KIRJANPITOLAKI. kommentaari
|
|
- Kaarina Halonen
- 8 vuotta sitten
- Katselukertoja:
Transkriptio
1 KIRJANPITOLAKI kommentaari Jarmo Leppiniemi Timo Kaisanlahti TALENTUM Helsinki 2016
2 4. uudistettu painos Copyright 2016 Talentum Media Oy ja tekijät Yhteistyössä Lakimiesliiton Kustannus Toimitus: Leena Viitala Kansi: Sirpa Puntti Taitto: Marja-Leena Saari ISBN ISBN (verkkokirja) BALTO print Liettua 2016 Palaute kirjasta:
3 KPL 3 luku Tilinpäätös ja toimintakertomus Kirjanpitolain kolmas luku käsittää perussäännökset tilinpäätösasiakirjojen julkiasusta eli siitä, mistä osioista tilinpäätös ja toimintakertomus koostuvat (KPL 3:1 ja 3:1a). Niin ikään luvussa säädetään muun muassa rekisteröimisvelvoitteesta samoin kuin tilinpäätöksen eri julkistamistavoista ja jäljennösten antamisesta (KPL 3:9 11). Jotta tilinpäätös olisi muodollisesti pätevä, se on myös päivättävä ja allekirjoitettava KPL 3:7:ssä edellytetyllä tavalla. Nämä muotosäännökset koskevat myös toimintakertomusta, joka ei kuitenkaan sisälly tilinpäätökseen. Mahdollisesta tilintarkastuksesta annettu kertomus pitää myös liittää jäljennöksenä rekisteröitävään tilinpäätökseen (KPL 3:12). Luvun lopussa säädetään myös tase-erittelyistä ja liitetietojen erittelyistä, jotka laaditaan varmentamaan tilinpäätöstä ja toimintakertomusta. Nämä erittelyt eivät ole julkisia eikä niitä ilmoiteta rekisteröitäviksi (KPL 3:13); eri asia on, jos erityislaissa, kuten säätiölaissa on tehty, velvoitetaan rekisteröintiin. Luvun muotosäännökset eivät kuitenkaan ole tyhjentäviä. Kirjanpitoasetus (KPA) ja asetus pien- ja mikroyrityksen tilinpäätöstiedoista (PMA) sisältävät tilinpäätösasiakirjoihin kuuluville tuloslaskelmalle ja taseelle kaavamallit, joista ilmenee, mitkä nimikkeet tulee si- 78
4 sällyttää mainittuihin asiakirjoihin. Mainituissa asetuksissa säädetään myös tilinpäätökseen kuuluvista liitetiedoista. Kolmanteen lukuun sisältyvä säännöstö ei kohdistu yksinomaan muotoseikkoihin. KPL 3:2 asettaa niin tilinpäätökselle kuin toimintakertomukselle ensisijaiseksi tavoitteeksi oikean ja riittävän kuvan antamisen. KPL 3:2a:n myötä tämän tavoitteen täyttymistä arvioidaan olennaisuusperiaate samoin kuin asianomaisen toiminnan laatu ja laajuus huomioon ottaen. Olennaisuusperiaatetta sovelletaan tilinpäätöksen ja toimintakertomuksen laadinnassa, mutta (kuten tilinpäätösdirektiivin johdannon 17 kohdassa todetaan) se ei oikeuta poikkeamaan liiketapahtumien merkitsemisestä; kaikki tapahtumat on aina sisällytettävä tilikauden juoksevaan kirjanpitoon täydestä rahamäärästään sentin tarkkuudella (KPL 3:2a.3). KPL 3:3:ään on koottu muut yleiset tilinpäätösperiaatteet, kuten oletus toiminnan jatkuvuudesta ja varovaisuusperiaate. Toisaalta luvussa ei määritellä tilinpäätöskäsitteiden sisältöä eikä tilinpäätökseen merkittävien erien laskentatapoja: näistä säädetään KPL 4 ja 5 luvuissa. KPL 3:1 Tilinpäätöksen sisältö [1 mom.] Tilikaudelta on laadittava tilinpäätös, joka sisältää: 1) tilinpäätöspäivän taloudellista asemaa kuvaavan taseen; 2) tuloksen muodostumista kuvaavan tuloslaskelman; 3) varojen hankintaa ja niiden käyttöä selvittävän rahoituslaskelman, jos kirjanpitovelvollinen on suuryritys tai yleisen edun kannalta merkittävä yhteisö; sekä 4) taseen, tuloslaskelman ja rahoituslaskelman liitteenä olevat tiedot (liitetiedot). [2 mom.] Kustakin taseen, tuloslaskelman ja rahoituslaskelman erästä on esitettävä vastaava tieto viimeistä edelliseltä tilikaudelta (vertailutieto). Jos taseen, tuloslaskelman tai rahoituslaskelman erittelyä on muutettu, on vertailutietoa mahdollisuuksien mukaan oikaistava. Samoin on meneteltävä, jos vertailutieto ei muun syyn takia ole käyttökelpoinen. [3 mom.] Tilinpäätökseen on liitettävä 1a :ssä tarkoitettu toimintakertomus, jos kirjanpitovelvollinen on: 1) julkinen osakeyhtiö; 79
5 2) sellainen osuuskunta tai yksityinen osakeyhtiö, joka ei ole mikro- tai pienyritys; tai 3) yleisen edun kannalta merkittävä yhteisö. [4 mom.] Tilinpäätökseen kuuluvien ja siihen liitettyjen asiakirjojen on oltava selkeitä ja niiden on muodostettava yhtenäinen kokonaisuus. Tilinpäätös koostuu neljästä osasta: taseesta, tuloslaskelmasta ja liitetiedoista sekä rahoituslaskelmasta, jos kirjanpitovelvollinen on KPL 1:4c:ssä tarkoitettu suuryritys tai se on yleisen edun kannalta merkittävä yhteisö eli säännellyllä markkinalla kaupankäynnin kohteena olevan arvopaperin liikkeeseenlaskija, luottolaitos tai vakuutusyritys (KPL 1:9). Tilinpäätöksen osien tarkemmasta sisällöstä pien- ja mikroyrityksille säädetään PMA:ssa, kun taas pienyritystä suurempien kirjanpitovelvollisten osalta vastaavat säännökset sisältyvät kirjanpitoasetukseen. Pykälän määritelmä tilinpäätöksestä on tyhjentävä: Lain tarkoittamaan tilinpäätökseen eivät voi kuulua muut kuin edellä mainitut asiakirjat. EU:n tilinpäätösdirektiivissä luetellaan ne informaatiovaatimukset, joita Suomen lainsäätäjä voi asettaa pien- tai mikrokokoiselle osakeyhtiölle; sama direktiiviperusteinen rajoitus koskee sellaista pien- tai mikrokokoista henkilöyhtiötä, jonka kaikki yhtiömiehet ovat osakeyhtiöitä. Tämän vuoksi muuhunkaan säädökseen kuin kirjanpitolakiin, esimerkiksi osakeyhtiölakiin, ei voida sisällyttää näille yhtiöille direktiiviä ankarampia velvoitteita. Edellä esitetty rajoitus ei kuitenkaan koske pienyritystä suurempia osakeyhtiöitä eikä myöskään muita yhteisöjä, lukuun ottamatta sellaista pien- ja mikrokokoista henkilöyhtiötä, jossa kaikki vastuunalaiset yhtiömiehet ovat osakeyhtiöitä. Rajoituksen ulkopuolelle jäävät myös säätiöt. Siten periaatteessa on mahdollista edellyttää esimerkiksi suuryrityksiltä muitakin tilinpäätöksen osiksi nimettyjä informaatiokokonaisuuksia. Tällainen informaatio on kuitenkin tavanomaisesti säädetty esitettäväksi toimintakertomuksessa. Näin on esimerkiksi AML 7:7:ssä, jonka nojalla arvopaperin liikkeeseen laskeneen yrityksen on annettava selvitys hallinto- ja ohjausjärjestelmästään joko toimintakertomukseen sisältyvänä informaationa tai täysin erillisessä kertomuksessa, joka ei kuulu tilinpäätösasiakirjoihin. 80
6 Listayhtiöiden, pankki- ja vakuutustoiminnan harjoittajien eli KPL 1:9:n tarkoittamien yleisen edun kannalta merkittävien yhteisöjen samoin kuin pienyritystä suurempien kirjanpitovelvollisten on laadittava tilinpäätöksen ohella myös KPL 3:1a:n mukainen toimintakertomus, jossa kuvataan sanallisesti ja numerotiedoin toiminnan kehittymistä ja tuloksellisuutta, taloudellista tilannetta sekä merkittävimpiä riskejä ja epävarmuustekijöitä (KPL 3:1.3). Vaikka toimintakertomus on tilinpäätöksestä erillinen asiakirja, se liitetään tilinpäätökseen. Tilinpäätös ja toimintakertomus muodostavat yhdessä perustan KPL 3:2.1:ssa tarkoitetun oikean ja riittävän kuvan antamiseksi. Tilinpäätökseen tulee liittää myös jäljennös tilintarkastuskertomuksesta (KPL 3:12.1). Sekään ei ole osa tilinpäätöstä. Tilikaudelta laadittava tilinpäätös ja välitilinpäätös Pykälä koskee tilikaudelta laadittavaa tilinpäätöstä, joka on KPL 3:9 12:n nojalla julkinen asiakirja. Kenellä tahansa on oikeus saada tieto tilikauden tilinpäätöksen sisällöstä viimeksi mainituissa lainkohdissa säädettyjen julkistamismenettelyiden myötä. Osakeyhtiölain mukaisen varojenjaon perustaksi on laadittava tilinpäätös (OYL 13:3), joka voi olla tilikauden tilinpäätös tai välitilinpäätös eli osatilikaudelta laadittu tilinpäätös. Sama koskee osuuskuntaa (OKL 16:3). Myös osatilikautinen tilinpäätös ja toimintakertomus laaditaan, tilintarkastetaan ja vahvistetaan soveltuvin osin tilikauden tilinpäätöstä koskevien säännösten mukaisesti (KILA 2008/ 1815). Patentti- ja rekisterihallitukselle osatilikauden tilinpäätöstä ei kuitenkaan toimiteta. Kirjanpitolaissa viitataan myös erikseen välitilinpäätöksen laatimisvelvollisuuteen konsernitilinpäätöksen yhteydessä, kun emo- ja tytäryrityksen tilikausien päättymisajat eroavat toisistaan yli kolme kuukautta (KPL 6:5.3). Jos kirjanpitovelvollinen on esittänyt tuloslaskelmassa, taseessa tai liitetietoina laajemman erittelyn kuin kirjanpitolaissa edellytetään, erittelyä voidaan supistaa vain erityisestä syystä. Tämä rajoitus perustuu KPL 3:3.1:n 2 kohdassa tarkoitettuun johdonmukaisuusperiaatteeseen. Liitetiedoissa on esitettävä asianomainen syy erittelyn muuttamiselle sekä varmistettava vertailukelpoisuus edellisen tilikauden tuloslaskelmaan, myös siinä esitettyjen erittelyiden osalta (KILA 2006/ 81
7 1788). Siirtymätilikauden vertailukelpoisuus edelliseen tilikauteen on siis varmistettava esittämällä liitetietona aiemmin tuloslaskelmassa ilmoitettu erittely. Velvoite tilinpäätöksen laatimiseen on ehdoton: Kannanotossa KILA 2005/1770/ korostetaan, ettei tilinpäätöstä saada jättää laatimatta kirjanpitoaineiston mahdollisten puutteiden takia. Siten lausunnon tarkoittamat seikat olennaisesta varojen käytöstä ei ole tositetta, menosta ei voida laatia yksilöityä liiketapahtumaa todentavaa muistiotositetta, varojen nostoa ei ole kirjattu palkaksi ja olosuhteista voidaan päätellä, että käteisnostoja ei ole myöskään tarkoitettu osakaslainaksi ovat luonteeltaan sellaisia, että niistä on tarvittaessa ilmoitettava liitetietona, jotta tilinpäätös ja toimintakertomus antaisivat KPL 3:2.1:ssa tarkoitetut oikeat ja riittävät tiedot toiminnan tuloksesta ja taloudellisesta asemasta. Tilinpäätöksen laatimisvelvollisuus ei kuitenkaan koske kaikkia kirjanpitovelvollisia. Jos yksityishenkilö harjoittaa ammattiaan tai liikettään niin pienimuotoisesti, että KPL 1:4b:ssä säädetyistä rajoista tase euroa, liikevaihto euroa, palveluksessa 10 henkilöä ylittyy enintään yksi (sekä päättyneellä että sitä välittömästi edeltäneellä tilikaudella), saa hän jättää tilinpäätöksen laatimatta KPL 1:1a.3:n nojalla. Tämä poikkeussäännös koskee vain luonnollisia henkilöitä eli ihmisiä, jotka harjoittavat itse joko ammattiaan tai liikettään ( toiminimeä ) ilman yhtiö- tai muuta oikeushenkilömuotoa (KPL 1:1a.3). Toisaalta KPL 1:1:n tarkoittama suomalainen oikeushenkilö (ja sen toimintaa mahdollisesti jatkava konkurssipesä) on aina velvollinen laatimaan tilinpäätöksen päättyneeltä tilikaudelta. Tilinpäätös on aina laadittava kokonaisuudessaan kaikki tilinpäätöksen osat sisältäen. Kun kirjanpitolautakunnalta tiedusteltiin, oliko osakeyhtiö menetellyt lainmukaisesti jättäessään tuloslaskelman laatimatta sillä perusteella, että hallitus oli katsonut, ettei yhtiöllä ole lainkaan tuottoja eikä kuluja, lautakunta vastasi, että tuloslaskelma on KPL 3:1.1:n 2 kohdan nojalla osa tilinpäätöstä ja se on näin ollen aina laadittava. Jollei tuottoja ja kuluja ole, tuloslaskelmassa ilmoitettava pakolliset erät esitetään nollina. Lausuntopyynnön tarkoittamassa tilanteessa tulee esittää tuloslaskelman eristä ainakin poistot (KILA 2006/1782). 82
8 Ensimmäinen momentti Taseen ja tulolaskelman yhteys Taseen tehtävänä on osoittaa yrityksen taloudellinen asema tilinpäätöspäivänä. Se kertoo tilinpäätösoikeudellisesti määriteltyjen vastaavien (eli yleiskielisesti omaisuuden, varojen tai varallisuuden) yhteenlasketun määrän ja jakautumisen eriksi sen mukaan, mikä vastaavien tehtävä on toiminnassa. Kirjanpitolainsäädäntö ei tunne varallisuuden käsitettä; sen ohella tilinpäätöskirjallisuudessa käytetään myös aktiivaa synonyyminä vastaavaa-puolelle kuuluvalle erälle. Tilinpäätöksen laadinnassa on keskeinen meno tulon kohdalle -periaate. Sen perusteella ratkaistaan, mikä osa hankittuun tuotannontekijään, esimerkiksi raaka-aineeseen, uhratuista varoista eli menosta kuuluu asianomaiselle tilikaudelle ja siten vähennyseräksi eli kuluksi kaudelta laadittavaan tuloslaskelmaan ja mikä osuus on jäljellä tilikauden päättyessä ja siten taseessa ilmoitettavana vastaavana. Meno tulon kohdalle -periaate edellyttää, että taseeseen tulee merkittäväksi vastaavaa-puolelle aktiivaksi se osuus menosta, josta odotetaan vielä tuloa vastaisuudessa; tuloslaskelmaan taas kuuluu se menon osuus, jolla on kerrytetty tuloja tilinpäätöspäivään päättyneellä tilikaudella. Tätä kohdistamista eri tilikausille kutsutaan menon jaksottamiseksi. Lisäksi vastaavaa-puolelta ilmenevät tilikauden lopussa jäljellä olevat rahavarat ja niihin rinnastuva likvidi rahoitusomaisuus, kuten saamiset esimerkiksi asiakkailta. Menosta taseeseen kuuluvan osuuden eli aktiivan merkintä perustetaan lähtökohtaisesti siihen käytettyjen varojen eli rahoituksen määrään. On kuitenkin erityistilanteita, joissa aktiiva saadaan taseessa ilmoittaa siihen uhrattua määrää korkeampaan arvoon. Nämä ovat poikkeuksia, joista säädetään aina erikseen. Tällainen mahdollisuus koskee maa- ja vesialueiden ja pysyviin vastaavien arvopaperien arvonkorottamista (KPL 5:13) sekä rahoitusvälineiden ja sijoituskiinteistöjen merkitsemistä markkinaperusteisiin eli käypiin arvioihinsa (KPL 5:2a ja 5:2b). Tase on kaksipuolinen varantolaskelma. Vastaavaa-puolen aktiivojen ohella taseen toiselta eli vastattavaa-puolelta ilmenee ensisijaisesti se, miten tilikauden päättyessä yrityksellä oleva varallisuus on 83
9 rahoitettu eli mitkä ovat oman ja vieraan pääoman ehtoisten sijoittajien panosten määrät. Tasekaava Kirjanpitolain 1:4a:n ja 1:4b:n tarkoittamien pien- ja mikroyritysten taseen rakenteesta eli tasekaavasta säädetään PMA V liitteessä, kun taas pienyritystä suurempien kirjanpitovelvollisten kaava sisältyy KPA 1:6:ään. Erikseen on sallittu pien- ja mikroyritykselle myös tasekaavan tiivistäminen eli esittäminen lyhennettynä (PMA 2:4.2, 2:4.3, 4:2.2 ja 4:2.3). Tuloslaskelmakaavat Tuloslaskelman tehtävänä on kuvata tilikauden tuloksen muodostumista. Niin pien- ja mikroyritystä koskevassa PMA:ssa kuin muita kirjanpitovelvollisia koskevassa KPA:ssa säädetään useita tuloslaskelmakaavoja. Liiketoimintaa harjoittava yritys voi valita kahdesta vaihtoehtoisesta mallista eli niin sanotusta liikekaavasta: kululajikohtainen malli (PMA I liite ja KPA 1:1) toimintokohtainen malli (PMA II liite ja KPA 1:2). Kumpikin kaavamalleista perustuu tilinpäätösdirektiiviin. Vaikka liiketoimintaa harjoittava kirjanpitovelvollinen voi vapaasti valita, kumpaa näistä kaavoista se käyttää, tulee valinnassa noudattaa johdonmukaisuutta tilikaudesta toiseen KPL 3:3.1:n 2 kohdassa edellytetyllä tavalla. Kahdelle erityisryhmälle yhtäältä aatteellisille yhteisöille ja säätiöille ja toisaalta kiinteistöjen hallinnoijille on erikseen säädetty omat tuloslaskelmakaavat, koska niiden toiminta eroaa tavanomaisesta liiketoiminnasta. Nämä kaavat ovat Suomen kansallisia, kummallekaan niistä ei ole perustaa tilinpäätösdirektiivissä. Aatteellisen yhteisön ja säätiön tuloslaskelmakaava ilmenee PMA IV liitteestä ja KPA 1:3:stä. Tästä kaavasta käytetään myös nimitystä yhdistys- ja säätiökaava (PMA 2:3). Kirjanpitolautakunta on lausunnossaan KILA 2001/1657 täsmentänyt, että kaavan tuotto- ja kulujäämät ovat toisiinsa nähden kumulatiivisia eivätkä ryhmäkoh- 84
10 taisia summia. Nämäkin kirjanpitovelvolliset saavat vaihtoehtoisesti käyttää jompaakumpaa liikekaavoista edellyttäen, että yhdistysja säätiökaavan mukaiset tuotto- ja kuluryhmittelyt esitetään liitetietona (PMA 2:3.5 ja KPA 1:3.5). Kiinteistön hallintaa harjoittavan kirjanpitovelvollisen, kuten asunto-osakeyhtiön ja keskinäisen kiinteistöosakeyhtiön, tuloslaskelmalle on asetettu PMA III liitteessä ja KPA 1:4:ssä oma laskelmamalli, niin kutsuttu kiinteistökaava. Sitä saa soveltaa myös sellainen aatteellinen yhteisö tai säätiö, jonka toiminta perustuu pääasiassa kiinteistön hallintaan, mutta tällöin tulee ilmoittaa liitetietona yhdistys- ja säätiökaavassa ryhmitellyt tuotto- ja kuluerät (PMA 2:3.4 ja KPA 1:3.4). Kiinteistökaavan käyttöä on rajoitettu. Vaikka osakeyhtiö joka on aina tilinpäätösdirektiivin soveltamisalaan kuuluva yritys hallinnoisi yksinomaan yhtä tai useampaa kiinteistöä ilman muuta toimintaa, sen on kuitenkin laadittava tuloslaskelmansa liikekaavaa noudattaen. Tämä ehdoton vaatimus liikekaavan noudattamisesta osakeyhtiössä perustuu tilinpäätösdirektiiviin (KILA 2003/1713). Kuten edellä todettiin, kiinteistökaavalla ei ole perustaa tilinpäätösdirektiivissä, toisin kuin liikekaavoilla. Kirjanpitolailla ja sen nojalla annetuilla asetuksilla (PMA ja KPA) on ollut tarkoitus saattaa tilinpäätösdirektiivi voimaan Suomessa; tästä syystä lain ja asetusten tulkinnassa direktiivillä on keskeinen merkitys. Toisaalta asunto-osakeyhtiö joka ei kuulu direktiivissä tarkoitetun osakeyhtiölain soveltamisalaan vaan josta säädetään direktiiviin ulkopuolisen erityislain asemassa olevalla asunto-osakeyhtiölailla (1599/2009) saa niin halutessaan esittää tuloslaskelmansa kiinteistökaavan sijasta kululajikohtaisella liikekaavalla PMA I liitteen ja KPA 1:1:n mukaisesti. Edellytyksenä kuitenkin on, että kaikki osakkeenomistajat antavat tähän suostumuksensa (PMA 2:2.2 ja KPA 1:4.2). Näin saatetaan menetellä esimerkiksi konsernitilinpäätöksen laatimisen helpottamiseksi silloin, kun asunto-osakeyhtiö on tytäryhtiöasemassa. Kirjanpidosta, joka koskee luonnollisen henkilön harjoittamaa ammattia tai liikettä, on saatava verotuksen toimittamisen edellyttämät tiedot (KPL 1:1a.4). Käytännössä tämä toteutetaan esittämällä hänen kirjanpidossaan ne seikat, joista määrätään verohallinnon il- 85
11 moittamisvelvollisuudesta ja muistiinpanoista antaman päätöksen (1581/2015) 24 :ssä. Erillistä kirjanpito-oikeudellista tuloslaskelmaa (tai tasetta) ei ole tarpeen laatia, jos toiminta on KPL 1:4b:ssä säädettyä vähäisempää. Toisaalta silloin kun viimeksi mainitun lainkohdan mukaiset raja-arvot ylittyvät, ammatin- tai liikkeenharjoittajan tulee laatia tilinpäätös kokonaisuudessaan noudattaen, mitä PMA 4 luvussa säädetään mikroyrityksestä (KPL 1:1a.3). Rahoituslaskelma Rahoituslaskelma on tilinpäätökseen kuuluva asiakirja, jonka laatimiseen ovat velvoitettuja yleisen edun kannalta merkittävät yhteisöt, joiksi KPL 1:9 nimeää luotto- tai vakuutustoiminnan harjoittajat samoin kuin sellaiset liikkeeseenlaskijat, joiden oman tai vieraan pääoman ehtoiset arvopaperit ovat julkisen kaupankäynnin kohteena pörssissä tai muulla säännellyllä markkinapaikalla. Niin ikään laskelma kuuluu tehdä KPL 1:4c:n määritelmän mukaisessa suuryrityksessä, jonka kahdesta viimeksi päättyneestä tilikaudesta kummallakin on ylittynyt vähintään kaksi seuraavista raja-arvoista: liikevaihto 40 miljoonaa euroa, taseen loppusumma 20 miljoonaa euroa ja palveluksessa keskimäärin 250 henkeä (KPL 3:1.1 3 k). Rahoituslaskelmassa annetaan selvitys varojen hankinnasta ja niiden käytöstä tilikauden aikana (KPA 3:1.1 3 k). Vaikkei tälle laskelmalle ole erikseen säädetty kaavaa, KPA 2:1:ssä edellytetään sen keskeisen sisällön jakamista kolmeen ryhmään: 1) liiketoiminnan rahavirta 2) investointien rahavirrat 3) rahoituksen rahavirrat. Hyvän kirjanpitotavan edistämiseksi kirjanpitolautakunta on antanut yleisohjeen rahoituslaskelman laatimisesta ( ). Siinä esitetään rahoituslaskelmalle kaavamalleja sekä esimerkkejä niiden toteuttamisesta. 86
12 Liitetiedot KPL 3 luku Tilinpäätös ja toimintakertomus Kirjanpitolain 3:1.1:n 4 kohdan mukaiset liitetiedot on tarkoitettu selventämään ja täydentämään taseessa, tuloslaskelmassa ja rahoituslaskelmassa esitettyä informaatiota. Liitetietovaatimuksista säädetään sekä kirjanpitolaissa että siihen perustuvissa asetuksissa, PMA:ssa ja KPA:ssa. Kirjanpitolaissa edellytetään liitetietoa oikean ja riittävän kuvan varmistamiseksi (KPL 3:2.2 ja 3:2.3) samoin kuin yleisistä tilinpäätösperiaatteista poikkeamisesta (KPL 3:3.3). Kirjanpitoasetuksessa on puolestaan säädetty pientä suuremmalle kirjanpitovelvolliselle sekä erillistilinpäätöstä koskevia liitetietovaatimuksia (KPA 2 luku) että sellaisia, jotka liittyvät konsernitilinpäätöksen laatimiseen (KPA 4 luku). Toisaalta velvoitteet PMA 4:4:ssä mikroyrityksen erillistilinpäätöksen liitetiedoille ovat lähes yhdenmukaiset PMA 3 luvussa pienyritykselle asetettujen vaatimusten kanssa. Koska pienyritys ei ole velvollinen laatimaan konsernitilinpäätöstä, ei sitä koskevista vaatimuksista säädetä PMA:ssa. Jos pienyritys laatii vapaaehtoisesti konsernitilinpäätöksen, on perusteltua, että se soveltaa tällöin myös KPA 4 luvun vaatimuksia konserniliitetiedoille. Toinen momentti Vertailutieto Taseen, tuloslaskelman ja rahoituslaskelman eristä on ilmoitettava paitsi kuluneen tilikauden euromäärä myös kunkin erän edellisen tilikauden euromäärä vertailutietona (KPL 3:1.2). Vertailutieto annetaan yleensä esittämällä peräkkäisten tilikausien taseet, tuloslaskelmat ja rahoituslaskelmat rinnakkain. Liitetiedoista vertailutietoa ei tarvitse esittää. Estettä vertailutiedon esittämiselle ei kuitenkaan ole; vapaaehtoinen vertailutiedon antaminen edistää oikean ja riittävän kuvan syntymistä tilinpäätöksen lukijalle. Vapaaehtoinen vertailutieto annetaan tavallisesti merkitsemällä edellisen tilikauden tieto sulkuihin päättynyttä tilikautta koskevan liitetiedon jälkeen. 87
Valtioneuvoston asetus kirjanpitoasetuksen muuttamisesta
Annettu Helsingissä 30 päivänä joulukuuta 2004 Valtioneuvoston asetus kirjanpitoasetuksen muuttamisesta Valtioneuvoston päätöksen mukaisesti, joka on tehty kauppa- ja teollisuusministeriön esittelystä,
LisätiedotSisällys. Lukijalle... 13. Esipuhe 4. painokseen... 13
Lukijalle................................................... 13 Esipuhe 4. painokseen................................... 13 1. Kirjanpitolainsäädännön rakenne.......................... 15 1.1 EU:n tilinpäätössäädökset...................................
LisätiedotLuottolaitoksen ja sijoituspalveluyrityksen tilinpäätöksen yhdisteleminen vakuutusyhtiön konsernitilinpäätökseen
Annettu Helsingissä 31 päivänä joulukuuta 2004 Sosiaali- ja terveysministeriön asetus vakuutusyrityksen tilinpäätöksestä ja konsernitilinpäätöksestä annetun sosiaali- ja terveysministeriön asetuksen muuttamisesta
LisätiedotJarmo Leppiniemi Timo Kaisanlahti OIKEAT JA RIITTÄVÄT KIRJAUKSET
Jarmo Leppiniemi Timo Kaisanlahti OIKEAT JA RIITTÄVÄT KIRJAUKSET Alma Talent Helsinki 2016 7., uudistettu painos Copyright 2016 Talentum Media Oy ja tekijät ISBN 978-952-14-2775-6 ISBN 978-952-14-2360-4
LisätiedotLaki. vakuutusyhtiölain 8 ja 16 luvun muuttamisesta
Laki vakuutusyhtiölain 8 ja 16 luvun muuttamisesta Eduskunnan päätöksen mukaisesti kumotaan vakuutusyhtiölain (521/2008) 8 luvun 4 :n 4 momentti, 8, 10, 11, 13, 19, 20, 23 ja 25, sellaisena kuin niistä
LisätiedotTimo Kaisanlahti Jarmo Leppiniemi Raili Leppiniemi TILINPÄÄTÖKSEN TULKINTA
Timo Kaisanlahti Jarmo Leppiniemi Raili Leppiniemi TILINPÄÄTÖKSEN TULKINTA Alma Talent Helsinki 2017 5., uudistettu painos Copyright 2017 Alma Talent Oy ja tekijät Kansi: Sirpa Puntti Taitto: NotePad,
LisätiedotTilinpäätös ja sen laatiminen
Tilinpäätös ja sen laatiminen Kirjanpito Yhdistys on aina kirjanpitovelvollinen. Kirjanpidon tehtävänä on antaa oikea ja riittävä kuva tuottojen ja kustannusten syntymisestä, toiminnan tuloksesta ja yhdistyksen
LisätiedotHYY Tilinpäätöskoulutus
HYY Tilinpäätöskoulutus KHT Johanna Hilden Tilinpäätös Tilinpäätöksen vaiheet - Tilinpäätöksen vaiheet - Tilinpäätös tasekirjan perusvaatimukset - Tuloslaskelma - minne kirjaan mitäkin?! - Tase mikä se
LisätiedotOSAKEYHTIÖN TILINPÄÄTÖSMALLIT JA OHJEISTUS
Jukka Hämäläinen OSAKEYHTIÖN TILINPÄÄTÖSMALLIT JA OHJEISTUS Alma Talent Helsinki 2017 Tilaa Osakeyhtiön tilinpäätösmallit ja ohjeistus -kirja : shop.almatalent.fi Copyright 2017 Alma Talent Oy ja tekijä
LisätiedotTilinpäättäjän käsikirja
Jarmo Leppiniemi Timo Kaisanlahti Tilinpäättäjän käsikirja Talentum Pro Helsinki 2016 3., uudistettu painos Copyright 2016 Talentum Media Oy ja tekijät ISBN 978-952-14-2708-4 ISBN 978-952-14-2709-1 (verkkokirja)
LisätiedotTimo Kaisanlahti Jarmo Leppiniemi RATKAISUJA TILINPÄÄTTÄJÄN ONGELMIIN
Timo Kaisanlahti Jarmo Leppiniemi RATKAISUJA TILINPÄÄTTÄJÄN ONGELMIIN Alma Talent Helsinki 2017 4., uudistettu painos Copyright 2017 Alma Talent Oy ja tekijät ISBN 978-952-14-3250-7 ISBN 978-952-14-3251-4
LisätiedotOmaehtoinen lausunto lähipiiritoimien esittämisestä säätiön toimintakertomuksessa sekä tytäryrityksen tilinpäätöksen yhdistelemättä jättämisestä
1 / 6 7.12.2015 18:38 Omaehtoinen lausunto lähipiiritoimien esittämisestä säätiön toimintakertomuksessa sekä tytäryrityksen tilinpäätöksen yhdistelemättä jättämisestä Numero Antopäivämäärä 1945 03.11.2015
LisätiedotSisällys. Esipuhe... 11. Mistä on kysymys... 15. Tilinpäätöksen ja toimintakertomuksen sisältö... 38
Sisällys 1 2 Esipuhe.................................... 11 Mistä on kysymys............................ 15 1.1 Tilinpäätös ja toimintakertomus mistä ne kertovat.. 15 1.2 Tilinpäätöksen ja toimintakertomuksen
LisätiedotTilinpäätös ja toimintakertomus 2007. KTM Tapio Tikkanen Kirjurituote Oy
Tilinpäätös ja toimintakertomus 2007 KTM Tapio Tikkanen Kirjurituote Oy Toimintakertomuksen rooli Toimintakertomus eriytetty tilinpäätöksestä kirjanpitolaissa Kirjanpitolaki ei edellytä pieniltä kirjanpitovelvollisilta
LisätiedotValtiovarainministeriön määräys
VALTIOVARAINMINISTERIÖ Helsinki 19.1.2016 TM 1603 VM/23/00.00.00/2016 Valtiovarainministeriön määräys kirjanpitoyksikön tilinpäätöksen kaavoista ja liitteenä ilmoitettavista tiedoista Valtiovarainministeriö
LisätiedotTalousarvio ja tilinpäätös Janne Santala 6.11.2007
Yhdistyskoulutus Talousarvio ja tilinpäätös Janne Santala 6.11.2007 Talousarvio = suunnitelma yhdistyksen tilikauden varojen hankinnasta ja käytöstä Yhdistyksen kokous hyväksyy talousarvion. Säännöt määräävät
LisätiedotLisätietoja: laskentapäällikkö Anna-Miia Liimatalta, puh.2071 tai talousjohtaja Pekka Kivilevolta, puh.2080.
HALLINTOKUNTIEN TOIMINTAKERTOMUS VUODELTA Kunnanhallituksen antamat toimintakertomusta koskevat ohjeet Kuntalain 69 :n mukaan toimintakertomus on osa kunnan virallista tilinpäätöstä. Toimintakertomuksen
LisätiedotTilinpäättäjän käsikirja
Jarmo Leppiniemi Timo Kaisanlahti Tilinpäättäjän käsikirja Talentum Pro Helsinki 2016 3., uudistettu painos Copyright 2016 Talentum Media Oy ja tekijät ISBN 978-952-14-2708-4 ISBN 978-952-14-2709-1 (verkkokirja)
LisätiedotSISÄLLYSLUETTELO. Johdanto... 15
SISÄLLYSLUETTELO Johdanto... 15 1 luku Yleiset säännökset... 19 1 Oikeushenkilön kirjanpitovelvollisuus... 20 1 a Luonnollisen henkilön kirjanpitovelvollisuus.... 23 2 Kahdenkertainen kirjanpito... 27
LisätiedotKIRJANPITO 22C Luento 12: Tilinpäätösanalyysi, kassavirtalaskelma
KIRJANPITO 22C00100 Luento 12: Tilinpäätösanalyysi, kassavirtalaskelma TILIKAUDEN TILINPÄÄTÖS Tilinpäätös laaditaan suoriteperusteella: Yleiset tilinpäätös periaatteet (KPL 3:3 ): Tilikaudelle kuuluvat
LisätiedotTILINPÄÄTTÄJÄN KÄSIKIRJA
Jarmo Leppiniemi Timo Kaisanlahti TILINPÄÄTTÄJÄN KÄSIKIRJA Alma Talent Helsinki 2018 Tilaa Tilinpäättäjän käsikirja Alma Talent Shopista: shop.almatalent.fi 4., uudistettu painos Copyright 2018 Alma Talent
LisätiedotKIRJANPITOASETUKSEN 1:3 :N AATTEELLISEN YHTEISÖN JA SÄÄTIÖN TULOSLASKELMA JA TASE -KAAVAT
KIRJANPITOASETUKSEN 1:3 :N AATTEELLISEN YHTEISÖN JA SÄÄTIÖN TULOSLASKELMA JA TASE -KAAVAT Aatteellisen yhteisön ja säätiön tuloslaskelma laaditaan seuraavan kaavan mukaan: Varsinainen toiminta a) Henkilöstökulut
LisätiedotYrittäjätilaisuus 24.11.2015 Kangasniemi-Sali Elmeri Linnera, KLT / Tietomylly Oy
Yrittäjätilaisuus 24.11.2015 Kangasniemi-Sali Elmeri Linnera, KLT / Tietomylly Oy Taustaa, esityksen lähtökohdat Uudet kokoluokat Menetelmäpykälät Tilinpäätös Liitetiedot Muut muutokset Tilinpäätösdirektiivi
LisätiedotTilinpäätöksen allekirjoittavat kunnanhallituksen jäsenet sekä kunnanjohtaja tai pormestari.
Kaupunginhallitus 156 03.04.2017 Tarkastuslautakunta 2013-2017 37 02.05.2017 Tarkastuslautakunta 2013-2017 44 15.05.2017 Kaupunginvaltuusto 32 22.05.2017 Tilinpäätös ja toimintakertomus 2016 149/02.06.01.03/2017
LisätiedotLaki. kirjanpitolain muuttamisesta
Laki kirjanpitolain muuttamisesta Eduskunnan päätöksen mukaisesti muutetaan kirjanpitolain (1336/1997) 3 luvun 2, 2 a, 3, 4, 12 ja 13, sellaisina kuin ne ovat, 2, 2 a, 3 ja 4 laissa 1620/2015, 12 laeissa
Lisätiedotmuutoksen perusteena voi myös olla tulonodotusten tai palvelutuotantokyvyn paraneminen.
Työ- ja elinkeinoministeriö LAUSUNTO 95 Kirjanpitolautakunnan kuntajaosto 17.5.2010 1(6) Lausunto poistosuunnitelman tarkistamisesta 1 Lausuntopyyntö X:n hallinto-oikeus pyytää kuntajaoston lausuntoa A:n
LisätiedotRahastonhoitajana yhdistyksessä
Rahastonhoitajana yhdistyksessä Sisältö Rahastonhoitaja Yhdistyksen toiminta: lait ja säännöt Rahastonhoitaja on yksi keskeisistä toimijoista Rahastonhoitajan tehtävät ja vastuut Talousarvio Kirjanpito
LisätiedotYhdistyksen taloushallinnon perusteet. Arto Bäckström Asiantuntija, yhdistyshallinto FinFami ry
Yhdistyksen taloushallinnon perusteet Arto Bäckström Asiantuntija, yhdistyshallinto FinFami ry Taloushallinto pitää sisällään Rahaliikenteen ja kirjanpidon Budjetoinnin (tavoitteet ja allokointi) Seurannan
LisätiedotKIRJANPITO 22C Tilikauden tilinpäätös
KIRJANPITO 22C00100 Luento 2a: Tilikauden tilinpäätös LUENTO 2 Tilikauden tilinpäätös (2a): Tilikausi Tilinpäätöksen sisältö Tilinpäätöksen laatiminen Menojen jaksottaminen (2b): Varaston muutos Varaston
LisätiedotOikaisuja Suomen säädöskokoelmaan. Suomen säädöskokoelmaan n:o 1752/2015 (Valtioneuvoston asetus kirjanpitoasetuksen muuttamisesta)
Suomen säädöskokoelmaan n:o 1752/2015 (Valtioneuvoston asetus kirjanpitoasetuksen muuttamisesta) Sivulla 1, johtolauseessa on: kumotaan kirjanpitoasetuksen (1339/1997) 1 luvun 1 :n 3 ja 4 momentti, 2 :n
LisätiedotTILINTARKASTUS VAI TOIMINNANTARKASTUS. Keski-Suomen Yhteisöjen Tuki
TILINTARKASTUS VAI TOIMINNANTARKASTUS Keski-Suomen Yhteisöjen Tuki Yhdistyslain muutos 1.9.2010 Yhdistyslain (678/2010) muutos tullut voimaan 1.9.2010 Keskeisimmät muutokset Toiminnantarkastus Tämän lain
LisätiedotToimintakertomuksen rooli
Tilinpäätös 2008 KTM Tapio Tikkanen Kirjurituote Oy Toimintakertomuksen rooli Toimintakertomus eriytetty tilinpäätöksestä kirjanpitolaissa Kirjanpitolaki ei edellytä pieniltä kirjanpitovelvollisilta toimintakertomusta
LisätiedotUusi kirjanpitolaki, sää1ölaki ja tekniset innovaa1ot - harmeja vai helpotusta taloushallinnossa?
Uusi kirjanpitolaki, sää1ölaki ja tekniset innovaa1ot - harmeja vai helpotusta taloushallinnossa? Suomen Sää)ö)lipalvelu Terhi Leviäkangas Sää1öt ja sijoitusrahastot 50% Sijoitusyh1öt 40% Yritykset, yhdistykset,
LisätiedotSisällys 7. Esipuhe 5. 1 Yleistä kiinteistöyhtiöistä 17. 2 Kirjanpitolain yleiset kirjanpitoa. kirjanpitoaineisto 29
Sisällys Esipuhe 5 Lyhenteet 15 1 Yleistä kiinteistöyhtiöistä 17 1.1 Asunto-osakeyhtiö, keskinäinen kiinteistöosakeyhtiö ja tavallinen kiinteistöosakeyhtiö 17 1.2 Kiinteistöyhtiöihin sovellettava lainsäädäntö
LisätiedotKIRJANPITO 22C00100. Menojen jaksottaminen: Pysyvät vastaavat; poistot
KIRJANPITO 22C00100 Luento 3: Menojen jaksottaminen: Pysyvät vastaavat; poistot Luento 3 Pysyvät vastaavat: Esittäminen Jaksottaminen Poistosuunnitelma Pysyvien vastaavien myynti 2 PYSYVÄT VASTAAVAT Pysyvät
LisätiedotKirjanpitolautakunnan kuntajaosto LAUSUNTO 108 1 (5) 16.1.2015
Kirjanpitolautakunnan kuntajaosto LAUSUNTO 108 1 (5) 16.1.2015 LAUSUNTO POTILASVAKUUTUSVASTUUN KIRJAAMISOHJEIDEN MUUTTAMISESTA 1 Lausuntopyyntö Sairaanhoitopiiri A ja sairaanhoitopiiri B (myöhemmin hakijat)
LisätiedotTILINPÄÄTÖKSEN KERTOMAA
TILINPÄÄTÖKSEN KERTOMAA www.siikavuo.com Helsingissä 26.1.2016 Tilinpäätöksen kertomaa Kaikki yritykset laativat tilinpäätöksen kultakin yksittäiseltä tilikaudelta. Tilinpäätöstä koskevat säännöt on esitetty
LisätiedotKIRJANPIDON AJOKORTTI (peruskurssi)
KIRJANPITO-OSAAJAN VALMENNUSKOKONAISUUS Jaksot: 15. 16.9. Kirjanpidon ajokortti (peruskurssi) 20.-21.10. Kirjanpidon jatkokurssi Paikka: Helsingin seudun kauppakamarin koulutustila Metropoli, Kalevankatu
LisätiedotYritystoiminta Pia Niuta KIRJANPITO
KIRJANPITO Kirjanpito On tietojärjestelmä, jossa ylläpidetään tietoa yrityksen tai yhteisön taloudellisesta toiminnasta. On sitä, että kerätään ja järjestetään tositteet, rekisteröidään niiden tiedot tietyn
LisätiedotKirjanpito-osaajan valmennuskokonaisuus
Kirjanpito-osaajan valmennuskokonaisuus Jaksot: 22. 23.9. Kirjanpidon ajokortti 29. 30.10. Kirjanpidon jatkokurssi Käytännönläheisessä valmennuskokonaisuudessa käydään läpi kirjanpidon keskeisimmät asiat:
LisätiedotOHJE JULKISEN KAUPANKÄYNNIN KOHTEENA OLEVAN SIJOITUSPALVELUYRITYKSEN OSAVUOSIKATSAUKSESTA
1 (6) Sijoituspalveluyrityksille Omistusyhteisöille OHJE JULKISEN KAUPANKÄYNNIN KOHTEENA OLEVAN SIJOITUSPALVELUYRITYKSEN OSAVUOSIKATSAUKSESTA Rahoitustarkastus antaa rahoitustarkastuslain 4 :n 2 kohdan
LisätiedotTilintarkastus Riuttanen Oy Vilho Riuttanen, HTM YHDISTYKSEN HALLINTO
YHDISTYKSEN TALOUSVUOSI 26.1.2010 Tilintarkastus Riuttanen Oy Vilho Riuttanen, HTM 1 YHDISTYKSEN HALLINTO Yhdistys perustetaan aina määrätyn tai määrättyjen tarkoitusten yhteistä toteuttamista varten.
LisätiedotHallitus on vuoden 2000 valtiopäivillä antanut eduskunnalle esityksensä laeiksi kirjanpitolain ja tilintarkastuslain muuttamisesta (HE 189/2000 vp).
Hallitus on vuoden 2000 valtiopäivillä antanut eduskunnalle esityksensä laeiksi kirjanpitolain ja tilintarkastuslain muuttamisesta (HE 189/2000 vp). Talousvaliokunta on antanut asiasta mietinnön (TaVM
LisätiedotFINLEX - Säädökset alkuperäisinä: 578/2006. Annettu Naantalissa 29 päivänä kesäkuuta 2006. Laki kuntalain muuttamisesta
Sivu 1/5 Finlex» Lainsäädäntö» Säädökset alkuperäisinä» 2006» 578/2006 578/2006 Eduskunnan päätöksen mukaisesti Annettu Naantalissa 29 päivänä kesäkuuta 2006 Laki kuntalain muuttamisesta kumotaan 17 päivänä
LisätiedotKIRJANPITOLAKI. kommentaari
KIRJANPITOLAKI kommentaari Timo Kaisanlahti TALENTUM Helsinki 2016 4. uudistettu painos Copyright 2016 Talentum Media Oy ja tekijät Yhteistyössä Lakimiesliiton Kustannus Toimitus: Leena Viitala Kansi:
LisätiedotYRITYSTUTKIMUSNEUVOTTELUKUNTA RY Analyysityöryhmä 17.12.2007
RAHOITUSLASKELMAN LAATIMINEN Kirjanpitolautakunta (KILA) antoi 30.1.2007 yleisohjeen rahoituslaskelman laatimisesta. Yleisohje ohjaa kirjanpitolain (1336/1997), viimeksi muutettuna L:lla 1312/2004 ja kirjanpitoasetuksen
LisätiedotKIRJANPITO 22C00100. Ulkomaan rahan määräiset erät kirjanpidossa
KIRJANPITO 22C00100 Luento 7b: Ulkomaan rahan määräiset erät kirjanpidossa ULKOMAAN RAHAN MÄÄRÄISET ERÄT KIRJANPIDOSSA Kirjanpidossa käytettävä valuutta: KPL:ssa ei ole erityisiä säännöksiä käytettävästä
LisätiedotVALTIOVARAINMINISTERIÖN ASETUS LUOTTOLAITOKSEN JA SIJOITUSPALVE- LUYRITYKSEN TILINPÄÄTÖKSESTÄ, KONSERNITILINPÄÄTÖKSESTÄ JA TOI- MINTAKERTOMUKSESTA
VALTIOVARAINMINISTERIÖ Muistioluonnos 1(5) Rahoitusmarkkinaosasto 24.9.2015 VALTIOVARAINMINISTERIÖN ASETUS LUOTTOLAITOKSEN JA SIJOITUSPALVE- LUYRITYKSEN TILINPÄÄTÖKSESTÄ, KONSERNITILINPÄÄTÖKSESTÄ JA TOI-
LisätiedotKIRJANPITO 22C00100. Luento 4b: Tilinpäätöksen esittäminen
KIRJANPITO 22C00100 Luento 4b: Tilinpäätöksen esittäminen TILIKAUDEN TILINPÄÄTÖS Tilikaudelta on laadittava tilinpäätös, joka sisältää (KPL 3:1 ): 1) tilinpäätöspäivän taloudellista asemaa kuvaavan taseen
LisätiedotSuomen Tilintarkastajat ry luonnos kommentoitavaksi 2.5.2016
Tämä tilintarkastuskertomusmalli on laadittu uudistetun ISA 700:n liitteessä olevan esimerkin 1 ja hallituksen esityksen (HE 70/2016) tilintarkastuslain muuttamisesta pohjalta. Tässä mallissa toimintakertomus
LisätiedotSÄÄTIÖLAKI MUUTTUI Pitääkö jotakin muuttaa säätiössä? Asianajaja Oili Kela 12.1.2016
SÄÄTIÖLAKI MUUTTUI Pitääkö jotakin muuttaa säätiössä? Asianajaja Oili Kela 12.1.2016 SÄÄNNÖT JA JOHTAJASOPIMUS Tarkistakaa, tuleeko sääntöjä muuttaa Ainakin Toimintamuodot Tukisäätiötä koskevat määräykset
LisätiedotValtioneuvoston asetus
Valtioneuvoston asetus kirjanpitoasetuksen muuttamisesta Valtioneuvoston päätöksen mukaisesti kumotaan kirjanpitoasetuksen (1339/1997) 1 luvun 1 :n 3 ja 4 momentti, 2 :n 3 ja 4 momentti, 5, 6 :n 4 momentti,
LisätiedotRuokolahden kunta Loppuraportti 2015
Ruokolahden kunta Loppuraportti 2015 Tarkastuslautakunta 29.3.2016 BDO Audiator Oy JHTT, KHT Ulla-Maija Tuomela Hallinnon tarkastus Valtuuston ja hallituksen pöytäkirjat 2015 Tarkastuksessa on käyty läpi
LisätiedotLAPINJÄRVEN KUNTA Pöytäkirja 5/2014 1 SISÄLLYSLUETTELO
LAPINJÄRVEN KUNTA Pöytäkirja 5/2014 1 ASIAT SISÄLLYSLUETTELO 24 KOKOUKSEN LAILLISUUS JA PÄÄTÖSVALTAISUUS 3 25 EDELLISEN KOKOUKSEN PÖYTÄKIRJAN TARKASTAMINEN 3 26 TILINTARKASTAJAN RAPORTOINTI 3 27 ARVIOINTIKERTOMUKSEN
LisätiedotVesihuoltolaitoksen kirjanpidollisen taseyksikön perustaminen
Kunnanhallitus 174 14.09.2015 Vesihuoltolaitoksen kirjanpidollisen taseyksikön perustaminen 235/02.00.00/2015 Kunnanhallitus 14.09.2015 174 Valmistelija: kunnansihteeri Asian tausta: Sonkajärven kunnan
LisätiedotJohdanto... 11. Puitteet... 13
Sisällys 1 Johdanto......................................... 11 Puitteet.......................................... 13 1.1 Kirjanpitovelvollisuus.................................. 13 1.1.1 Kirjanpitovelvollisuutta
LisätiedotKäyttöomaisuuden määrittely
1 (5) 8.70 IISALMEN KAUPUNGIN POISTOSUUNNITELMA 1.1.1997 LUKIEN Kaupunginvaltuusto hyväksynyt 11.11.1996 134, tarkastettu kaupunginvaltuuston päätöksellä 25.3.2002 23 ja kaupunginvaltuuston päätöksellä
LisätiedotOikeuskanslerinviraston tilinpäätös 2013 Oikeuskanslerinviraston talousarvion toteutumalaskelma Osaston, momentin ja tilijaottelun numero ja nimi Tilinpäätös 2012 Talousarvio 2013 (TA + LTA:t) Tilinpäätös
LisätiedotOpas. Taloyhtiön talous
Opas Taloyhtiön talous Sisältö 2 1. Taloyhtiön taloudelliset vastuut 3 2. Taloussuunnittelu 4 3. Maksujen kerääminen osakkailta 5 Tässä oppaassa kerromme taloyhtiön talouden suunnittelusta sekä taloudenhoitamisen
LisätiedotDemoyritys Oy TASEKIRJA 1.1.2011-31.12.2011
Sivu1 (13) Demoyritys Oy Oikotie 8 00200 HELSINKI Y-tunnus: 0000000-0 Demoyritys Oy TASEKIRJA 1.1.2011-31.12.2011 . 2 Sisällysluettelo Sivu Hallituksen toimintakertomus 3 Tuloslaskelma 4 Tase (vastaavaa)
LisätiedotTuomas Honkamäki, Marko Reponen, Lotta Mäkelä, Sari Pohjonen KONSERNITILINPÄÄTÖKSEN LAADINTA
Tuomas Honkamäki, Marko Reponen, Lotta Mäkelä, Sari Pohjonen KONSERNITILINPÄÄTÖKSEN LAADINTA Talentum Pro Helsinki 2016 4., uudistettu painos Copyright 2016 Talentum Media Oy ja tekijät Taitto: Sirpa Puntti
LisätiedotLimes ry:n talousohjesääntö
i luku: Yleisiä määräyksiä Limes ry:n talousohjesääntö 1 Yhdistyksen hallinnossa, varojen hoidossa, kirjanpidossa ja tilinpäätöksessä on noudatettava yhdistyslain, kirjanpitolain ja -asetuksen sekä yhdistyksen
LisätiedotTimo Kaisanlahti Jarmo Leppiniemi Raili Leppiniemi TILINPÄÄTÖKSEN TULKINTA
Timo Kaisanlahti Jarmo Leppiniemi Raili Leppiniemi TILINPÄÄTÖKSEN TULKINTA Alma Talent Helsinki 2017 5., uudistettu painos Copyright 2017 Alma Talent Oy ja tekijät Kansi: Sirpa Puntti Taitto: NotePad,
LisätiedotFI LIITE XIII MAKSUVALMIUTTA KOSKEVA RAPORTOINTI (OSA 1(5): LIKVIDIT VARAT)
1. Likvidit varat 1.1. Yleiset huomautukset FI LIITE XIII MAKSUVALMIUTTA KOSKEVA RAPORTOINTI (OSA 1(5): LIKVIDIT VARAT) 1. Tämä on yhteenvetotaulukko, johon kootaan asetuksen (EU) N:o 575/2013 412 artiklan
LisätiedotMÄNTSÄLÄN KUNTA PÖYTÄKIRJA 3/2009 1. Tarkastuslautakunta 2005 2008 19.5.2009. AIKA 19.5.2009 klo 17.00 19.00 PAIKKA
MÄNTSÄLÄN KUNTA PÖYTÄKIRJA 3/2009 1 AIKA 19.5.2009 klo 17.00 19.00 PAIKKA Kunnantalo, kunnanhallituksen kokoushuone, 3. kerros KÄSITELLYT ASIAT Otsikko Sivu 14 KOKOUKSEN LAILLISUUS JA PÄÄTÖSVALTAISUUS
Lisätiedot2.3 Tilinpäätöksen rakenne
2.3 Tilinpäätöksen rakenne Tilinpäätös Tase Tuloslaskelma Rahoituslaskelma Liitetiedot Tilinpäätökseen tulee liittää toimintakertomus, mikäli julkinen osakeyhtiö tai sekä muu kuin pien- ja mikroyritys
LisätiedotKirjanpito-osaajan valmennuskokonaisuus
Kirjanpito-osaajan valmennuskokonaisuus 21.9. 13.10.2016 Aika: 21.09.2016 klo 08:45-13.10.2016 klo 15:30 Jaksot: Kirjanpidon ajokortti (peruskurssi) 21. 22.9.2016, klo 08:45-15:30 Kirjanpidon ajokortti
LisätiedotNäytesivut. 8.1 Taloyhtiön tuloslaskelma
8 Taloyhtiön tuloslaskelma, tase ja liitetiedot 8.1 Taloyhtiön tuloslaskelma Taloyhtiön tuloslaskelman rakenne poikkeaa huomattavasti liiketoimintaa harjoittavien yritysten tuloslaskelmasta. Kiinteistön
LisätiedotKirjanpito-osaajan valmennuskokonaisuus
Kirjanpito-osaajan valmennuskokonaisuus 16.2. 17.3.2016 Jaksot: Kirjanpidon ajokortti (peruskurssi) 16. 17.2.2016, klo 08:45-15:30 Kirjanpidon jatkokurssi 16. 17.3.2016, klo 08:45-15:30 Paikka: Koulutustila
LisätiedotTilinpäätöksen rakenne ja tulkinta Erkki Laitila. E Laitila 1
Tilinpäätöksen rakenne ja tulkinta Erkki Laitila E Laitila 1 YRITYSTOIMINNAN TAVOITTEENA ON TAVALLISESTI VOITON MAKSIMOINTI TULOT MENOT = MAHDOLLISIMMAN SUURI LUKU VOITTOA VOIDAAN MAKSIMOIDA JOKO LYHYELLÄ
LisätiedotYritysmuodot. 1. Yksityinen toiminimi Avoin yhtiö Kommandiittiyhtiö Osakeyhtiö Osuuskunta. Lähde: Tomperi, Käytännön kirjanpito
Yritysmuodot 1. Yksityinen toiminimi Avoin yhtiö Kommandiittiyhtiö Osakeyhtiö Osuuskunta Lähde: Tomperi, Käytännön kirjanpito Marjatta Kariniemi 7.2.2005 1 Erot eri yritysmuodoissa omistajien vastuu yrityksen
LisätiedotAineettomiin hyödykkeisiin sisältyvät atk-ohjelmat on aktivoitu välittömään hankintamenoon ja niistä on tehty suunnitelman mukaiset poistot.
Suomen Keskusta rp VÄLITILINTILINPÄÄTÖKSEN 1.1.-30.6.2010 LIITETIEDOT TILINPÄÄTÖKSEN LAADINTAPERIAATTEET Välitinpäätös on tilintarkastamaton. Välitilinpäätöstietojen vertailukelpoisuus Välitilinpäätös
LisätiedotVastaan yhdistyksen talousasioista Mitä se tarkoittaa? Yhdistyksen talous 101
Vastaan yhdistyksen talousasioista Mitä se tarkoittaa? Yhdistyksen talous 101 Tässä esityksessä Yhdistyksen talous Miten kirjaa pidetään Yleistä kirjanpidosta Tosite, tase, tuloslaskelma ja sellaiset Vuoden
LisätiedotSISÄLLYS. N:o 482. Laki. lyhytaikaisissa työsuhteissa olevien työntekijäin eläkelain muuttamisesta. Annettu Helsingissä 14 päivänä kesäkuuta 2002
SUOMEN SÄÄDÖSKOKOELMA 2002 Julkaistu Helsingissä 18 päivänä kesäkuuta 2002 N:o 482 485 SISÄLLYS N:o Sivu 482 Laki lyhytaikaisissa työsuhteissa olevien työntekijäin eläkelain muuttamisesta... 3095 483 Laki
LisätiedotN:o 614 1933. Osuus sijoitustoiminnan nettotuotosta
N:o 614 1933 TULOSLASKELMA Liite 1 I Vakuutustekninen laskelma Vahinkovakuutus 1) Vakuutusmaksutuotot Vakuutusmaksutulo Jälleenvakuuttajien osuus Vakuutusmaksuvastuun muutos Jälleenvakuuttajien osuus 2)
LisätiedotTALOUDELLISTA KEHITYSTÄ KUVAAVAT JA OSAKEKOHTAISET TUNNUSLUVUT
TALOUDELLISTA KEHITYSTÄ KUVAAVAT JA OSAKEKOHTAISET TUNNUSLUVUT 1 (6) Liitetietona on esitettävä sijoituspalveluyrityksen taloudellista kehitystä kuvaavat ja osakekohtaiset tunnusluvut viideltä viimeiseltä
LisätiedotKIRJANPITOLAKI. kommentaari
KIRJANPITOLAKI kommentaari Jarmo Leppiniemi Timo Kaisanlahti TALENTUM Helsinki 2016 4. uudistettu painos Copyright 2016 Talentum Media Oy ja tekijät Yhteistyössä Lakimiesliiton Kustannus Toimitus: Leena
LisätiedotValtioneuvoston asetus
Valtioneuvoston asetus Metsähallituksen kirjanpidosta, tilinpäätöksestä, erillisestä kirjanpidosta ja erillisestä tilinpäätöksestä Valtioneuvoston päätöksen mukaisesti säädetään Metsähallituksesta annetun
Lisätiedot1304/2004. Laki kirjanpitolain muuttamisesta. Annettu Helsingissä 30 päivänä joulukuuta 2004
1304/2004 Annettu Helsingissä 30 päivänä joulukuuta 2004 Laki kirjanpitolain muuttamisesta Eduskunnan päätöksen mukaisesti kumotaan 30 päivänä joulukuuta 1997 annetun kirjanpitolain (1336/1997) 4 luvun
LisätiedotKIRJANPITO 22C Luento 4a: Hankintameno
KIRJANPITO 22C00100 Luento 4a: Hankintameno Luento 4 Hankintameno: Välittömät ja välilliset menot (ennen: muuttuvat ja kiinteät) Hankintamenon määrittäminen Tilinpäätöksen esittäminen: Tilinpäätöksen sisältö:
LisätiedotSuvisaariston Navigaatioseura ry. TILINPÄÄTÖS
1 Suvisaariston Navigaatioseura ry. TILINPÄÄTÖS Tilikausi: 01.01.2010-31.12.2010 Kotipaikka: Espoo Laatija: Samuli Suonpää Tämä tilinpäätös on allekirjoitettava ja säilytettävä paperilla 31.12.2020 asti.
LisätiedotNäytesivut LAATIMINEN. 5.1 Lainaosuuslaskelmamalleja esimerkkien muodossa
5 LAINAOSUUSLASKELMAN LAATIMINEN 5.1 Lainaosuuslaskelmamalleja esimerkkien muodossa Kuten edellä on todettu, lainaosuuslaskelmat ovat muokkautuneet kentällä nykymuotoonsa. Kirjanpitolautakunnan 7.12.2010
LisätiedotN:o 89 257. Liite 1 KONSERNITULOSLASKELMA
N:o 89 257 Liite 1 KONSERNITULOSLASKELMA I Luottolaitos- ja sijoituspalvelutoiminnan laskelma 1 Korkotuotot Korkokulut Rahoituskate Tuotot oman pääoman ehtoisista sijoituksista Palkkiotuotot Palkkiokulut
LisätiedotElinkeinoverolaki käytännössä. Matti Kukkonen Risto Walden
Elinkeinoverolaki käytännössä Matti Kukkonen Risto Walden Talentum Pro Helsinki 2015 3., uudistettu painos, 2015 Copyright 2015 Talentum Media Oy ja kirjoittajat Yhteistyössä Lakimiesliiton Kustannus Kansi:
Lisätiedot2. Rahoittajien laskentatoimi
2. Rahoittajien laskentatoimi - Seppo Ikäheimo ja Teemu Malmi, 2018 1 2.1 Normisto: Periaatteet Laskentatoimen periaatteiden (accounting principles) muodostuminen perustuu hyväksi koettuihin käytäntöihin.
LisätiedotSähköisen viestinnän tietosuojalaki (516/2004)
1 (5) LIITE 2 SOVELLETTAVAT LAINKOHDAT Sähköisen viestinnän tietosuojalaki (516/2004) 38 (1.12.2006/1061) Maksuvelvollisuuden perusteet Ilmoituksenvaraista tai toimiluvanvaraista toimintaa harjoittava
Lisätiedot16.2.2016 1 (11) Y-tunnus 1506926-2 FINEXTRA OY TILINPÄÄTÖS JA TASEKIRJA
16.2.2016 1 (11) Y-tunnus 1506926-2 FINEXTRA OY TILINPÄÄTÖS JA TASEKIRJA 01.01.2015-31.12.2015 FINEXTRA OY 2(11) SISÄLLYSLUETTELO Sivu Tuloslaskelma 3 Tase 4 Rahoituslaskelma 5 Tilinpäätöksen liitetiedot
LisätiedotRuoveden kunta Pöytäkirja 5/2018 1
Ruoveden kunta Pöytäkirja 5/2018 1 Kunnanhallitus Aika 19.03.2018 17:00-19:40 Paikka Osuuspankin kokoustila Käsitellyt asiat Liitteet Otsikko Sivu 41 Kokouksen laillisuus ja päätösvaltaisuus, pöytäkirjan
Lisätiedot4. Kiinteistön tuloslaskelma. Pykälä vastaa voimassaolevaa säännöstä lukuunottamatta sitä, että kaavassa ei enää eritellä satunnaiserien vaikutusta.
KIRJANPITOASETUS 1 LUKU. TULOSLASKELMA- JA TASEKAAVAT 1. Kululajikohtainen tuloslaskelma. Pykälä 1 momentti vastaa voimassaolevaa säännöstä eräin lakiteknisin täsmennyksin. Merkittävimmät näistä perustuvat
LisätiedotSÄHKÖISEN TULOVEROILMOITUKSEN SÄHKÖISET LIITTEET
SÄHKÖISEN TULOVEROILMOITUKSEN SÄHKÖISET LIITTEET Liitetiedostojen nimeäminen 2 (8) SISÄLTÖ 1 YLEISTÄ OHJEESTA... 3 2 LIITTEIDEN LÄHETTÄMINEN SÄHKÖISESTI... 3 2.1 Liitetiedoston lähettäminen... 4 2.2 Tuloveroilmoituksen
LisätiedotKIRJANPITO 22C00100. Luento 2b: Menojen jaksottaminen: Vaihtuvat vastaavat; varaston muutos ja varaston arvostaminen
KIRJANPITO 22C00100 Luento 2b: Menojen jaksottaminen: Vaihtuvat vastaavat; varaston muutos ja varaston arvostaminen MENOJEN JAKSOTTAMINEN Kuinka menot jaksotetaan kuluiksi eri tilikausille? Meno jaksotetaan
LisätiedotMÄÄRÄYS SIJOITUSPALVELUYRITYKSEN KONSERNITILINPÄÄTÖKSESTÄ
1 (7 ) Sijoituspalveluyrityksille Omistusyhteisöille MÄÄRÄYS SIJOITUSPALVELUYRITYKSEN KONSERNITILINPÄÄTÖKSESTÄ Rahoitustarkastus antaa rahoitustarkastuslain 4 :n 2 kohdan ja sijoituspalveluyrityksistä
LisätiedotEV 27/1998 vp- HE 8/1998 vp. Laki. osakeyhtiölain muuttamisesta
EV 27/1998 vp- HE 8/1998 vp Eduskunnan vastaus hallituksen esitykseen laeiksi osakeyhtiölain, osuuskuntalain 9 luvun, asunto-osakeyhtiölain 6 luvun, asumisoikeusyhdistyksistä annetun lain 8 luvun, avoimesta
LisätiedotSuLVI:n puheenjohtajapäivät 5.2.2016 Rav. Arthur, Helsinki
Yhdistyksen hallintoon vaikuttavia lakeja, sääntöjä ja näkökohtia. Kokemuksia ja mielipiteiden vaihtoa, toivoo Yrjö Määttänen 1 Yhdistyksen hallintoon vaikuttavia lakeja, sääntöjä ja näkökohtia. Kokemuksia
LisätiedotValtiovarainministeriön määräys
VALTIOVARAINMINISTERIÖ Helsinki 19.1.2016 TM 1601 VM/2931/00.00.00/2015 Valtiovarainministeriön määräys valtion tilinpäätöksen kaavoista ja liitteenä ilmoitettavista tiedoista Valtiovarainministeriö on
LisätiedotTilinpäätöstä ohjaava lainsäädäntö ja muu ohjeistus
Kunnanhallitus 64 22.03.2005 VUODEN 2004 TILINPÄÄTÖS 64/04/047/2005 KH 64 Tilinpäätöstä ohjaava lainsäädäntö ja muu ohjeistus Kuntalaissa tilinpäätöksen laatimis- ja käsittelyaikataulu on sopeutettu kirjanpitolain
LisätiedotKIRJANPITO 22C Luento 10b: Oman pääoman riittävyys
KIRJANPITO 22C00100 Luento 10b: Oman pääoman riittävyys OMAN PÄÄOMAN RIITTÄVYYS Vähimmäisosakepääoma (OYL 1:3 ): Yksityinen osakeyhtiö (oy) 2 500 euroa Julkinen osakeyhtiö (oyj) 80 000 euroa. Yhtiön osakkaiden
LisätiedotTILINTARKASTUSMUISTIO VUODEN 2015 TILINPÄÄTÖKSEN TARKASTUKSESTA
Keskus 020 743 2920 Faksi 020 743 2935 www.bdo.fi BDO Audiator Oy Vattuniemenranta 2 00210 Helsinki Raision kaupunki Tilintarkastus 2015 TILINTARKASTUSMUISTIO VUODEN 2015 TILINPÄÄTÖKSEN TARKASTUKSESTA
LisätiedotAjankohtaista kirjanpitäjälle
Ajankohtaista kirjanpitäjälle Marjo Salin kirjanpidon asiantuntija, KTM Veronmaksajat Tilinpäätöksen antama oikea ja riittävä kuva Kirjanpitolain oikean ja riittävän kuvan vaatimusta koskevasta säännöksestä
LisätiedotTILINPÄÄTÖS Suomen Muinaismuistoyhdistys ry
1 / 11 TILINPÄÄTÖS Y-tunnus: 01.01.2018-31.12.2018 Tämä tilinpäätös on säilytettävä 31.12.2028 asti 2 / 11 Tilinpäätös tilikaudelta 01.01.2018-31.12.2018 Sisällysluettelo Toimintakertomus tilikaudelta
Lisätiedot