Voisiko Suomi seurata Ruotsin ja Norjan esimerkkiä? Näkökohtia perintö- ja lahjaverosta sekä luovutusvoittoverosta Pasi Holm ja Leena Kerkelä 5.6.2014
Ruotsin (2004) ja Norjan (2014) poistivat perintö- ja lahjaveron Perintö- ja lahjaveron tuotto oli Ruotsissa 2,6 mrd. kruunua (275 milj. euroa) vuonna 2004. Perintö- ja lahjaveron tuotto oli Norjassa 2,2 mrd. kruunua (267 milj. euroa ) vuonna 2014 Ruotsi (2007) ja Suomi (2006) poistivat varallisuusveron. Tuotto Ruotsissa oli noin 50 milj. ja Suomessa noin 100 milj.. 2
Verosta luopumisen motiivit ja keskustelu Verotuksen yksinkertaistaminen Pk-yritysten sukupolvenvaihdosten helpottaminen Asuntojen korkeat verotusarvot Alhainen verotuotto 3
Vertailua perintöverosta yrityksen (tase arvo 8 milj ) sukupolvenvaihdoksessa, veroaste, %. Lähde: European Family Business Tax Monitor, Comparing the impact of tax regimes on family businesses. Kypros Luxemburg Puola Romania Slovakia Slovenia Ruotsi Itävalta Tsekin tasavalta Italia Kreikka Malta Unkari Portugali Tanska Suomi Saksa Belgia Espanja Irlanti Alankomaat Iso-Britannia Ranska 0 10 20 30 40 50 % Ilman spv- ja muita huojennuksia Spv- ja muut huojennukset 4
Esimerkki perintö- ja luovutusvoittoveron määräytymisestä Suomessa ja Ruotsissa. Perintöveron oletetaan olevan Suomessa 10 %. Luovutusvoittoveron oletetaan olevan molemmissa maissa 30 %. Sukupolvi 0 Sukupolvi 1 Sukupolvi 2 Verot yhteensä Kaikki Hankinta Perintö Perintö Luovutus Yhteensä yhteensä Suomi Käypä arvo ei tarvita 150 000 200 000 210 000 Perintövero 15 000 20 000 35 000 Luovutusvoit- 3 000 3 000 38 000 tovero Ruotsi Käypä arvo 50 000 ei tarvita ei tarvita 210 000 Luovutusvoit- 48 000 48 000 tovero Käypä arvo 100 000 ei tarvita ei tarvita 210 000 Luovutusvoit- 33 000 33 000 tovero 5
Perintöverotus Perinnön arvona pidetään perintöverotuksessa sitä omaisuuden käypää arvoa, eli todennäköistä myyntihintaa, joka omaisuudella oli vainajan kuolinhetkellä. Perintöveron veroluokka I koskee perinnönjättäjän aviopuolisoa (myös avopuoliso, jos aikaisemmin avioliitossa tai yhteisiä lapsia), suoraan ylenevässä tai alenevassa polvessa olevia perillisiä (myös ottolapsia ja vanhempia) Perintöveron veroluokka II koskee muita sukulaisia ja ulkopuolisia henkilöitä. Kuolinpesän omaisuuden arvosta voidaan vähentää velat ja kuluja. Puolisovähennys on 60.000 euroa ja alaikäisyysvähennys on 40.000 euroa 6
Perintöveron tuotto perinnön koon mukaan (vuonna 2013 käsitellyt perinnöt) Lähde: Verohallinto Euroa 100 000 000 90 000 000 80 000 000 70 000 000 60 000 000 50 000 000 40 000 000 30 000 000 20 000 000 10 000 000 0 0-100.000 100.000-200.000 Rintaperijät 200.000-500.000 Muut perijät 500.000-1.000.000 1.000.000 - Perinnön koko 7
Perintöveron tuoton ja perinnön saajien kumulatiivinen osuus, %, perinnön koon mukaan vuonna 2013. Lähde: Verohallinto 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 0 Veroluokan I (rintaperijät) verotuotto 322 milj. ja saajia 115 227 kpl Veroluokan II (muut perijät) verotuotto 194 milj. ja saajia 30 548 kpl Veroluokan I verotuoton kumulatiivinen osuus Veroluokan I saajien kumulatiivinen osuus Veroluokan II verotuoton kumulatiivinen osuus Veroluokan II saajien kumulatiivinen osuus 8
Luovutusvoitto on pääomatuloa Luovutusvoiton ja tappion määrä lasketaan siten, että omaisuuden luovutushinnasta (eli saadusta vastikkeesta) vähennetään omaisuuden poistamatta oleva hankintameno ja voiton hankkimisesta olleet menot. Luovutusvoittoa tai tappiota laskettaessa hankintameno ja luovutushinta otetaan huomioon nimellisestä määrästään. Pääomatulovero on 30 % alle 40.000 pääomatuloista ja 32 % yli menevistä osasta vuonna 2014. 9
Valitaan verovelvolliselle parempi: joko hankintameno-olettama tai hankintameno Jos luovuttaja oli omistanut omaisuuden luovutushetkellä alle 10 vuoden ajan, hankintameno-olettama on vähintään 20 % luovutushinnasta. Jos luovuttaja oli omistanut omaisuuden luovutushetkellä vähintään 10 vuoden ajan, hankintameno-olettama on 40 % luovutushinnasta. 10
Verovapaat luovutukset Oman tai perheen yli 2 vuotta vakituisesti asuttu ja omistettu asunto (sisältää maapohjan) ostettu/peritty. Pienet alle 1000 luovutukset/vuosi. Sukupolvenvaihdoksien verohuojennukset, jolloin osa tai kokonaan voidaan jättää maksuun panematta, kun - Perintöön tai lahjaan sisältyy maatila, muu yritys tai vähintään 10 %:n osa niistä ja - verovelvollinen jatkaa yritystoimintaa (tai omistaa) 5 v ajan - Verohuojennus suurimmillaan, kun luovutuksen saaja suorittaa vastiketta yli 50 % sen käyvästä arvosta. Myyjä saa myyntivoiton verovapaasti ja ostaja/perijä ei maksa perintöveroa - Yritysvarallisuus arvostetaan 40 %:iin vertailuarvosta (spvarvo) 11
Luovutusvoitot ja luovutustappiot 2003 2012, miljoonaa euroa. Lähde: Verohallinto Milj. euroa 6000 5000 4000 3000 2000 1000 0-1000 Milj. euroa 6000 5000 4000 3000 2000 1000 0-1000 -2000 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 Luovutustappiot muusta omaisuudesta Luovutustappiot muista arvopapereista Luovutustappiot pörssiyhtiöiden osakkeista Luovutusvoitot muusta omaisuudesta Luovutusvoitot muista arvopapereista Luovutusvoitot pörssiyhtiöiden osakkeista Luovutusvoitot-luovutustappiot (oikea asteikko) -2000 12
Luovutusvoittoveron tuoton sekä luovutusvoittoja ja -tappioita saaneiden kumulatiivinen osuus, %, pääomatulon koon mukaan vuonna 2012. Lähde: Verohallinto % 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 0 Luovutusvoittoveron tuotto 597 milj. Luovutusvoittoja saaneita 274 218 kpl ja tappioita saaneita 159 409 kpl 1-999 1.000-2.999 3.000-4.999 5.000-9.999 10.000-19.999 20.000-49.999 Luovutusvoittoveron tuoton kumulatiivinen osuus Luovutustappioita saaneiden kumulatiivinen osuus Luovutusvoittoja saaneiden kumulatiivinen osuus 50.000-13
Verotuottolaskelma: luovutusvoittoveron hankintamenoolettaman lasku 40 prosentista 25 prosenttiin ja perintöveron lakkauttaminen, miljoonaa euroa Vuosi 2010 Luovutusvoitot luovutustappiot Oletus Omaisuuserien pitoaika <10 10 Oletus Hankintameno per luovutushinta <10 10 Hankintamenoolettama: 25 % Luovutusvoitot luovutustappiot Pörssiyhtiöiden osakkeet 382 0,5 0,5 0,83 0,20 457 Muut arvopaperit 673 0,3 0,7 0,83 0,25 823 Muu omaisuus 1783 0,1 0,9 0,67 0,33 1 969 Yhteensä 2837 3 249 Verotuotto 880 1 007 Veromuutos: Perintö- ja lahjavero pois ja hankintameno-olettama 40 -> 25 Oletus: Perinnön saaja myy puolet perinnöstä & kakki hankintameno-olettamalla 2010 2012 Perintöveron tuotto -387-509 Myyntivoittovero perinnöstä 346 455 Myyntivoittoveron kiristys 128 62 MUUTOS: yhteensä 87 9 14
Johtopäätökset I Ruotsi poisti perintö- ja lahjaveron vuonna 2004. Norja poisti perintöveron 2014. Perintö- ja lahjaverotuksella ja luovutusvoittoverotuksella on varsin yhtäläiset tulonjakovaikutukset. Luovutusvoittoveron tuoton kasvu perintö- ja lahjaverosta luovuttaessa kompensoisi ainakin merkittävän osan perintö- ja lahjaveron tuotosta Perintö- ja lahjaveron poisto hyödyttäisi valtaosaa kotitalouksista Jos perintö- ja lahjaverosta luovuttaisiin, omistusasunnon luovutusvoiton verovapauteen olisi tehtävä muutos. Kotitalouksien varallisuudesta noin 60 prosenttia on asuntovarallisuutta. 15
Johtopäätökset II Ruotsissa oman asunnon luovutusvoittovero on huojennettu 22 prosenttiin yleisestä 30 prosentin luovutusvoittoverosta Oman asunnon myynnistä saatu luovutusvoitto voidaan jättää osittain verottamatta, mikäli myyntituotot käytetään uuden asunnon hankintaan. Luovutusvoiton lykkäysvähennyksen yläraja on 160.000 ja alaraja 5.600 euroa. VATT 174/203: Maksettujen osinkojen arvo lisääntyy 19 prosentilla sukupolvenvaihdoksen jälkeen Perintö- ja lahjaveron poisto edistäisi yritysten investointeja ja työllisyyttä. Pysyvä työllisyysvaikutus noin 4.800 työpaikkaa Käteisestä ja talletuksista ei synny luovutusvoittoa Jos perintöihin ja lahjoihin (vastikkeettomat omaisuudensiirrot) säädettäisiin prosentin varainsiirtovero, sen tuotto olisi 40 miljoonaa euroa. Varmistaisi omaisuuden rekisteröinnin. 16
Kiitos paljon 17
Varat vuonna 2009 henkilöä kohden Lähde: Tilastokeskus 5. Muut (ml. työttömät) 3. Eläkeläiset 2. Palkansaajat 1.2 Muut yrittäjät 1.1 Maatalousyrittäjät Kotitaloudet yhteensä 0 20000 40000 60000 80000 100000 120000 140000 160000 Euroa henkilöä kohden 1.1 Varsinaisen asunnon arvo 1.2 Sijoitusasuntojen arvo 2 Vapaa-ajan asuntojen arvo 3 Kulkuvälineet 4 Talletukset 5.1 Pörssiosakkeet ja rahastot 5.2 Muut osakkeet ja joukkovelkakirjat 6 Eläkevakuutukset 18
Suomessa omaisuuden siirtoa verotetaan luovutuksen lisäksi lahjassa ja perinnössä (päivittävät hankintahintaa); Ruotsissa vain luovutuksessa Hinta M 1 R R M 2 Myyntivoittoveropohja R H S P 2 M S Myyntivoittoveropohja myyntivoittoveropohja S H S P 1 perintöveropohja perintöveropohja Sukupolvi 0 Sukupolvi 1 Sukupolvi 2 Sukupolvi 3 Sukupolvi 4 Aika H = Hankinta S = Suomi P = Perintö R = Ruotsi M = Myynti 19
Perintöveron veroluokat I ja II 1.1.2013 alkaen Perinnön arvo Vero alarajan kohdalla I Veroprosentti ylimenevästä osasta I 20 000 40 000 100 7 40 000 60 000 1 500 10 60 000 200 000 3 500 13 200 000 1 000 000 21 700 16 1 000 000 149 700 19 Perinnön arvo Vero alarajan kohdalla II Veroprosentti ylimenevästä osasta II 20 000 40 000 100 20 40 000 60 000 4 100 26 60 000 1 000 000 9 300 32 1 000 000 310 100 35 20
Euroa 45 000 000 40 000 000 35 000 000 30 000 000 25 000 000 20 000 000 15 000 000 10 000 000 5 000 000 Lahjaveron tuotto lahjan koon mukaan (vuonna 2013 käsitellyt lahjat) Lähde: Verohallinto 0 0-1000000 100000-200000 200000-500000 500000-1000000 1000000- Lahjan koko Rintaperijät Muut lahjan saajat 21
Lahjaveron veroluokat I ja II 1.1.2013 alkaen Lahjan arvon arvo euroina Veron vakioerä osuuden alarajan kohdalla euroina I Veroprosentti yli menevästä osasta I 4 000 17 000 100 7 17 000 50 000 1 010 10 50 000 200 000 4 310 13 200 000 1 000 000 1 000 000- Verotettavan osuuden arvo euroina 23 810 151 810 Veron vakioerä osuuden alarajan kohdalla euroina I 16 19 Veroprosentti ylimenevästä osasta II 4 000 17 000 100 20 17 000 50 000 2 700 26 50 000 1000 000 1 000 000-11 280 315 280 32 35 22
Luovutusvoitot ja luovutustappiot vuonna 2012, miljoonaa euroa. Lähde: Verohallinto Miljoonaa euroa 3000 2500 2000 1500 1000 500 0-500 -1000 Miljoonaa euroa 3000 2500 2000 1500 1000 500 0-500 -1000-1500 Yhteensä Palkansaajat Maatilatalouden harjoittajat Elinkeinon harjoittajat Eläkeläiset Muut Kuolinpesät -1500 Luovutusvoitot arvopapereista Luovutustappiot arvopapereista Luovutusvoitot-luovutustappiot Muut luovutusvoitot Muut luovutustappiot 23
Luovutusvoitot ja luovutustappiot pääomatulon mukaan vuonna 2012, miljoonaa euroa. Lähde: Verohallinto Miljoonaa euroa 3000 2500 2000 1500 1000 500 0-500 -1000 Yhteensä 1-999 1.000-2.999 3.000-4.999 5.000-9.999 10.000-19.999 20.000-49.999 50.000 - Luovutustappiot Luovutusvoitot arvopapereista Muut luovutusvoitot Luovutusvoitot-luovutustappiot 24
SPV lisää osinkoja, vähentää investointeja ja työllisyyttä Yrityshaastattelu (2013: spv 1998-2013; 180 yritystä): - 73 % yrityksistä kohdannut ainakin osittaisen sukupolvenvaihdoksen - 67 % toteutti SPV:n lahjana tai perintönä; 18 % osakkeiden myynnillä - 65 % rahoitti SPV:n osingoilla ja 33 % lainoilla Tilipäätösanalyysi (1994-2011; 26337 yritystä): vertailu verrokkiyrityksiin samana vuonna (ei SPV-yritysten tilanteen ajallinen vertailu) - Maksettujen osinkojen arvo lisääntyy 19 prosentilla SPV:n jälkeen - Tehtyjen investointien arvo laskee 30 prosentilla SPV:n jälkeen. - Työntekijöiden määrä pienenee 23 prosentilla. Olli Ropponen, Sukupolvenvaihdoksen vaikutus perheyritysten toimintaan, VATT tutkimuksia 174 (2013) 25