Metsien omistusmuodot ja verotus Saimaan Metsänomistajat 17.11.2014 Kari Pulli Suomen metsäkeskus Kaakkois-Suomi
Metsää omistavat tahot Yksityishenkilöt Kuolinpesät, leski + perittävän lapset Yhtymät (yhteisomistus) Yhteismetsät Osakaskunnat, esim. saaret Osakeyhtiöt (ei juurikaan etuja? Veroaste 20 %) Valtio Kunnat Seurakunnat Metsäteollisuus 9.1.2015 2
Yksityishenkilöt Aviopuolisot Yksityishenkilöt Joko omaa metsää tai yhteistä (lainhuuto) Yhteinen veroilmoitus Puolisolle oma, jos pysyvästi itsenäisesti hallittuja metsiä Avio-oikeus ei tuo omistusta Avioehto realisoituu erossa tai puolison kuollessa Avopuolisot vieraita toisilleen (yhtymä), vaikka verotuksessa ja sosiaaliturvassa heidät saatetaan rinnastaa aviopuolisoihin 9.1.2015 3
Kuolinpesä Leski ja lapset (ositus) Molempien vanhempien jälkeen lapset Ei määräaikaa Oltava yksimielisiä päätöksenteossa (kiireell. tapaukset) Äänestyspäätös ei juridisesti pitävä Valtuutus joillekin osakkaille tai ulkopuolisellekin Voidaan hakea käräjäoikeudesta pesänselvittäjä Antaa yhden yhteisen veroilmoituksen, 2C-lomake 9.1.2015 4
Yhtymä Yhteisomistus (lainhuuto, esim. ½ ja ½) Yhteisomisteista kiinteistöä verotetaan yhtymänä Avopuolisot, vanhempi ja lapset, sisarukset, vieraat ALV YTJ.FI, Y2 lomakkeen täyttäminen Antaa yhden yhteisen veroilmoituksen Tulos jaetaan osakkaille 9.1.2015 5
Yhteismetsä Yhteismetsälaki säätelee Osakaskunnan kokous, hoitokunta tai toimitsija Oma verotus, vero% 28 Samat oikeudet kuin yksityisillä metsänomistajilla eli metsävähennys ja menovaraus Myös kemera-edut, jos väh. puolet osuuksista luonnollisilla henkilöillä Edellyttää toimimaan metsäsuunnitelman mukaan Kirjanpitovelvollisuus, alv kuukausimenettely Tilintarkastus, jos toiminta riittävän suurta 9.1.2015 6
Veroja Tulovero pääomatuloista 30/32 % 30/33%/yli 30 000 Vero yhteismetsän tuotosta 28% Arvonlisävero 24 % Varainsiirtovero 4 % Luovutusvoittovero voitosta 30/32 % 30/33% Lahjavero 0-19 % 1. verolk. 0-35 % 2. verolk. Perintövero 0-19 % 0-35 % 9.1.2015 7
Metsätilojen arvostuksesta perintö- ja lahjaverotuksessa V. 2014 sovellettavat metsämaan laskennalliset arvot: - Uusimaa 4 800 /ha - Etelä-Savo 3 800 /ha - Varsinais-Suomi 4 800 /ha - Pohjois-Karjala 2 800 /ha - Satakunta 4 000 /ha - Pohjois-Savo 2 800 /ha - Ahvenanmaa 2 900 /ha - Etelä-Pohjanmaa 2 500 /ha - Keski-Suomi 3 100 /ha - Pohjanmaa 2 700 /ha - Kanta-Häme 4 500 /ha - Keski-Pohjanmaa 2 000 /ha - Pirkanmaa 4 100 /ha - Pohjois-Pohjanmaa 1 700 /ha - Päijät-Häme 4 600 /ha - Kainuu 1 500 /ha - Kymenlaakso 3 800 /ha - Lappi 1 100 /ha - Etelä-Karjala 3 900 /ha
Arvonlisäverovelvolliseksi ilmoittautuminen Uuden metsänomistajan kannattaa pikimmiten ilmoittautua vapaaehtoisesti arvonlisäverovelvolliseksi metsätalouden harjoittamisesta verotoimistossa Arvolisäverovelvollinen metsänomistaja saa metsätalouden tavaroiden, tarvikkeiden ja palvelujen hinnassa olevat arvonlisäverot (24 %) kokonaan palautuksena vuosittain tehtävän kausiveroilmoituksen avulla Puun ostaja maksaa puukauppatilityksiin arvonlisäveron (24 %) normaalin kauppahinnan päälle Kun vuotuinen puukauppatulo ylittää 8 500, on arvonlisäverovelvolliseksi pakko liittyä -
Luovutusvoittoverosta vapaan ns. sukupolvenvaihdosluovutuksen edellytykset Koskee verovelvollisen (myyjän) harjoittamaan maatalouteen tai metsätalouteen kuuluvan kiinteän omaisuuden myyntiä (ei koske irtaimeksi omaisuudeksi katsottavan kuolinpesäosuuden myyntiä) Saajana (ostajana) on verovelvollisen (myyjän) lapsi yksin tai yhdessä puolisonsa kanssa, hänen lapsensa tai tämän rintaperillinen taikka verovelvollisen sisar, veli, sisar- tai velipuoli Omaisuus on ollut yhteensä yli 10 vuotta luovuttajan (myyjän) tai hänen ja sellaisen henkilön omistuksessa, jolta hän on saanut sen vastikkeettomasti Verovapaus purkautuu, jos saaja (ostaja) luovuttaa (= myy) kiinteistön edelleen ennen 5 vuoden aikarajaa
Muiden vastikkeellisten luovutusten verotus Luovutusvoittoverotukseen sovelletaan suhteellista verokantaa (1.1.2012 alkaen 30-32 %) Yli 10 vuotta omistetun omaisuuden hankintameno on joko 40 % myyntihinnasta tai omaisuuden todellinen hankintameno tai lahja- tai perintöverotusarvo Alle 10 vuotta omistetun omaisuuden hankintameno on joko 20 % myyntihinnasta tai omaisuuden todellinen hankintameno tai lahja- tai perintöverotusarvo
Esimerkki luovutusvoittoverotuksesta Metsänomistaja myy metsätilan ns. vieraalle 100 000 :lla Jos metsänomistaja on omistanut metsätilan yli 10 vuotta, voi hän käyttää hankintameno - olettamana 40 % myyntihinnasta eli hankintameno-olettama on 40 000 Luovutusvoitto 100 000-40 000 = 60 000 Luovutusvoittovero 60 000 :sta on 18 400 Jos metsätilan edellisen saannon todellinen hankintameno (kauppahinta tai perintö- tai lahjaverotusarvo) on yli 40 000, kannattaa hankintameno - olettaman sijasta käyttää todellista hankintamenoa (ostohinta+kulut)
Muiden vastikkeellisten luovutusten verotus Kunnalle, kuntayhtymälle ja valtiolle myynnissä hankintamenoolettama on 80 % Luonnonsuojelutarkoituksiin (Natura-ohjelma,?, Metso-ohjelma) myynnissä hankintameno - olettama on 100 % Vuonna 2014 kunnalle myynti verovapaa, ei kuntayhtymälle eikä kunnan liikelaitokselle myynti.
Lahjanluontoinen kauppa Kaupassa ei muodostu verotettavaa lahjaa, jos ostaja maksaa yli 75 % omaisuuden käyvästä arvosta Mikäli kyse on maataloutta tai maa- ja metsätaloutta jatkavasta maatilasta, kaupassa ei muodostu verotettavaa lahjaa, jos ostaja maksaa yli 50 % omaisuuden käyvästä arvosta Metsä arvostetaan tila-arvion avulla tai laskennallisen arvon kautta (1 000 4 800 /ha eri maakunnissa) Salaojitettu pelto arvostetaan laskennallisen arvon kautta (avo-ojitetun pellon arvo 500 /ha alempi)
Esimerkki lähisukulaisten välisestä kaupasta Henkilö myy omalle lapselleen käyvältä arvoltaan 100 000 :n arvoisen metsätilan 76 000 :lla yli 10 vuoden omistuksen jälkeen. Henkilöllä on muita lapsia 1 kpl. Myyjälle ei maksuun luovutusvoittoveroa (yli 10 vuoden omistus takana, ostaja lähisukulainen) Ostajalle ei lahjaveroa (hinta yli 75 % käyvästä arvosta) Varainsiirtovero ostajalle 4 % 76 000 :sta eli 3 040 Tilakaupasta tuleva metsävähennys on 60 % 80 000 :sta eli 48 000, mikä alentaa uuden metsänomistajan puun myyntien veroa pitkässä juoksussa 14 400 Toiselle lapselle voidaan lahjoittaa 24 000 kauppahinnasta rahana ja itselle jää vielä 52 000
Metsävähennys vuodesta 2008 lähtien 60 % 1.1.1993 tai sen jälkeen vastikkeellisesti hankitun (kauppa tai vaihto) metsätilan hankintamenosta - Kauppahinta + Varainsiirtovero, lainhuudatuskulut, kauppakirjan tekokulut, kaupanvahvistajan kulut, tila-arviokulut + Mahdolliset maanmittauskulut + Kaikki muut tilakaupan kulut Metsävähennystä voi käyttää sinä vuonna, kun jollakin ko. metsänomistajan metsävähennykseen oikeuttavalla tilalla syntyy verotettavaa metsätalouden pääomatuloa
Metsävähennys vuodesta 2008 lähtien Aikaisemmin verotettava pääomatulo piti syntyä juuri sillä tilalla, jonka ostosta metsävähennys oli syntynyt Metsävähennys muuttui vuonna 2008 tilakohtaisesta metsänomistajakohtaiseksi Vuotuinen metsävähennys voi olla enintään 60 % verotettavasta metsätalouden pääomatulosta, joka on saatu metsävähennykseen oikeutetusta metsästä Toisaalta vuotuisen metsävähennyksen on aina oltava vähintään 1 500 Edellyttää vähintään 2 500 :n suuruista vuotuista metsätalouden pääomatuloa (60 %:n säännön mukaan)
Metsävähennys Metsävähennyksen käyttö puukauppojen yhteydessä kannattaa suunnitella sellaisen ammattilaisen kanssa, joka on perehtynyt sen käyttöön Mikäli metsänomistaja ei käytä metsävähennystä omistusaikanaan, siirtyy käyttämätön metsävähennys seuraavalle omistajalle, mikäli metsä vaihtaa omistajaa ns. vastikkeettomalla saannolla lahja perintö testamentti avio-oikeus
Metsävähennys Käytetty metsävähennys pitää tulouttaa luovutusvoittoverotuksessa, mikäli metsävähennykseen oikeutettu metsä myöhemmin myydään Ns. vieraalle Ns. lähisukulaiselle alle 10 vuoden omistuksen jälkeen (lähisukulaiseksi luetaan oma lapsi yksin tai yhdessä puolisonsa kanssa, lapsen lapsi, veli, sisar, veli- tai sisarpuoli) Metsävähennyksen tuloutusta ei tehdä, jos metsä myydään lähisukulaiselle yli 10 vuoden omistuksen jälkeen tai metsä vaihtaa omistusta perinnön tai lahjoituksen kautta
Metsävähennysesimerkki Metsänomistaja ostaa hankintamenoarvoltaan 100 000 :n arvoisen metsäpalstan Metsävähennykseksi tulee 60 % hankintamenosta eli 60 000 Metsänomistaja myy ko. tilalta pystyleimikon, josta saa tuloa samana verovuonna 40 000 Metsänomistaja käyttää metsävähennystä 60 % 40 000 :sta eli 24 000 Metsävähennystä jää käyttämättä seuraavien puun myyntien yhteyteen 60 000-24 000 = 36 000 Metsävero 40 000 :n puuerän myynnistä on 4 800, kun se ilman metsävähennyksen käyttöä olisi 12 000
Perintövero 2013-2015 (I veroluokka) Perintö, Vero alarajalla, Vero ylimenevältä osin (%) 20 000 40 000 100 7 40 000 60 000 1 500 10 60 000 200 000 3 500 13 200 000 1 000 000 21 700 16 1 000 000 149 700 19 I - veroluokkaan kuuluvat perinnönjättäjän aviopuoliso, lapsi, ottolapsi, lapsen lapsi, vanhemmat, isovanhemmat, ottovanhemmat, aviopuolison lapsi tai lapsen lapsi Lisäksi puolisovähennys 60 000 ja alaikäisyysvähennys 40 000
Perintövero 2013-2015 (II veroluokka) Perintö, Vero alarajalla, Vero ylimenevältä osin (%) 20 000 40 000 100 20 40 000 60 000 4 100 26 60 000 1 000 000 9 300 32 1 000 000 310 100 35 II - veroluokkaan kuuluvat muut sukulaiset ja vieraat
Esimerkki perintöveron laskemisesta Henkilö kuolee ja häneltä jää perinnöksi kahdelle lapselle yhteensä käyvältä arvoltaan 100 000 :n arvoinen metsäomaisuus Molempien lasten perintöosuuden käypä arvo on 50 000 Perintövero 2 x (1 500 + 0,10 x 10 000 ) = 2 x 2 500 = 5 000 Perintöveron osuus on 5 % perityn metsäomaisuuden käyvästä arvosta II veroluokassa veroa menisi 13 400 (13,4 % perityn metsäomaisuuden käyvästä arvosta)
Miksi kuolinpesä kannattaa muuttaa yhtymäksi? 1. Kuolinpesän metsätalouden vuotuinen tappio voidaan vähentää seuraavan 10 vuoden aikana vain kuolinpesälle mahdollisesti syntyvistä pääomatuloista Yhtymän metsätalouden vuotuinen tappio vähennetään jo samana verovuonna yhtymän osakkaiden henkilökohtaisista pääomatuloista tai alijäämähyvityksen kautta ansiotulojen veroista Myös muita perusteita!
Lahja Lahjaveroilmoitus on tehtävä, jos saadun lahjan käypä arvo on 4 000 tai enemmän Ilmoitus on tehtävä myös silloin, jos on saanut samalta lahjanantajalta kolmen vuoden kuluessa useita lahjoja ja lahjojen yhteenlaskettu käypä arvo on 4 000 tai enemmän Lahja huomioidaan perintöverotuksessa, jos lahjanantaja kuolee kolmen vuoden kuluessa lahjan antamisesta Lahjaveroilmoitus tehtävä 3 kk:n kuluessa saamisesta Lahjassa ja testamentissa voidaan sulkea lahjansaajien puolisoiden avio-oikeus pois, kaupassa ei voida sulkea
Lahjavero 2013-2015 (I veroluokka) Lahja, Vero alarajalla, Vero ylimenevältä osin (%) 4 000 17 000 100 7 17 000 50 000 1 010 10 50 000 200 000 4 310 13 200 000 1 000 000 23 810 16 1 000 000 151 810 19 I - veroluokkaan kuuluvat lahjanantajan aviopuoliso, lapsi, ottolapsi, lapsen lapsi, vanhemmat, isovanhemmat, ottovanhemmat, aviopuolison lapsi tai lapsen lapsi
Lahjavero 2013-2015 (II veroluokka) Lahja, Vero alarajalla, Vero ylimenevältä osin (%) 4 000 17 000 100 20 17 000 50 000 2 700 26 50 000-1 000 000 11 280 32 1 000 000 315 280 35 II - veroluokkaan kuuluvat lahjanantajan muut sukulaiset ja vieraat
Esimerkki lahjaveron laskemisesta Henkilö lahjoittaa kahdelle lapselleen yhteensä käyvältä arvoltaan 100 000 :n arvoisen metsäomaisuuden Molempien lasten saaman lahjan käypä arvo on 50 000 Lahjavero 2 x 4 310 = 8 620 Lahjaveron osuus on 8,62 % lahjaksi saadun metsäomaisuuden käyvästä arvosta II veroluokassa veroa menisi 22 560 (22,56 % lahjaksi saadun metsäomaisuuden käyvästä arvosta) Jos lahjoittajina olisivat puolisot yhdessä (4 lahjaa), lahjaveroa menisi yhteensä I luokassa 7 240 (7,24 %)
Hallintaoikeuden pidättäminen metsän lahjoituksessa Metsän omistus siirtyy uudelle omistajalle, metsän hallintaoikeus jää lahjoittajalle Hallintaoikeuden pidätys on elinikäinen tai määräaikainen Oikeus omaisuuden käyttöön, oikeus vuotuisen tuoton nauttimiseen, oikeus kieltäytyä suostumasta kiinteistön myyntiin Hallintaoikeuden haltija ei saa toimillaan alentaa omaisuuden arvoa ( ylihakkuut, metsäsuunnitelma hyvä pohja) Hallintaoikeuden haltija saa puukauppatulot sekä maksaa metsänhoitokulut ja metsäverot sekä rakennusten kiinteistöveron
Hallintaoikeuden pidättäminen alentaa lahjaveroa Elinikäinen hallintaoikeus (sisältää riskejä) Metsätilan tuottoprosentti (5 %) kerrotaan lahjoittajan iän mukaisella kertoimella seuraavasti: Ikä kerroin Alle 44 12 45-52 11 53-58 10 59-63 9 64-68 8 Ikä kerroin 69-72 7 73-76 6 77-81 5 82-86 4 87-91 3 92 ja yli 2
Määräaikainen hallintaoikeus Metsätilan tuottoprosentti (5 %) kerrotaan ns. diskonttauskertoimella 5 v. 3,99 10 v. 6,71 15 v. 8,56 20 v. 9,82 Hallintaoikeuden haittoja Jos hallintaoikeuden haltija ei ole oikeustoimikelpoinen, joudutaan metsäasioissa asioimaan maistraatin kanssa Metsänomistaja ei saa vähentää metsäverotuksessa omia kulujaan, hänellä ei ole hankintatyön verovapautta Hallintaoikeuden haltija ei voi käyttää metsävähennystä