KIRJANPITO 22C Luento 4b: Tilinpäätöksen esittäminen

Transkriptio

1 KIRJANPITO 22C00100 Luento 4b: Tilinpäätöksen esittäminen

2 TILIKAUDEN TILINPÄÄTÖS Tilikaudelta on laadittava tilinpäätös, joka sisältää (KPL 3:1 ): 1) tilinpäätöspäivän taloudellista asemaa kuvaavan taseen (kaava KPA 1:6-7 ); 2) tuloksen muodostumista kuvaavan tuloslaskelman (kaavat KPA 1:1-5 ); 3) rahoituslaskelman, jossa annetaan selvitys varojen hankinnasta ja niiden käytöstä tilikauden aikana; 4) taseen, tuloslaskelman ja rahoituslaskelman liitteenä olevat tiedot (liitetiedot) (KPA 2 luku, OYL 11:6a-8 ). 2

3 TULOSLASKELMA Tuloslaskelma kuvaa kuinka tilikauden tulos on muodostunut: Tilikauden tuotot - Tilikauden kulut = Tilikauden tulos 3

4 TULOSLASKELMA Tuloslaskelmakaavat (KPA 1:1-5 ): Kululajikohtainen (1 ) Toimintokohtainen (2 ) Aatteellinen yhteisö ja säätiö (3 ) Kiinteistö (4 ) Huom: Ammatinharjoittajan kaava pienyritysasetuksessa. Kirjanpitolautakunnan yleisohje tuloslaskelman ja taseen esittämisestä Pien- ja mikroyritysten KPA säätää helpotuksia 4

5 TULOSLASKELMA (KPA 1:1-2 ) Tilikauden tuotot ja kulut: Varsinaisen toiminnan tuotot ja kulut: Tuotot: Kulut: Liikevaihto Liiketoiminnan muut tuotot Kululajikohtaisesti (KPA 1:1 ) Toimintokohtaisesti (KPA 1:2 ) Rahoituksen tuotot ja kulut Huom. Ei enää ryhmää satunnaiset tuotot ja kulut (vaikka seuraavissa pohjissa ryhmä vielä teknisistä syistä näkyy). 5

6 TULOSLASKELMA (KPA 1:1-2 ) Varsinaisen toiminnan kulut: Kululajikohtaisesti: Materiaalit ja palvelut Henkilöstökulut Poistot ja arvonalentumiset Liiketoiminnan muut kulut Toimintokohtaisesti: Hankinnan ja valmistuksen kulut Myynnin ja markkinoinnin kulut Hallintokulut Liiketoiminnan muut kulut. 6

7 KULULAJIKOHTAINEN (KPA 1:1 ) TULOSLASKELMA pp.kk. - pp.kk.vv LIIKEVAIHTO + Liiketoiminnan muut tuotot - Materiaalit ja palvelut - Henkilöstökulut - Poistot ja arvonalentumiset - Liiketoiminnan muut kulut = LIIKEVOITTO +/- Rahoitustuotot ja -kulut = VOITTO (TAPPIO) ENNEN SATUNNAISIA ERIÄ +/- Satunnaiset tuotot ja kulut = VOITTO (TAPPIO) ENNEN TILINPÄÄTÖSSIIRTOJA JA VEROJA +/- Tilinpäätössiirrot; poistoeron ja vapaaehtoisten varausten muutos - Tuloverot = TILIKAUDEN VOITTO (TAPPIO) 7

8 TOIMINTOKOHTAINEN (KPA 1:2 ) TULOSLASKELMA pp.kk. - pp.kk.vv LIIKEVAIHTO - Hankinnan ja valmistuksen kulut = Bruttokate - Myynnin ja markkinoinnin kulut - Hallinnon kulut + Liiketoiminnan muut tuotot - Liiketoiminnan muut kulut = LIIKEVOITTO +/- Rahoitustuotot ja -kulut = VOITTO (TAPPIO) ENNEN SATUNNAISIA ERIÄ +/- Satunnaiset tuotot ja kulut = VOITTO (TAPPIO) ENNEN TILINPÄÄTÖSSIIRTOJA JA VEROJA +/- Tilinpäätössiirrot; poistoeron ja vapaaehtoisten varausten muutos - Tuloverot = TILIKAUDEN VOITTO (TAPPIO) 8

9 TASE Tase kuvaa tilinpäätöspäivän taloudellista asemaa: Varat = Pääomat. 9

10 TASE Tasekaavat: Yleinen (KPA 1:6 ) Pien- ja mikroyritysten KPA: hieman lyhennetty taseversio, etenkin mikroyritykset saavat jättää ryhmien sisältöerittelyt (esim. vaihto-omaisuuden jakautuminen aineisiin ja tarvikkeisiin, keskeneräisiin ym.) esittämättä. Kirjanpitolautakunnan yleisohje tuloslaskelman ja taseen esittämisestä (uusi ohje tulossa, tarvitaan etenkin pien- ja mikroyrityksen KPA:n tulkinnassa). 10

11 TASE (KPA 1:6 ) VASTAAVAA (rahojen käyttö) TASE pp.kk.vv VASTATTAVAA (rahojen lähde) PYSYVÄT VASTAAVAT Aineettomat hyödykkeet Aineelliset hyödykkeet Sijoitukset VAIHTUVAT VASTAAVAT Vaihto-omaisuus Saamiset Rahoitusarvopaperit Rahat ja pankkisaamiset OMA PÄÄOMA Osake- tms. pääoma Arvonkorotusrahasto Käyvän arvon rahasto Uudelleenarvostusrahasto Muut rahastot Edellisten tilikausien voitto (tappio) Tilikauden voitto (tappio) TILINPÄÄTÖSSIIRTOJEN KERTYMÄ PAKOLLISET VARAUKSET VIERAS PÄÄOMA Pitkäaikainen Lyhytaikainen 11

12 POIKKEAMINEN KAAVOISTA Kaavojen muuttaminen (perustelu liitetietona): Olennaisuusperiaate (KPL 3:2a ) Esittämistavan jatkuvuus (KPA 1:8 ): Esittämistapaa ei saa muuttaa ilman erityistä syytä Yksityiskohtaisempi esittäminen (KPA 1:9 ): Jos on tarpeen tilikauden tuloksen muodostumisen tai tase-erien selventämiseksi Nollarivejä ei saa esittää (KPA 1:11 ) Pien- ja mikroyrityksillä helpotuksia: Bruttotulos Lyhennetty tase Suppeammat pääryhmien sisällön erittelyt. 12

13 MUU TILINPÄÄTÖSAINEISTO Rahoituslaskelma (KPA 2:1 ). Toimintakertomus (KPL 3:1, OYL 8:3-11 ). Liitetiedot (KPA 2:2-11, OYL 11:6a-8 ). Tase-erittelyt ja liitetietojen erittelyt (KPL 3:13 ; KPA 5:1-2 ). 13

14 RAHOITUSLASKELMA Tilinpäätökseen on sisällytettävä rahoituslaskelma, jos kyseessä on suuryritys (liikevaihto yli 40 M tms.) tai ns. yleisen edun kannalta merkittävä yhteisö. Rahoituslaskelmassa annetaan selvitys varojen hankinnasta ja käytöstä tilikauden aikana (KPA 2:1 ). Rahoituslaskelman osia ovat: liiketoiminnan rahavirta, investointien rahavirta ja rahoituksen rahavirta. 14

15 TOIMINTAKERTOMUS Tilinpäätökseen on liitettävä toimintakertomus, jos ainakin toinen seuraavista ehdoista täyttyy: Kyseessä on muu kuin pien- tai mikroyrityskokoa edustava osakeyhtiö tai osuuskunta. Kyseessä on yleisen edun kannalta merkittävä yhtiö tai julkinen osakeyhtiö. Toimintakertomuksessa annetaan tiedot kirjanpitovelvollisen toiminnan kehittymistä koskevista tärkeistä seikoista (KPL 3:1a ). 15

16 LIITETIEDOT Liitetiedot koskien (KPA 2:2-10 ) mm.: Tilinpäätöksen laatimista Tuloslaskelmaa Taseen vastaavia Taseen vastattavia Tuloveroja Vakuuksia ja vastuusitoumuksia. 16

17 TASE-ERITTELYT Tase-erittelyt (KPA 5:1 ): Yksityiskohtaisesti ryhmittäin luetteloitava: Pysyvät vastaavat Vaihtuvat vastaavat Vieras pääoma Pakolliset varaukset. Liitetietojen erittelyt (KPA 5:2 ): Ryhmittäin luetteloitava: Vakuudet ja vastuusitoumukset. 17

18 KIRJANPIDON YLEISET PERIAATTEET Kirjanpidon ja tilinpäätöksen yleiset periaatteet: Hyvä kirjanpitotapa (KPL 1:3 ) Oikea ja riittävä kuva (KPL 3:2 ; vanhassa kirjanpitolaissa käytettiin käsitettä oikeat ja riittävät tiedot) Olennaisuus (KPL 3:2a ; uusi KPL:n kohta) Muut yleiset tilinpäätösperiaatteet (KPL 3:3 ). 18

19 HYVÄ KIRJANPITOTAPA Kirjanpitovelvollisen on noudatettava hyvää kirjanpitotapaa (KPL 1:3 ). Hyvä kirjanpitotapa muodostuu mm.: 1) KPL ja KPA sekä muu lainsäädäntö 2) KILAn yleisohjeet, lausunnot ja ohjeet 3) Kirjanpidon yleiset periaatteet 4) Pörssin, ammatti- ja toimialajärjestöjen ohjeet, kv. tilinpäätössuositukset (IAS/IFRS, USGAAP). 19

20 OIKEA JA RIITTÄVÄ KUVA Tilinpäätöksen ja toimintakertomuksen tulee antaa oikea ja riittävä kuva toiminnan tuloksesta ja taloudellisesta asemasta olennaisuusperiaatteen mukaisesti. Tarpeelliset lisätiedot on ilmoitettava liitetiedoissa. On otettava huomioon harjoitetun toiminnan laatu ja laajuus. Oikean ja riittävän kuvan vaatimus sivuuttaa tarvittaessa kaikki muut KPL:n säännökset, paitsi yleiset tilinpäätösperiaatteet (KPL 3:2.3 ). 20

21 OLENNAISUUS Olennaisuus on lisätty uuteen kirjanpitolakiin kaikkein ensimmäisenä tilinpäätösperiaatteena. Seikka on olennainen silloin, kun sen pois jättämisen tai väärin ilmoittamisen voidaan kohtuullisesti odottaa vaikuttavan tiedon käyttäjien tekemiin päätöksiin. Epäolennaisen seikan osalta voidaan poiketa kirjanpitolain jaksottamis- ja arvostussäännöksistä, esittämistavasta ja esitettävien tietojen laajuudesta. Olennaisuus on kuitenkin arvioitava kokonaisuutena. 21

22 MUUT YLEISET TILINPÄÄTÖSPERIAATTEET Tilinpäätöstä laadittaessa ja tilinavausta tehtäessä noudatettaviin periaatteisiin kuuluvat (KPL 3:3 ): 1) Jatkuvuus; toiminnan oletetaan jatkuvan 2) Johdonmukaisuus; tilinpäätöksen laatimisperiaatteiden ja menetelmien soveltaminen johdonmukaisesti tilikaudesta toiseen 3) Sisältöpainotteisuus; huomion kiinnittäminen liiketapahtumien tosiasialliseen sisältöön eikä yksinomaan niiden oikeudelliseen muotoon (asia ennen muotoa) 22

23 YLEISET TILINPÄÄTÖSPERI- AATTEET 4) Varovaisuus; tilikauden tuloksesta riippumaton varovaisuus 5) Tasejatkuvuus; tilinavauksen perustuminen edellisen tilikauden päättäneeseen taseeseen 6) Suoriteperusteisuus; tilikaudelle kuuluvien tuottojen ja kulujen huomioon ottaminen riippumatta niihin perustuvien maksujen suorituspäivästä 7) Erillisarvostus; kunkin hyödykkeen ja muun tase-eriin merkittävän erän erillisarvostus. 8) Netottamiskielto; varojen ja velkojen sekä tuottojen ja kulujen esittäminen erikseen (uusi kohta KPL:ssa). 23

24 YLEISET TILINPÄÄTÖSPERI- AATTEET Varovaisuus edellyttää erityisesti, että tilinpäätöksessä otetaan huomioon: Ainoastaan tilikaudella toteutuneet voitot Kaikki poistot ja arvonalennukset vastaavista Velkojen arvon lisäykset Kaikki päättyneeseen tai aikaisempiin tilikausiin liittyvät, ennakoitavissa olevat vastuut ja mahdolliset menetykset, vaikka ne tulisivat tietoon vasta tilikauden päättymisen jälkeen. 24

25 TÄRKEÄÄ Hankintameno: Käsite Sisältö. Tilinpäätöksen esittäminen: Tuloslaskelma Tase Kirjanpidon yleiset periaatteet: Hyvä kirjanpitotapa Oikeat ja riittävät tiedot Olennaisuus ja muut yleiset tilinpäätösperiaatteet. 25

26 TEHTÄVÄ Tehtävä 24: Tuloslaskelman ja taseen erien sisältö. Kirjaa liiketapahtumat vientilausekkein käyttäen tileinä niitä tuloslaskelma- ja/tai tase-eriä, joihin tapahtumat kohdistuvat. 26