Konserni- ja suunnittelujaosto Kaupunginhallitus Konsernissa noudatettavien laskentaperiaatteiden täsmentäminen

Transkriptio

1 Konserni- ja suunnittelujaosto Kaupunginhallitus Konsernissa noudatettavien laskentaperiaatteiden täsmentäminen 183/ /2012 Konserni- ja suunnittelujaosto Valmistelu: kirjanpitopäällikkö S. Aitomaa, Kunnat ovat kuntalain 114 :n nojalla velvollisia laatimaan kon ser ni ti lin pää töksen. Konsernitilinpäätöksen laatimisvelvollisuudella pyritään saamaan kunnan toi min nas ta ja taloudesta oikea ja riittävä kuva myös tilanteessa, jossa kunnan pal ve lu tuo tan toa ja vastuita on merkittävässä määrin siirretty tytäryhteisöihin ja kun ta yh ty miin. Konsernitilinpäätös parantaa sekä eri kuntakonsernien että saman kuntakonsernin eri tilikausien välistä vertailtavuutta. Kuntalain 118 :n 3 momen tin mukaan erityisen vaikeassa taloudellisessa asemassa olevan kunnan arvioin ti me net te ly voidaan käynnistää muun muassa konsernitaseeseen ker ty neen alijäämän perusteella. Kunnan konsernitilinpäätökseen yhdisteltävien konserniyhteisöjen ja kun ta yh tymien tilinpäätökset on muutettava yhdistelyvaiheessa kunnassa noudatettavien ti lin pää tös pe ri aat tei den mukaisiksi. Sen seurauksena, että kuntakonsernien keski näi sen vertailukelpoisuuden merkitys on kasvanut, konsernitilinpäätöksen laadin nan vaatimukset ovat lisääntyneet ja laskentaperiaatteiden yh den mu kai suuteen on kiinnitettävä entistä enemmän huomiota. Samalla kuitenkin kirjanpitolain uu dis tus /1620 mahdollistaa aiempaa enem män eroja las ken ta pe riaat teis sa yksittäisten konserniyhteisöjen välillä. Konsernitilinpäätöksen laadintaa on mahdollista edistää vah vis ta mal la kon ser nioh jaus ta erillistilinpäätösten laadinnassa ja kon ser ni ti lin pää tös tä varten tuo tet tavan aineiston toimittamisessa. Kemin kaupungin tytäryhteisöjen konserniohjeen (KV ) mukaan kau pun ki kon ser niin kuuluvissa yhteisöissä tulee noudattaa kirjanpitolain mu kai sia kirjanpito- ja tilinpäätösperiaatteita, kuntalain konserniyhteisöjä koskevia säännök siä sekä hyvää kirjanpitotapaa. Kirjanpitopäällikön esitys Kemi-konsernissa noudatettavien las ken ta pe ri aat tei den täsmentämiseksi: 1. Suunnitelman mukaiset poistot Kirjanpitolain (5:12.2 ) mukaan sellainen kirjanpitovelvollinen, jonka toi minta perustuu kiinteistön hallintaan, saa poistaa pysyviin vastaaviin kuuluvan hyö dyk keen hankintamenon sen vaikutusaikana ilman ennalta laadittua

2 suun ni tel maa edellyttäen, että poistamisessa noudatetaan jatkuvuutta ja joh don mu kai suut ta. Kirjanpitolain uudistuksessa myös yhdistykset ja säätiöt tulivat suunnitelman mu kais ten poistojen piiriin. Tämä muutos koskee lain siirtymäsäännösten mu kaan ainoastaan jälkeen hankittuja pysyvien vastaavien hyödyk kei tä. Tätä vanhempienkin hyödykkeiden osalta on kuitenkin muistettava va ro vai suu den periaatteen noudattaminen (ks. jäljempänä kohta ar von alennuk set). Huomioitavaa on, että ilmaisu "jonka toiminta perustuu kiinteistön hallintaan" tar koit taa vain sellaista yhteisöä, jonka osake tai osuus oikeuttaa omis ta jansa yksinomaisesti hallinnoimaan yhtiöjärjestyksessä tai muussa sellaisessa. erik seen mää rät tyä tilaa yhteisölle kuuluvasta kiinteistöstä (Kir jan pi to lau takun nan lausunto 2003/1713). Sen sijaan niin sanottu. tavallinen kiin teis tö yhtiö, joka omistaa kiinteistön ja jonka osakkailla ei ole yhtiöjärjestyksessä mää ri tel tyä hallintaoikeutta yh tiön omistamaan rakennukseen tai kiin teistöön, ei ole vapautettu suun ni tel ma pois to jen tekemisestä (Kir jan pi to lau takun nan lausunto 2008/1830). Mikäli kunnan konserniyhteisö ei ole tehnyt suunnitelman mukaisia poistoja, pois tot tulee aina konsernitilinpäätökseen yhdisteltäessä yhdenmukaistaa kun nan poistosuunnitelman tai niiden poistoperiaatteiden kanssa, joita kunta muu toin kin käyttää hyödykkeiden poistamisessa (Kirjanpitolautakunnan kunta jaos ton lausunto 2015/111). Konsernitilinpäätöksen laadinnan yksinkertaistamiseksi on tar koi tuk sen mukais ta edellyttää kaikilta Kemi-konserniin kuuluvilta yhteisöiltä toiminnan luon tees ta riippumatta poistosuunnitelman laatimista ja sen johdonmukaista nou dat ta mis ta. 2. Arvonalennukset Kirjanpitolain 5:13 :ssä säädetään, että jos pysyviin vastaaviin kuuluvan hyö dyk keen tai sijoituksen todennäköisesti tulevaisuudessa kerryttämän tulon arvioidaan olevan pysyvästi vielä poistamatonta hankintamenoa pie nempi, erotus on kirjattava arvonalennuksena kuluksi. Kunnissa tu lon tuot ta misky vyn lisäksi arvioidaan hyödykkeen palveluntuotantokykyä. Konserniyhteisöjen on syytä kiinnittää tilinpäätöksen laadinnassa erityistä huo mio ta varovaisuuden periaatteen noudattamiseen pysyvien vastaavien hyö dyk kei den arvostamisessa. Hyödykkeiden hankintamenot on kirjattava vai ku tus ai ka naan poistoina kuluksi. Jos hyödykkeen poistot ovat jääneet jälkeen, on tehtävä poistosuunnitelman muutos (lisäpoistot) tai ar von alen nuskir jaus. 3. Rahoitusvälineiden ja sijoituskiinteistöjen merkitseminen

3 Uudistettu kirjanpitolaki (5:2 a-b ) sallii tietyissä tapauksissa ra hoi tus vä li neiden ja sijoituskiinteistöjen merkitsemisen tilinpäätöksessä käypään arvoon. Kir jan pi to lau ta kun nan kuntajaoston vuonna 2016 päivitetyssä taseohjeessa kiel le tään edellä mainittujen. pykälien soveltaminen kunnissa. Kemi-konsernin yhtenäisten laskentaperiaatteiden varmistamiseksi, on syytä täs men tää, että konserniyhteisöissä rahoitusomaisuus merkitään taseeseen han kin ta me non suuruisena tai tätä alempaan todennäköiseen arvoon. 4. Rahoitusleasingsopimuksella hankitun omaisuuden merkitseminen Uudistettu kirjanpitolaki (5:5 b ) sallii tietyissä tapauksissa vuokralleottajan mer kit se vän rahoitusleasingsopimuksella hankitun omaisuuden ti lin pää tökseen sä siten kuin se olisi ostettu ja vuokralleantajan siten kuin se olisi myyty. Kuntajaoston taseohjeessa kielletään edellä mainitun. pykälän so vel ta minen kun nis sa. Kemi-konsernissa rahoitusleasingsopimuksella hankittua omaisuutta ei merki tä taseeseen, vaan sopimuksen mukaiset maksut kirjataan suo ri te pe rusteen mukaisesti tilikauden kuluksi ja sopimukseen liittyvät vastuut il moi tetaan tilinpäätöksen liitetiedoissa. 5. Satunnaisten erien erittely Kirjanpitolaista on kumottu satunnaisia tuottoja ja kuluja koskevat sään nökset. Kuntien tuloslaskelmissa tavanomaisesta toiminnasta poikkeavat, olennai set ja kertaluonteiset erät tulee kuitenkin edelleen käsitellä omassa ti liryh mäs sään vuosikatteen jälkeen. Kemi-konserniin kuuluvissa yhteisöissä tulee konsernitilinpäätöksen laa dinnan mahdollistamiseksi jatkossakin eritellä satunnaiset tuotot ja kulut kir janpi dos sa, vaikka tiliryhmä tuloslaskelmassa muuttuukin, ja antaa niistä li sä tieto ja tilinpäätöksen liitetiedoissa. Satunnaisuutta tulee tulkita suppeasti. 6. Tuloslaskelma- ja tasekaava Valtioneuvoston asetuksen pien- ja mikroyrityksen tilinpäätöksessä esi tet tävis tä tiedoista (1753/2015) mahdollistetaan lyhennettyjen tu los las kel ma- ja ta se kaa vo jen käyttäminen. Lyhennetty tuloslaskelmakaava alkaa brut to tulos-ri vil tä. Näin ollen asetus ei edellytä pieneltä ja mikroyritykseltä myyn ti katteen muodostumisen julkistamista. Lyhennetyssä tasekaavassa on puo lestaan varat ja velat eriteltynä huomattavasti suppeammin kuin kunnan konser ni ti lin pää tök sen tasekaava ja taseen liitetiedot edellyttävät. Kemi-konserniin kuuluvat yhteisöt eivät hyödynnä asetuksen sallimaa mahdol li suut ta käyttää lyhennettyä tuloslaskelma- ja tasekaavaa, ellei muusta ole sovittu yhdessä kon ser ni joh don kanssa.

4 7. Alakonsernitilinpäätöksen laatiminen Liiketoimintaa harjoittava emoyhteisö on lähtökohtaisesti velvollinen laa timaan konsernitilinpäätöksen. Kirjanpitolaki ja osakeyhtiölaki eivät kui tenkaan velvoita konsernitilinpäätöksen laadintaa niin sanotuilta pien kon ser neilta. Sää tiö lain (487/2015) mukaan emosäätiönä toimivan säätiön on aina laadit ta va kon ser ni ti lin pää tös (5:4.2 ). Kunta saa jättää tytäryhteisön tilinpäätöksen yhdistelemättä kon ser ni ti linpää tök seen sä vain, jos yhdistelemättä jättäminen ei vaaranna oikean ja riittä vän kuvan antamista konsernin toiminnan tuloksesta ja taloudellisesta ase mas ta. Olennaisuuden arvioinnissa on huomioitava kokonaisuus, jolloin yk sit täi set epäolennaiset seikat voivat yhdessä muodostua olennaisiksi. Kemi-konserniin kuuluvien alakonsernien emoyhteisöjen tulee laatia kon serni ti lin pää tös, ellei sen laatimatta jättämisestä ole sovittu yhdessä kon ser nijoh don kanssa. Ehdotus KJ Nissinen: Kemin kaupungin tytäryhteisöjen konserniohjeen mukaan konsernitilinpäätöstä var ten tarvittavat tiedot toimitetaan konsernihallinnon määräämällä tavalla ja mää rää mäs sä muodossa erikseen annettavan aikataulun mukaisesti. Kau pungin hal li tus päättää vuosittain tilinpäätöksen valmisteluaikataulusta ja samassa yh tey des sä myös konsernitilinpäätöksen tarvittavan aineiston toimittamisesta. Tar kem mat tiedonkeruuohjeet lähetetään konserniyhteisöille vuosittain kau pungin talouspalvelujen toimesta. Kon ser ni yh tei sö jä on syytä kehottaa kiinnittämään huomiota aikatauluun ja tiedon ke ruu lo mak kei den huo lel li seen täyttämiseen niin tilinpäätöslaskelmien kuin lii te tie to jen osalta. Mikäli ilmoitettuihin tietoihin tulee muutoksia, esimerkiksi ti lintar kas tus ha vain to jen johdosta, on muuttuneista tiedoista ehdottomasti il moi tet tava viipymättä kaupungin talouspalveluihin, jotta muutokset voidaan huomioida kau pun gin konsernitilinpäätöksen laadinnassa. Konserniohjeen mukaisesti tytäryhteisöjen tulee lähettää hallitusten kokousten esi tys lis tat ja pöytäkirjat sekä tasekirjat konsernihallinnolle kaupunginkanslian kirjaa moon. Konserni- ja suunnittelujaosto päättää esittää yllä olevat konsernissa noudatettavat laskentaperiaatteet kaupunginhallituksen hyväksyttäväksi.

5 Päätös Konserni- ja suunnittelujaosto : Konserni- ja suunnittelujaosto hyväksyi päätösehdotuksen. Kaupunginhallitus Ehdotus KJ Nissinen: Kaupunginhallitus päättää hyväksyä yllä olevat konsernissa noudatettavat laskentaperiaatteet. Päätös KH : Kaupunginhallitus hyväksyi päätösehdotuksen.