2. Rahoittajien laskentatoimi

Transkriptio

1 2. Rahoittajien laskentatoimi - Seppo Ikäheimo ja Teemu Malmi,

2 2.1 Normisto: Periaatteet Laskentatoimen periaatteiden (accounting principles) muodostuminen perustuu hyväksi koettuihin käytäntöihin. Periaatteita ovat: Rajoittavat periaatteet Mittausperiaatteet Eettiset periaatteet Seppo Ikäheimo ja Teemu Malmi,

3 Periaatteiden kategoriat Entiteetti Historialliset kustannukset. Rahamääräisyys Suoriteperusteisuus Periodikohtaisuus Rajoittavat periaatteet Mittaus periaatteet Meno tulon kohdalle Jatkuvuus True and fair view Eettiset periaatteet Kahdenkertaisuus Olennaisuus Varovaisuus Merkityksellisyys Johdonmukaisuus Seppo Ikäheimo ja Teemu Malmi,

4 Rajoittavat periaatteet: Mitä tietoa kerätään ja tallennetaan? Entiteetti (entity): mitä kokonaisuutta koskevaa tietoa kerätään. Periodikohtaisuus (periodicity): Toiminta jaetaan tilinpäätöstä varten jaksoihin. Jatkuvuus (going concern): Liiketoiminnan oletetaan jatkuvan ajateltavissa olevan tulevaisuuden ajan. Seppo Ikäheimo ja Teemu Malmi,

5 Mittausperiaatteet: Miten tieto tallennetaan? I Rahamääräisyys (money measurement): Tieto tallennetaan rahamääräisesti kvantifioituna Historialliset kustannukset (historic cost): Alkuperäinen kustannus tallennetaan, ei myöhempiä hinnan muutoksia. Suoriteperusteisuus (accruals basis): Suoritteiden luovuttaminen ratkaisee, milloin tulo on tulosvaikutteinen Meno tulon kohdalle (matching): menot kohdistetaan niille tuloille, joita ne ovat saaneet aikaiseksi. Seppo Ikäheimo ja Teemu Malmi,

6 Mittausperiaatteet: Miten tieto tallennetaan? II Olennaisuus (materiality): Vältetään kohtuutonta työmäärää suhteessa saatavaan hyötyyn. Kahdenkertaisuus (duality): Jokaisessa liiketoimessa on kaksi liiketapahtumaa, jotka kirjataan. Erillisarvostus (separately): Kukin hyödyke arvostetaan erikseen. Netottamiskielto (gross amount): Tilinpäätöksen erät (varat, velat, tuotot ja kulut) esitetään bruttomääräisenä Seppo Ikäheimo ja Teemu Malmi,

7 Eettiset periaatteet: Miten tilinpäätös tulisi laatia (kommunikointi)? I Varovaisuuden periaate (prudence): Maltillinen tulos ja varallisuus. Merkityksellisyys (relevance): Tuotetaan tietoa, joka on hyväksikäyttäjän kannalta oleellista. Johdonmukaisuus (consistency): Valittua menettelytapaa noudatetaan jatkuvasti. Seppo Ikäheimo ja Teemu Malmi,

8 Eettiset periaatteet: Miten tilinpäätös tulisi laatia (kommunikointi)? II Objektiivisuus (objectivity): Tilinpäätös laaditaan mahdollisimman puolueettomasti. Sisältöpainotteisuus (substance over form): Taloudellinen luonne ratkaisee esitystavan tilinpäätöksessä. Seppo Ikäheimo ja Teemu Malmi,

9 Periaatteiden lopputulema Oikea ja riittävä kuva (true and fair view) Seppo Ikäheimo ja Teemu Malmi,

10 Tilinpäätösnormisto nojaa periaatteisiin ja pohjalla on EU:n tilinpäätösdirektiivi Periaatteet muodostavat ajattelukehikon, johon normisto rakentuu. Perusnormisto: EU:n 4. (tavallinen) ja 7. (konserni) yhteisöoikeudelilset direktiivi säätelevät tilinpäätöksen sisältöä. Kirjanpitoa säätelee kirjanpitolaki (KPL) ja asetus (KPA), joiden kehittämisestä vastaa työ- ja elinkeinoministeriö. Julkisesti noteerattut yritykset noudattavat IFRS/IASnormistoa konsernitilinpäätöksissään Asetus pien- ja mikroyrityksen tilinpäätöksessä esitettävistä tiedoista (PMA) Seppo Ikäheimo ja Teemu Malmi,

11 Normien soveltamisessa auttaa Kirjanpitolautakunta ja normeja täydentää muu lainsäädäntö Sovellusohjeet: KTM:n (nykyisin TEM) päätökset: Annettiin heti lain tultua voimaan täydentämään KPL:ää ja KPA:ta. Kirjanpitolautakunnan (Kilan) yleisohjeet ja lausunnot: Ottaa kantaa, miten KPL:n ja KPA:n osalta tulee noudattaa hyvää kirjanpitotapaa. Tilinpäätöksiin vaikuttaa myös erityislainsäädäntö: Yhteisölainsäädäntö Arvopaperimarkkinalaki Verolainsäädäntö Seppo Ikäheimo ja Teemu Malmi,

12 Kirjanpitolaki (KPL) ja asetus (KPA): perusta kirjanpidolle ja tilinpäätökselle Yleislainsäädännöllinen perusta kirjanpidolle ja tilinpäätökselle. Tilinpäätös kuvaa yrityksen toiminnan tuloksen määrää ja sen muodostumista sekä taloudellista asemaa eli varoja ja velvoitteita oman ja vieraan pääoman rahoittajien näkökulmasta. Seppo Ikäheimo ja Teemu Malmi,

13 KPL:n sisältö I (luvut 1-3) Kirjanpitovelvollisuus Kirjanpidon pitäminen Tilinpäätöksen laatimisen periaatteet Toimintakertomus Seppo Ikäheimo ja Teemu Malmi,

14 KPL:n sisältö II (luvut 4-5) Tilinpäätöksen käsitteet Tilinpäätöksen arvostussäännökset Tilinpäätöksen jaksotussäännökset Seppo Ikäheimo ja Teemu Malmi,

15 KPL:n sisältö III (luvut 6-7a) Konsernitilinpäätöksen laatiminen Kansainvälisten tilinpäätösstandardien mukaan laadittava tilinpäätös ja konsernitilinpäätös Seppo Ikäheimo ja Teemu Malmi,

16 KPL:n sisältö IV (luku 8) Lain noudattamisen valvonta Lain soveltamisen ohjeistus Kirjanpitorikkomusten rangaistusseuraamukset (luku 9 koskee voimaantulosäännöksiä) Seppo Ikäheimo ja Teemu Malmi,

17 KPA:n sisältö I Yksityiskohtainen esitys tilinpäätöksestä ja sen liitetiedoista. Tasekaava Tase- ja tuloslaskelmakaavat eri toimijoille Tuloslaskelmakaavat Kululajeittain Toiminnoittain Seppo Ikäheimo ja Teemu Malmi,

18 KPA:n sisältö II Tilinpäätöksen liitetiedot: Täsmentää taseen ja tuloslaskelman tietoja Rahoituslaskelma: Selvitys varojen hankinnasta ja käytöstä tilikauden aikana. Konsernitilinpäätös: Tase, tuloslaskelma ja liitetiedot Seppo Ikäheimo ja Teemu Malmi,

19 Asetus Pien- ja mikroyrityksen tilinpäätöksessä esitettävistä tiedoista Tuli voimaan vuoden 2016 alusta. Pyritään alentamaan hallinnollisia kustannuksia - Selkeästi suppeammat tietovaatimukset Säätelee pien- ja mikroyritysten - Tuloslaskelmakaava - Tasekaava - Liitetiedoissa esitettävä tieto Seppo Ikäheimo ja Teemu Malmi,

20 Kansainvälinen säännöstä määrittelee pörssiyritysten tilinpäätöksistä Koskee yhtiöitä, joiden osakkeita tai muita arvopapereita noteerataan julkisessa kaupankäynnissä EU määrännyt, että - Niiden tulee laatia konsernitilinpäätöksensä - Kansainvälisen IAS/IFRS-periaatteiden ja standardien mukaisesti. Yksityisen International Accounting Standards Board (IASB) antaa standardeja. IFRS-normisto: - Tilinpäätöksen laatimista ja esittämistä koskevat yleiset perusteet (Framework) - Kansainväliset tilinpäätösstandardit (IFRS, aiemmin IAS standardit) - Tulkintaohjeet (IFRIC, aiemmin SIC) Seppo Ikäheimo ja Teemu Malmi,

21 Jotta sijoittajat saisivat mahdollisimman vertailukelpoista tietoa Keskeistä näkökulmia - Kansainvälinen vertailukelpoisuus - Varallisuuden oikea arvostaminen - Liitetietojen yksityiskohtaisuus - Korkealaatuisuus Keskeisinä periaatteina - Merkityksellisyys (relevance) - Totuudenmukaisuus (faithful representation) Seppo Ikäheimo ja Teemu Malmi,

22 Tilintarkastus on yhteisön toiminnan laillisuusvalvontaa Tavoitteena todeta - Toiminnan lainmukaisuus tarkoituksenmukaisuus päätöksenmukaisuus kannattavuus taloudellisuus Tilintarkastustoimintaa säätelee - Kirjanpitolaki - Yhteisölainsäädäntä ja - Erityisesti Tilintarkastuslaki Pienempien yhtiöiden ja osuuskuntien ei tarvitse tehdä tilintarkastusta. Seppo Ikäheimo ja Teemu Malmi,

23 Tilintarkastajan tulee olla pätevä ja sopiva Tilintarkastajalta edellytetään - Täysivaltaisuutta - Asiantuntemusta Tilintarkastajan täytyy olla aina auktorisoitu - Esteettömyyttä Tilintarkastajaa koskee vaitiolovelvollisuus Tilintarkastajalla on aina henkilökohtainen vastuu, mikäli puutteellisesti takastanut Seppo Ikäheimo ja Teemu Malmi,

24 Raportoi omistajille tilintarkastuskertomuksella Toimii omistajien puolesta ja raportoi heille Raportoi tilintarkastuskertomuksessaan: Kirjanpidon ja tilinpäätöksen laatimisen laillisuudesta Antaako tilinpäätös oikeat ja riittävät tiedot toiminnan taloudellisesta asemasta ja tuloksesta. Onko toimintakertomus laadittu toimintakertomuksen laatimiseen sovellettavien säännösten mukaisesti Ovatko tilikauden toimintakertomuksen ja tilinpäätöksen tiedot yhdenmukaisia. Huomauttaa hallinnon vastuullisten henkilöiden mahdollisista laiminlyönneistä tai sääntöjen vastaisesta toiminnasta (harvinaista) Mikäli ei huomautettavaa, annetaan vakiomuotoinen eli puhdas tlintarkastuskertomus. Listayhtiöiden tilintarkastuskertomuksissa keväällä 2017 ensimmäistä kertaa tilintarkastuksen kannalta keskeiset seikat eli KAMit (Key Audit Matter). Seppo Ikäheimo ja Teemu Malmi,