesliiton Kustannus ISBN 978-952-14-2449-6
LisätiedotPolvelta Toiselle 6.5.2016 ja 14.5.2016. Metsätilan. sukupolvenvaihdos. projektipäällikkö Esa Lappalainen. Tietoinen metsänomistus
Metsätilan Polvelta Toiselle 6.5.2016 ja 14.5.2016 sukupolvenvaihdos projektipäällikkö Esa Lappalainen Tietoinen metsänomistus Lähtötilanne Omistaja Metsä Jatkaja Tavoitetilanne Uusi Omistaja Metsä Luopuja
Lisätiedotennakkoveroa/muutosta ennakkoveroon
VEROKORTTIHAKEMUS JA ENNAKKOVEROHAKEMUS 2016 Henkilöasiakas, liikkeen- tai ammatinharjoittaja, maatalouden harjoittaja ja yhtymän osakas hakee verokorttia ja/tai ennakkoveroa tällä lomakkeella. Rajoitetusti
LisätiedotTULOVEROTUS. Edward Andersson Esko Linnakangas Joakim Frände
TULOVEROTUS Edward Andersson Esko Linnakangas Joakim Frände TALENTUM PRO Helsinki 2016 8., uudistettu painos Copyright 2016 Talentum Media Oy ja tekijät Yhteistyössä Lakimiesliiton Kustannus ISBN 978-952-14-2296-6
Lisätiedot2 Tukeen oikeuttavan vieraan pääoman määrä 31.12.2014 (liitelomakkeen
177553 1 (6) 29.2.2016 293/03.00.01/2016 TULKINTOJA VÄLIAIKAISEEN KANSALLISEEN LISÄTUKEEN 1 Hakijan tukikelpoisuus Maatilan maataloudesta osaa harjoitetaan viljelijän omissa nimissä (maatalouden harjoittaja)
LisätiedotMAATILAOSAKEYHTIÖ VEROTUS. Petri Ollinkoski
MAATILAOSAKEYHTIÖ VEROTUS Petri Ollinkoski 17.11.2015 2 Esityksen sisältö Osakeyhtiön muotoisen maatilan kannalta Yleistä Osakeyhtiön verotus Osakkaan verotus Yhtiöittäminen käytännössä Yhtiöittämisen
LisätiedotMAATALOUDEN VEROILMOITUS (2)
MAATALOUDEN VEROILMOITUS (2) TIETUEKUVAUS 2015 SISÄLTÖ 1 YLEISKUVAUS... 2 2 VOIMASSAOLO... 2 3 MUUTOKSET EDELLISEEN VUOTEEN... 2 4 TUNNUS-TIETO LUETTELO... 3 5 TARKISTUKSET... 8 6 HUOMAUTUKSET... 12 Muutoshistoria
LisätiedotLuopumistuki 2015 2018. Maatalousyrittäjien eläkelaitos
Luopumistuki 2015 2018 Maatalousyrittäjien eläkelaitos 2 Mela-turva Työikäiselle Mela-sairauspäiväraha Tapaturmakorvaukset (MATA) työaika vapaa-aika Kuntoutus Työkyvyttömyyseläkkeet Lomituspalvelut Maatalousyrittäjätoimintaansa
LisätiedotMaatilan sukupolvenvaihdoksen verokysymyksiä
Maatilan sukupolvenvaihdoksen verokysymyksiä Maatilan sukupolvenvaihdospäivä Kälviä 29.10.2010 Maisa Mattjus Esityksen sisältö Keskeisimmät käsitteet ja sovellettavat lainkohdat Maatilavarallisuuden käyvän
LisätiedotSpv ja tilakauppainfo turkistiloille TurkisTaito yrittäjyyttä ja yhteistyötä kehittämässä
Spv ja tilakauppainfo turkistiloille 30.10.2017 TurkisTaito yrittäjyyttä ja yhteistyötä kehittämässä Johanna Lindvall, johtava talousasiantuntija Johanna.Lindvall@finanssila.fi 040 753 0204 Ville Kujanen,
LisätiedotSUKUPOLVENVAIHDOKSEN VEROTUS
Janne Juusela Sami Tuominen SUKUPOLVENVAIHDOKSEN VEROTUS Alma Talent 2018 Helsinki 3., uudistettu painos Copyright 2018 Alma Talent Oy ja tekijät Yhteistyössä Lakimiesliiton Kustannus ISBN 978-952-14-3531-7
LisätiedotEsillä oleva artikkeli käsittelee yksinomaan sukupolvenvaihdoksen kohtelua perintö- ja lahjaverotuksessa.
Sukupolvenvaihdos perintö- ja lahjaverotuksessa Varatuomari Joachim Reimers Yleistä Sukupolvenvaihdos on moniulotteinen prosessi, joka edellyttää eri osa-alueiden asiantuntemusta. Sukupolvenvaihdoksessa
LisätiedotSUKUPOLVENVAIHDOKSEN VERO- YM. SEURAAMUKSIA. Vantaa 30.1.2010 Tuomo Pesälä, metsälakimies, Metsänhoitoyhdistysten Palvelu MHYP Oy
SUKUPOLVENVAIHDOKSEN VERO- YM. SEURAAMUKSIA Vantaa 30.1.2010 Tuomo Pesälä, metsälakimies, Metsänhoitoyhdistysten Palvelu MHYP Oy Luovutuksesta monenlaisia seuraamuksia 1. Kenellä on päätösvalta luovutuksen
LisätiedotMetsätilan sukupolvenvaihdos ja verotus
Metsätilan sukupolvenvaihdos ja verotus Polvelta Toiselle Seinäjoki 8.11.2014 Marjaana Mokkilan edellisen vuoden messujen aineisto päivitettynä Kalle Isotalo Pohjois-Savon verotoimisto NIMIPERIAATE Lähtökohtaisesti
LisätiedotMetsätilan sukupolvenvaihdos Esa Lappalainen
Metsätilan sukupolvenvaihdos Esa Lappalainen Tietoinen metsänomistus -hanke Taustatietoa metsätilojen sukupolvenvaihdoksista Omistajaa vaihtaa vuosittain n. 15 000 metsätilaa Osto markkinoilta 15 % Sukulaiskauppa
LisätiedotKASVATUSTOIMINNAN VEROTUS JA TALOUS
KASVATUSTOIMINNAN VEROTUS JA TALOUS Varatuomari, veroasiantuntija Marja Blomqvist SPL Kasvattajapäivät 17.11.2012 Forssa Sisältö 1. Yleistä 2. Kirjanpito 3. Yleistä verotuksesta 4. Tuloverotus 5. Arvonlisäverotus
LisätiedotVerotuksen perusteet Tuloverotuksen perusteet; ansiotuloverotus. Apulaisprofessori Tomi Viitala
Verotuksen perusteet Tuloverotuksen perusteet; ansiotuloverotus Apulaisprofessori Tomi Viitala Eriytetty tuloverojärjestelmä - Tulolajit Luonnollisilla henkilöillä kaksi tulolajia: ansiotulo ja pääomatulo
LisätiedotVerotuksen ajankohtaista vuodelle 2014
Verotuksen ajankohtaista vuodelle 2014 Eteran palkkahallintopäivä Verohallinto Sisältö: Verolait - keskeisimmät lainsäädäntömuutokset Verokortit 2014 - muutokset verokorteissa ja työnantajamenettelyssä
LisätiedotYHTIÖOSUUDEN LUOVUTUS TULOVEROTUKSESSA JA LAHJAVERO- TUKSESSA
Valtuutussäännös VEROHALLINNON OHJE Päivämäärä Laki Verohallinnosta (237/08) 2 2 momentti 21.4.2010 Voimassaolo Diaarinumero Toistaiseksi 330/349/2010 Vastaanottaja Verohallinnon yksiköt YHTIÖOSUUDEN LUOVUTUS
LisätiedotYrityskaupan toteutusvaihtoehdot ja verotus. Juhani Ekuri asianajaja, varatuomari
Yrityskaupan toteutusvaihtoehdot ja verotus Juhani Ekuri asianajaja, varatuomari Lukander Ruohola HTO Oy Liikejuridiikan asianajotoimisto Kaikki yrittäjien ja yritysten oikeudelliset asiat Erikoistunut
LisätiedotMarjanpoimijoiden verotus. Marjanpoimintakauden 2015 pelisäännöt ja viranomaisyhteistyö 3.3.2015 Mariia Suominen Verohallinto
Marjanpoimijoiden verotus Marjanpoimintakauden 2015 pelisäännöt ja viranomaisyhteistyö 3.3.2015 Mariia Suominen Verohallinto Luonnon marjojen poimimisen verotus Tuloverolain (TVL) 89 :n mukaan luonnonvaraisten
LisätiedotVerotuksen perusteet Tuloverotuksen perusteet; ansiotuloverotus. Apulaisprofessori Tomi Viitala
Verotuksen perusteet Tuloverotuksen perusteet; ansiotuloverotus Apulaisprofessori Tomi Viitala Eriytetty tuloverojärjestelmä - Tulolajit Luonnollisilla henkilöillä kaksi tulolajia: ansiotulo ja pääomatulo
LisätiedotOsakeyhtiön voitonjaon verosuunnittelu - nettovarallisuus - osinkoverotuksen muutos 2014. 12.12.2013 OTL,VT Ilkka Ojala Konsultointi Ojala Oy
Osakeyhtiön voitonjaon verosuunnittelu - nettovarallisuus - osinkoverotuksen muutos 2014 12.12.2013 OTL,VT Ilkka Ojala Luonnollisen henkilön saamat osingot A. Osakkeet kuuluvat henkilökohtaiseen tulolähteeseen
LisätiedotMaa- ja metsätilan sukupolvenvaihdos
Maa- ja metsätilan sukupolvenvaihdos ProAgria Etelä-Savo Matti Lyömiö Kysymykset, vastaväitteet, kommentit yms. tervetulleita! Maa- ja metsätilan omistajanvaihdos Suunnittelu Toteutus Erityiskysymyksiä
LisätiedotMETSÄTILAN KAUPPA, LAHJA JA LAHJANLUONTEINEN KAUPPA. Kuusankoski Minna Ikonen Lakipalveluasiantuntija UPM Metsä
METSÄTILAN KAUPPA, LAHJA JA LAHJANLUONTEINEN KAUPPA Kuusankoski 6.5.2016 Minna Ikonen Lakipalveluasiantuntija UPM Metsä Sukupolvenvaihdos suunnittelu ja alkukartoittaminen Jokainen metsätilan omistajanvaihdos
LisätiedotSPV MAATILALLA. Seinäjoki 8.11.2014
SPV MAATILALLA Seinäjoki 8.11.2014 Sukupolvenvaihdos on henkinen ja taloudellinen prosessi Kyse maatilan omistuksesta ja perheyrittäjyydestä (toimeentulosta) Onnistunut spv edellyttää henkistä, tuotannollista
LisätiedotAjankohtaista ennakkoperinnässä vuodelle 2015. Eteran palkkahallintopäivä
Ajankohtaista ennakkoperinnässä vuodelle 2015 Eteran palkkahallintopäivä Sisältö: Verolait keskeisimmät lainsäädäntömuutokset Verokortit 2015 verokorttien voimaantulo ja ulkoasu suorasiirrot Vuosi-ilmoitukset
LisätiedotLahjaveroilmoituksen antaa lahjansaaja. Pääsääntöisesti lahjaveroilmoitusta varten ei tarvita liitteitä eikä niitä voi verkkolomakkeella lähettää.
Lahjaveroilmoitus -verkkolomake Täyttöohjeet Lomaketta täyttäessäsi etene järjestyksessä täyttäen kaikki pakolliset valkoiset kentät (*) sekä muut ilmoitettavat tiedot. Harmaisiin kenttiin et voi ilmoittaa
LisätiedotMetsätilan sukupolvenvaihdos 29.3.2014. Rahoitusjohtaja Ari Mähönen Pohjois-Savon Osuuspankki
Metsätilan sukupolvenvaihdos 29.3.2014 Rahoitusjohtaja Ari Mähönen Pohjois-Savon Osuuspankki Puolet metsätilan omistajanvaihdoksista on kauppoja Metsätilojen omistajanvaihdoksista: Vastikkeettomia 50 %
LisätiedotEnsiasunnon ostajan vero-ohjeet
Ensiasunnon ostajan vero-ohjeet Hanna Silander Lakimies Veronmaksajain Keskusliitto ry 15.3.2017 Oman asunnon ostaminen ja verotus Rahoitus Säästöt Laina Lahja Asunnon ostaminen Varainsiirtovero / ensiasunnon
Lisätiedot1994 vp -- IIE 256. elinkeinoyhtymässä tulolähteiden tappiot vähennetään
1994 vp -- IIE 256 flallituksen esitys Eduskunnalle laeiksi tuloverolain ja elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 6 :n muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ Esityksessä ehdotetaan muutettavaksi
LisätiedotSuomalainen Ranskassa Ratkaisuja ja Välineitä Verosuunnitteluun
Tax Services Suomalainen Ranskassa Ratkaisuja ja Välineitä Verosuunnitteluun Markku Järvenoja Handelsbanken Private Banking Luxemburg Antibes, 29.11.2007 1 Kohtaamispisteet Kansainvälinen kahdenkertainen
LisätiedotLausunto Hirvensalon koulun ja Kaupunkiteatterin omistusjärjestelyn verokohtelusta
Ernst & Young Oy Elielinaukio 5 B 00100 Helsinki Finland Puhelin 0207 280 190 Faksi 0207 280 199 www.ey.com/fi Laatija: Seppo Heiniö Veroasiantuntija 17.12.2013 Lausunto Hirvensalon koulun ja Kaupunkiteatterin
LisätiedotSijoittajan perintö- ja lahjaverosuunnittelu. Juha-Pekka Huovinen Veronmaksajain Keskusliitto + Verotieto Oy
Sijoittajan perintö- ja lahjaverosuunnittelu Juha-Pekka Huovinen Veronmaksajain Keskusliitto + Verotieto Oy I veroluokan lahja- ja perintöveroasteikot Lahja: Verotettavan osuuden Veron määrä Veroprosentti
LisätiedotEV 250/2006 vp HE 247/2006 vp. Jos kuitenkin on ilmeistä, että kokonaisjakautumisessa
EDUSKUNNAN VASTAUS 250/2006 vp Hallituksen esitys eräitä yritysjärjestelyjä koskeviksi muutoksiksi verolainsäädäntöön Asia Hallitus on antanut eduskunnalle esityksensä eräitä yritysjärjestelyjä koskeviksi
LisätiedotHeikki Niskakangas JOHDATUS SUOMEN VEROJÄRJESTELMÄÄN
Heikki Niskakangas JOHDATUS SUOMEN VEROJÄRJESTELMÄÄN Talentum Helsinki 2014 Copyright 2014 Talentum Media Oy ja Heikki Niskakangas 3., uudistettu painos Toimitus: Minna Karlsson Taitto: Sirpa Puntti Kansi:
LisätiedotONNISTUNUT SUKUPOLVENVAIHDOS Toholampi 8.12.2015. ProAgria Keski-Pohjanmaa Talousagronomi Heikki Ojala
ONNISTUNUT SUKUPOLVENVAIHDOS Toholampi 8.12.2015 ProAgria Keski-Pohjanmaa Talousagronomi Heikki Ojala Sukupolvenvaihdoksen kulku Sukupolvenvaihdoksen kulku Määritetään tilan verotuksellinen käypä arvo,
LisätiedotAvioehtosopimus verotuksen kannalta Avioero tulossa, kannattaisiko avioehto purkaa?
Avioehtosopimus verotuksen kannalta Avioero tulossa, kannattaisiko avioehto purkaa? lakimies Georg Rosbäck Veromaksajat Avio-oikeus, mitä se on? Puolisoilla lähtökohtaisesti avio-oikeus toistensa omaisuuteen,
LisätiedotSukupolvenvaihdos maatilalla
Sukupolvenvaihdos maatilalla Seinäjoki 08.03.2019 Olavi Kuja-Lipasti ProAgria Etelä-Pohjanmaa Onnistunut omistajanvaihdos hanke Sukupolvenvaihdos vaatii valmistautumista Kyse maatilan omistuksesta, toimeentulosta
LisätiedotMetsätilan sukupolvenvaihdos Esa Lappalainen
Metsätilan sukupolvenvaihdos Esa Lappalainen Tietoinen metsänomistus -hanke Lähtötilanne Omistaja Metsä Jatkaja Tavoitetilanne Uusi Omistaja Metsä Luopuja Näkökulmia ja tavoitteita Metsätalous säilyy kannattavana
LisätiedotVuokratyöntekijän palkka verotetaan Suomessa myös, jos työntekijä tulee maasta, jonka kanssa Suomella ei ole verosopimusta.
Ulkomaisen vuokratyövoiman verotusta koskeva uudistus 2007: tyypillisiä kysymyksiä vastauksineen Sisällysluettelo 1. Yleiset kysymykset 2. Enintään kuusi kuukautta Suomessa olevat 3. Yli kuusi kuukautta
LisätiedotSijoittajan tappiot Milloin tappion saa vähentää? Entä Talvivaara? Kati Malinen Lakimies Veronmaksajain Keskusliitto ry
Sijoittajan tappiot Milloin tappion saa vähentää? Entä Talvivaara? Kati Malinen Lakimies Veronmaksajain Keskusliitto ry Luovutustappion syntyminen Luovutustappio syntyy omaisuutta myytäessä, kun hankintameno
LisätiedotAjankohtaista maatilan verotuksesta Maatalousyrittäjän ja metsänomistajan veroinfo, verkkoseminaari
Ajankohtaista maatilan verotuksesta 2016 Maatalousyrittäjän ja metsänomistajan veroinfo, verkkoseminaari Sisältö Poimintoja säädöksistä, oikeuskäytännöstä ja vero-ohjeista 1. Maatilaa koskevia hallituksen
LisätiedotMetsätilan sukupolvenvaihdos. Polvelta toiselle messut Seinäjoki 8.11.2014 Seppo Niskanen
Metsätilan sukupolvenvaihdos Polvelta toiselle messut Seinäjoki 8.11.2014 Seppo Niskanen Metsäomaisuuden omistusjärjestelyt Esimerkkejä: Tilan luovutus perheen sisällä Tilan myynti ulkopuoliselle Omistusjärjestelyt
LisätiedotUusien ohjeiden vaikutus ja vinkit veroilmoituksen 6B täyttämiseen (Elinkeinotoiminnan veroilmoitus yhteisö)
Uusien ohjeiden vaikutus ja vinkit veroilmoituksen 6B täyttämiseen (Elinkeinotoiminnan veroilmoitus yhteisö) Veroinfot taloushallinnon ammattilaisille 2015 Sisältö Tulossa olevia ohjeita Yhtenäistämisohjeen
LisätiedotAsunto- ja keskinäiset kiinteistöyhteisöt, veroilmoitus. Veroinfo isännöitsijöille 15.1.2014 Seija Pyrhönen, Verohallinto
Asunto- ja keskinäiset kiinteistöyhteisöt, veroilmoitus Veroinfo isännöitsijöille Seija Pyrhönen, Verohallinto Sisältö Verolomake 4 uudistukset Verolomakkeen 4 täyttäminen, sivu 1 Verolomakkeen 4 täyttäminen,
LisätiedotMetsätilan sukupolvenvaihdoksen suunnittelu
Metsätilan sukupolvenvaihdoksen suunnittelu Polvelta Toiselle Metsätilan sukupolvenvaihdosmessut, Kajaani 30.9.2017 Antti Pajula, Suomen metsäkeskus Taustatietoa metsätilojen sukupolvenvaihdoksista Omistajaa
LisätiedotITÄ-SUOMEN HALLINTO-OIKEUS PÄÄTÖS 15/0087/1
ITÄ-SUOMEN HALLINTO-OIKEUS PÄÄTÖS 15/0087/1 Antopäivä Diaarinumero 21.1.2015 00248/13/KO/8101 ASIA Henkilökohtaisen tulon verotusta koskeva valitus Verovelvollinen ( ), Valittaja Verovelvollinen Päätös,
LisätiedotJulkaistu Helsingissä 23 päivänä joulukuuta 2014. 1254/2014 Verohallinnon päätös. ilmoittamisvelvollisuudesta ja muistiinpanoista
SUOMEN SÄÄDÖSKOKOELMA Julkaistu Helsingissä 23 päivänä joulukuuta 2014 1254/2014 Verohallinnon päätös ilmoittamisvelvollisuudesta ja muistiinpanoista Annettu Helsingissä 18 joulukuuta 2014 Verohallinto
LisätiedotYrityskaupan toteutusvaihtoehdot ja verotus. Milla Forsman OTM
Yrityskaupan toteutusvaihtoehdot ja verotus Milla Forsman OTM Lukander Ruohola HTO Oy Liikejuridiikan asianajotoimisto Kaikki yrittäjien ja yritysten oikeudelliset asiat Erikoistunut mm. yrityskauppoihin
LisätiedotVerohallinto on vahvistanut luontoisetuarvot vuodelle 2016 (dnro: 165/200/2015).
Luontoisedut 2016 Verohallinto on vahvistanut luontoisetuarvot vuodelle 2016 (dnro: 165/200/2015). 1 Kotimaassa ja ulkomailla työnantajalta saadut luontoisedut on arvioitava seuraavien perusteiden mukaan:
LisätiedotSukupolvenvaihdos maatilalla
Sukupolvenvaihdos maatilalla Seinäjoki 20.02.2018 Olavi Kuja-Lipasti ProAgria Etelä-Pohjanmaa Onnistunut omistajanvaihdos hanke Sukupolvenvaihdos vaatii henkistä ja taloudellista valmistautumista Kyse
LisätiedotMetsäverotuksen vinkit 2015. METSÄNHOITOYHDISTYS POHJOIS- KARJALA Nurmes 10.2.2016
Metsäverotuksen vinkit 2015 METSÄNHOITOYHDISTYS POHJOIS- KARJALA Nurmes 10.2.2016 Verovelvollisuus Tilan omistajalla, jos hallintaa ei ole erotettu. Hallintaoikeuden haltijalla Kuolinpesällä Verotusyhtymällä
LisätiedotMyyntitulo -28 % -Vero nettotulosta -Metsätalouden alijäämä -Vähennys muista pääomatuloista -Alijäämähyvitys ansiotulosta Arvonlisävero -Puunostaja
1 Myyntitulo -28 % -Vero nettotulosta -Metsätalouden alijäämä -Vähennys muista pääomatuloista -Alijäämähyvitys ansiotulosta Arvonlisävero -Puunostaja maksaa, metsänomistaja tilittää -Itse maksetut alv:t
Lisätiedot