Kokemuksia uusien IFRS 15 ja IFRS 16 standardien käyttöönottoprojekteista Elina Peill, Deloitte

Transkriptio

1 Kokemuksia uusien IFRS 15 ja IFRS 16 standardien käyttöönottoprojekteista Elina Peill, Deloitte

2 Kokemuksia uusien IFRS 15 ja IFRS 16 standardien käyttöönottoprojekteista Agenda IFRS 15 Uusi tulouttamisstandardi Käyttöönottoprojekteista opittua Miltä lopputulos näyttää? IFRS 16 Uusi vuokrasopimusstandardi Käyttöönottoprojekteissa pohdituttaa Mitä tiedämme lopputuloksesta? Muista nämä 2

3 IFRS 15 Uusi tulouttamisstandardi 3

4 IFRS 15 Uusi tulouttamisstandardi Käyttöönottoprojekteista opittua Vaati/vaatii työtä jokaiselta yhtiöltä. Me suomalaiset emme enää osaa dokumentoida. Tausta/Tilanne Miksi ensimmäisen stepin yli on niin helppo hypätä? Analyysi Johtopäätös (Referenssit) Mikä ihana tekosyy pitää siivouspäivä! Isoja IFRS-investointeja saadaanko niistä kaikki teho irti? Onhan jatkuvat ohjeistukset, käytännöt ja prosessit päivitetty? Talousihmiset pääsivät kunnolla kiinni businekseen. 4

5 IFRS 15 Uusi tulouttamisstandardi Vaikutuksia tilinpäätöksissä Basware on ottanut käyttöön IFRS 15 -standardin Myyntituotot asiakassopimuksista alkaen (pakollinen soveltaminen) ja soveltaa sitä täysin takautuvasti. Tuotot eri tuottotyypeittäin tuloutetaan ajan myötä lisenssituottoja lukuun ottamatta, jotka tuloutetaan tiettynä ajankohtana. IFRS 15 standardin käyttöönotto vaikuttaa kuitenkin liikevaihdon tulouttamiseen siten, että osa Cloud liikevaihdosta tuloutuu myöhemmin ja osa Non-cloud liikevaihdosta aikaisemmin verrattuna nykyiseen tuloutuskäytäntöön. Ohjelmistoratkaisut Tuoteliiketoiminnassa asiakassopimukset sisältävät tyypillisesti ohjelmistolisenssejä, ohjelmistojen käyttöönottoa ja ylläpitoa. Riippuen räätälöinnin ja integroinnin asteesta ohjelmistolisenssit joko ovat erotettavissa tai eivät ole erotettavissa sopimukseen liittyvistä palveluista, minkä perusteella ne kirjataan joko erikseen määräysvallan siirtyessä asiakkaalle tai yhdessä käyttöönottopalvelun kanssa. Ylläpitopalvelujen tuotto kirjataan sovitun ylläpitokauden aikana. Software as a service (SaaS). SaaS-sopimukset sisältävät käyttöönottoprojektin ja jatkuvia palvelusopimuksia. Näiden sopimusten käyttöönottoprojektit sisältävät käynnistystoimia ja käyttöönottopalveluita, jotka kattavat asiakkaan toiminnan siirtämisen standardoituihin, moduulipohjaisiin ohjelmistoihin, joissa räätälöinnin astetta ei pidetä merkittävänä. Käyttöönottopalveluita pidetään jatkuvista SaaS-palveluista erillisinä velvoitteina. Käynnistystoimet kirjataan samalla tavalla kuin käyttöpalveluihin liittyvä käynnistysvaihe. (Jatkuvien käyttöpalvelusopimusten alkuvaihe sisältää yleensä käynnistystoimia, jotka eivät johda luvatun tavaran tai palvelun siirtymiseen asiakkaalle eivätkä siten muodosta suoritevelvoitetta. Käynnistysvaiheen menoja ei kirjata kuluiksi vaan IFRS 15:n mukaiseksi omaisuuseräksi sillä edellytyksellä, että määritetyt kriteerit täyttyvät. 5

6 IFRS 15 Uusi tulouttamisstandardi Vaikutuksia tilinpäätöksissä Alennusten kohdistaminen suoritevelvoitteille: IFRS 15 -standardin mukaan alennukset tulee kohdistaa suoritevelvoitteille niiden erillismyyntihintojen perusteella. Näin ollen alennusten kohdistaminen eri suoritevelvoitteille on muuttunut ja osa tuotoista tuloutetaan nykyistä aiemmin. IFRS 15 -standardin mukaan alennukset jaksotetaan tasaisesti koko sopimuskaudelle. Uuden ohjeistuksen myötä myös tiettyjen tulojen ja sopimuksista aiheutuvien menojen kirjaamisajankohta muuttuu. Uuden ohjeistuksen mukaisesti avaus- ja kytkentämaksut kirjataan jatkossa tuotoksi sopimuskauden aikana ja lisäksi IFRS 15 edellyttää sopimuksen saamisesta aiheutuvien lisämenojen aktivoimista. Aktivoidut lisäkustannukset kirjataan kuluksi sopimusten arvioituna voimassaoloaikana. Lisäksi on havaittu, että sopimuksen saamisesta aiheutuvien lisämenojen aktivoimisella on merkittävä vaikutus kulujen kirjaamisen ajankohtaan. Suurin osa vaikutuksesta kohdistuu Kuluttajaliiketoiminta-segmenttiin. Konsernin määräaikaiset palvelusopimukset tuloutuvat sopimuskauden aikana ja aikaisemmista tuloutusperiaatteista poiketen määräaikaisten sopimusten avausmaksut sekä näihin liittyvät kulut samoin kuin annetut alennukset ja myyntipalkkiot jaksottuvat koko sopimuskaudelle. Määräaikaisten sopimusten myyntipalkkioiden oikaisuvaikutus avaavan taseen kertyneisiin voittovaroihin on 4,5 milj. euroa. Määräaikaisten sopimusten alennusten, avausmaksujen sekä näihin liittyvien kulujen oikaisuvaikutus avaavan taseen kertyneisiin voittovaroihin on 3,0 milj. euroa. Konsernin toistaiseksi voimassa olevat sopimukset tuloutuvat IFRS 15 standardin sekä aikaisemman tuloutuskäytännön mukaisesti ajan kuluessa ja myyntituotot kirjataan vähennettynä myönnetyillä alennuksilla. Avausmaksut sekä näihin liittyvät kulut tuloutuvat kytkentähetkellä. Standardimuutoksella ei ole vaikutusta konsernin toistaiseksi voimassa olevien sopimusten tuloutukseen. 6

7 IFRS 15 Uusi tulouttamisstandardi Vaikutuksia tilinpäätöksissä IFRS 15 muuttaa Finnairin tuloutuksen ajoitusta matkustajatuotoissa, lisämyyntituotoissa ja matkapalveluiden tuotoissa. Muutokset on kuvattu tarkemmin alla, ja muutosten vaikutukset jäävät vähäisiksi. Finnair noudattaa tulkinnoissaan lentoyhtiöiden toimialan kirjanpidollisen työryhmän (International Air Transport Association, Industry Accounting Working Group) julkaisempia tuloutus- ja laskentaperiaatteita. Matkustajatuotoissa asiakkaat yleensä maksavat lentolippunsa etukäteen, mutta eivät aina käytä niihin liittyviä oikeuksia vaan liput jäävät käyttämättä (breakage). Mikäli lentoyhtiö odottaa olevansa oikeutettu tuottoihin, joita vastaan sen ei tarvitse luovuttaa suoritetta, tulisi yhtiön tulouttaa tähän odotusarvoon perustuva tuotto (expected breakage) samassa suhteessa, kun asiakkaat käyttävät lentolippuja. Aiemmin lentoliput tuloutettiin kun ne käytettin, tai kun lippu oli vanhentunut, eikä Finnairilla ollut enää velvollisuutta palauttaa lipusta saatua vastiketta asiakkaalle. Käytännössä muutos aikaistaa tuloutusta nykyisestä, mutta vaikutus ei ole merkittävä. Finnair Plus kanta-asiakasjärjestelmän kirjanpitokäsittely tai pisteen arvostus ei IFRS 15 -standardin seurauksena sen sijaan muuttunut. Lisämyyntituotoissa, palvelu- sekä muutosmaksut tuloutetaan aikaisempaa myöhemmin, koska niiden ei katsota muodostavan erillistä tuloutusstandardin alaista suoritevelvoitetta vaan olevan osa lentomatkaa. Matkapalveluiden osalta lento- ja hotellituote katsotaan erilliseksi suoritevelvoitteiksi, ja tuloutetaan palveluita luovutettaessa. Aiemmin matkapaketti on katsottu yhdeksi suoritteeksi. Muutokset eivät ole merkittäviä. Tilikauden 2018 avaavaan omaan pääomaan voittovaroihin on tehty käyttöönoton seurauksena yhteensä -4,7 miljoonan euron laskentaperiaatteen muutoksesta johtuva oikaisu. Oikaisusta -8,7 miljoonaa euroa kohdistuu liikevaihtoon, +2,8 miljoonaa euroa kohdistuu valmismatkatuotannon kuluihin, ja 1,2 miljoonaa euroa laskennallisiin veroihin. 7

8 IFRS 15 Uusi tulouttamisstandardi Tänä vuonna yhtiöistä kuultua Prosessimuutos konkretisoituu nyt Oliko järjestelmäinvestointi oikein mitoitettu? Järjestelmäinvestointi jäi tekemättä, mutta tarvitaan sittenkin Ohjeistusta tarvitaan ja tarkennetaan edelleen Esittämisvaatimukset vaativampia kuin odotettiin 8

9 IFRS 16 Uusi vuokrasopimusstandardi 9

10 IFRS 16 Uusi vuokrasopimusstandardi Millaisiksi projektit muodostuvat? Vaikutusanalyysi Data Strategia Prosessit Viestintä Arvio muutoksen vaikutuksista auttaa standardin käyttöönoton edellyttämissä valinnoissa. Vuokrasopimusten tunnistaminen ja kerääminen edellyttää koulutusta ja tuo esiin järjestelmähaasteet. Vuokrasopimusten uusi käsittely vaikuttaa tunnuslukuihin ja rahoitusvaihtoehtojen vertailuun. Aiempaa enemmän sopimuksia on käsittelyn kohteena prosessit on suunniteltava tehokkaiksi. Tiedon tarvetta on niin sisäisesti kuin ulkoisestikin. Myös toimittajat ja asiakkaat tarvitsevat ohjeistusta. 10

11 IFRS 16 Uusi vuokrasopimusstandardi Määrittele ja tunnista vuokrasopimukset Hanki järjestelmä laskentaan / ulkoista Diskonttokorko? Vuokrakohde? Mikä olikaan tavoitteena? Fokusta hankintaprosessiin Vuokraaika? Helpotukset Kouluta organisaatio tunnistamaan ja käsittelemään vuokrasopimuksia 11

12 Air France-KLM Standardin jo käyttöönottaneen yhtiön raportointia. Vaikutus tilinpäätökseen riippuu voimakkaasti sopimusten pituudesta Vaikutusta arvioidaan sekä suhteessa raportoituihin IFRS-lukuihin että mahdollisiin oikaistuihin tunnuslukuihin Viestinnässä käytettäviä tunnuslukuja voidaan joutua muuttamaan. Jos sopimuksia solmitaan eri valuutoissa, lisääntyy valuuttakurssimuutosten vaikutus tulokseen ja taseeseen. 12

13 Muista nämä 13

14 Innolla uusiin haasteisiin Tavoite kirkkaana Tahtotila Prosessit Yhteistyö Liiketoiminta & IFRS Tunnista hyöty & ilo 14

15 Elina Peill Parner, Accounting Advisory Services Leader Puh (0) Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee ( DTTL ), its network of member firms, and their related entities. DTTL and each of its member firms are legally separate and independent entities. DTTL (also referred to as Deloitte Global ) does not provide services to clients. Please see for a more detailed description of DTTL and its member firms. In Finland, Deloitte Oy is the Finnish affiliate of Deloitte NWE LLP, a member firm of Deloitte Touche Tohmatsu Limited ( DTTL ), and services are provided by Deloitte Oy and its subsidiaries. In Finland Deloitte is among the nation s leading professional services firms, providing audit, tax, risk advisory, legal, consulting, and financial advisory services through 500 people in 3 cities. Known as an employer of choice for innovative human resources programs, Deloitte is dedicated to helping its clients and its people excel. For more information, please visit our website at This communication contains general information only, and none of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, its member firms, or their related entities (collectively, the Deloitte Network ) is, by means of this communication, rendering professional advice or services. No entity in the Deloitte network shall be responsible for any loss whatsoever sustained by any person who relies on this communication Deloitte Oy, Group of Companies