Johdatus metsätilan sukupolvenvaihdokseen Raimo Summanen, Hämeenlinna 1.4.2014
Ainutkertainen mahdollisuus tehdä hyviä ratkaisuja Jokainen tapaus on ainutkertainen ja ainutlaatuinen Ulkopuolinen taho voi antaa neuvoja ja tehdä laskelmia, päätökset tekee aina asianomaiset Sukupolvenvaihdoksesta 90% on henkistä ponnistelua, loput on tekniikkaa ja matematiikkaa Keskeiset tavoitteet hallitulla spv:llä: Välttää perintöriidat Välttää tilojen pirstominen Verotuksellisesti järkevä ratkaisu Tavoitteena kannattava metsätalous 2
Metsätilojen omistusjärjestelyt- avain kannattavaan metsätalouteen Metsätalous on kokonaisuus Se muodostuu monesta asiasta Puunmyynnit Sukupolvenvaihdokset Metsänhoito Verotuksen hallinta Virkistyskäytön arvostus Metsä vaihtaa omistaa keskimäärin 2 kertaa puuston kiertoajalla Etelä-Suomessa>spv kustannus 3
Tilanteen kartoittaminen Metsäomaisuuden koko/ arvo/hakkuumahdollisuudet (metsäsuunnitelma> metsäarvio) Tavoitteet metsän käytölle Taloudelliset / ei taloudelliset arvot Lasten lukumäärä ja heidän kiinnostus metsäomaisuuteen Halu panostaa omaa työtä metsänhoitoon Muu varallisuus perinnönjakoa ajatellen - Raha, asunto-osakkeet, pörssiosakkeet jne - Muu kiinteä omaisuus ( kesämökki, tontit jne.) Aikajänne jolla spv voidaan suorittaa Vaiheittain suoritettava spv sopii isommille kokonaisuuksille Luodaan strategia metsänomistamiselle 4
Ensimmäiset johtopäätökset Kukaan perillisistä ei halua jatkaa metsänomistajana Metsäomaisuuden myynti järkevä vaihtoehto Myynnin ajoittamisesta syytä sopia hyvissä ajoin Panostetaan pääosin virkistyskäyttöön Spv keskustelua kannattaa jatkaa Taloudellisesti paras tulos ei ole keskeistä Panostetaan taloudelliseen metsän käyttöön Mitä suurempi taloudellinen panostus metsätalouteen, sitä suurempi tarve hallittuun sukupolvenvaihdokseen 5
Omistuspohjan hahmottaminen Mitä vähemmän omistajia metsälöllä, sen parempi> innostuneimmat etusijalle Yhteisomistus on helppovaihtoehto sukupolvenvaihdoksissa>luodaan yhtymä Perillisiä kohdellaan tasavertaisesti Valittaessa yhtymäomistus on syytä hahmottaa tulevaisuutta yksi sukupolvi eteenpäin Onko omistajien tavoitteet jatkossa saman suuntaisia Kuinka omistus jakautuu seuraavassa sukupolvessa Suvun yhteismetsä 6
(Suvun) Yhteismetsä Sopii isommille metsälöille Hakkuusuunnite yli 1000m3/v Edellyttää jatkuvaa kassavirtaa> ennakkoverot Vaatii hallinnon ja kirjanpidon Yhteismetsän perustaminen haetaan maanmittauslaitokselta Perustamiskulut valtion varoista Enemmistö päättää asioista 2% alhaisempi verokanta Yhteismetsäosuuksia helppo edelleen myydä/ lahjoittaa/ ilman metsälön pirstoutumista 7
Sukupolvenvaihdoksen tavat Perintö, aika hoitaa Perinnönjako > kuolinpesän purkaminen>yhtymä Testamentti, jossa määrätään metsänomistuksesta omistajan kuoleman jälkeen Lahjoitus Kauppa Maatilan sukupolvenvaihdos mttl:n55 ja 56 pykälien mukaan Noin 3 ha peltoa joka on EU- tukikelpoista> lahjaverohuojennus 8
Verotuksellinen vertailulaskelma graafisena esityksenä 9
Verotusyhtymä Yhtymä on kahden tai useamman ihmisen omistama kiinteistö> murtolukuinen omistus Yhtymässä kaikki päätökset pitää olla yksimielisiä Yhtymäosuuden kauppa on kiinteistön luovutus Yhtymäosuuden kaupasta syntyy metsävähennyspohja > Kuolinpesä kannattaa muuttaa ensin yhtymäksi ja sen jälkeen tehdä mahdolliset omistusjärjestelyt Metsävähennyspohja tulee yhtymälle > sen verotuksellinen hyöty tulee kaikille osakkaille omistusosuuksien suhteessa Syytä sopia pelisäännöistä! (Yhteishallintasopimus) 10
Lahjoitus Vastikkeeton luovutus Lahjavero lahjansaajalle määritellään ns. käyvästä arvosta Onko lahja ennakkoperintö vai ei Edellisen omistajan käyttämätön metsävähennys siirtyy lahjansaajalle Avio-oikeuden poissulkeminen ja edelleen perimiseen vaikuttaminen Alaikäiselle lahjoituksessa huomioitava holhouslaki Lahjoitus vaatii uskotunmiehen määräämisen alaikäiselle Puunmyynnit vaatii holhousviranomaisten luvan Sopii tiloille jossa hakkuumahdollisuudet ovat vähäiset lähitulevaisuudessa 11
Hallintaoikeus Hallintaoikeus on rasite joka alentaa lahjaveroa Hallintaoikeuden haltijalla on puunmyyntioikeus ja verovelvollisuus Hallintaoikeuden haltija vastaa metsänhoitokustannuksista Puukauppoja voi tehdä ainoastaan hallintaoikeuden haltija Jos hallintaoikeuden haltija käyttää hallintaoikeutta enemmän kuin hänellä on oikeus, niin omistaja voi moittia hallintaoikeuden käytöstä Onko järkevää, jos puukaupparahat siirtyvät perinnön kautta? perintöveroseuraamus Hallintaoikeudesta voidaan luopua kesken hallintakauden>lahjavero käyttämättömästä hallintaoikeudesta 12
Hallintaoikeuksien muodot Elinikäinen hallintaoikeus ( ei suositeltava vaihtoehto!) vuosituotto x ikäkerroin Määräaikainen hallintaoikeus - pääomitetaan 8 %:n korkokannan mukaan x ikäkerroin (valmis taulukko) Osittainen hallintaoikeus mahdollinen Vuosituoton laskentatapa vaihtelee Verottajan näkemys metsästä 5 % Vakituisesta asunnosta 5 % Vapaa-ajan asunto 3 % Kaikki muu 5 % Hajauttaminen: hallintaoikeus lapselle ja omistusoikeus lapsenlapselle 13
Elinikäinen hallintaoikeus Hallintaoikeuden pidättäjän ikä Kerroin Alle 44 vuotta 12 44-52 11 53-58 10 59-63 9 64-68 8 69-72 7 73-76 6 75-81 5 82-88 4 87-91 3 92 ja enemmän 2 Ikäkerroin määräytyy nuoremman puolison mukaan 14
Määräaikainen hallintaoikeus 15
Esimerkki hallintaoikeuden laskemisesta Metsätilan arvo 100 000 Vuosituotto 5 % eli 5 000 Hallintaoikeuden pidättäjä 59 vuotias Elinikäisen hallintaoikeuden arvo 5 000 x 9 = 45 000 Lahjan arvo 55 000 10 vuoden määräaikainen hallintaoikeus 5 000 x 6,71 = 33 550 Lahjan arvo 66 450 17 vuoden määräaikainen hallintaoikeus 5 000 x 9,12 = 45 600 Lahjan arvo 55 000 16
Metsätilakauppa Vastikkeellinen saanto Puustoisille tiloille verotuksellisesti edullisin Kauppa voidaan tehdä 3/4 osaan käyvästä arvosta ilman lahjaveroseuraamusta Metsävähennysoikeus realisoituu ostajalle hallintaoikeuden myötä Avio-oikeuteen ja edelleen luovutuksiin ei voida vaikuttaa Varainsiirtovero ostajalle ( 4% kauppahinnasta ) Lainhuutohakemus 6 kuukauden kuluessa Kauppahinnan maksaminen Maksuaikaa saa olla / selkeä maksusuunnitelma Tositteet maksusuorituksista 17
Luovutusvoittoverovapaus kaupassa Sukupolvenvaihdoskaupassa ei synny myyjälle luovutusvoittoa jos seuraavat ehdot täyttyvät: Maa- tai metsätalouskiinteistö Luovutuksen saajana on - alenevassa polvessa rintaperillinen - sisar tai veli - sisarpuoli tai velipuoli Tila on ollut yli 10 vuotta luovuttajan omistuksessa - lasketaan edellisestä vastikkeellisesta saannosta Rantatontit, kesämökit, pellot ei luovutusvoittoverovapautta 18
Metsävähennyksellä merkittäviä veroetuja Omistajakohtainen jonka käyttöaikaa ei ole rajoitettu 1.1.1993 jälkeen vastikkeellisesti hankitun metsän hankintamenosta 60 % muodostaa metsävähennyspohjan - kauppahinta - varainsiirtovero - lainhuudatusmaksu - kaupanvahvistajan palkkio - ostajan maksamat muut kustannukset kiinteistökaupassa Käyttämätön metsävähennys voi siirtyä lahjoituksen- tai perinnön kautta uudelle omistajalle Vuotuinen minimivähennys 1500 = vähintään 2 500 metsätalouden pääoma 19
Esimerkki metsävähennyksestä Tilan hankintameno 100 000 Metsän osuus hankintahinnasta 80 000 Metsävähennyspohja 60% x 80 000 48 000 Nettoverohyöty 48 000 x 28% 13 440 Käyttämällä metsävähennystä maksimimäärän 30 %:n pääomaverokannalla, on veroprosentti 12 % Metsävähennys kokonaan käytetty kun puuta myyty 80 000 edestä Metsävähennyksen aikana puunmyyntivero on 12% 20
Seuraavia asioita voidaan käyttää sukupolvenvaihdoksen välineinä: Verovapaat lahjoitukset 3999 euroa/3. vuosi/ lahjansaaja/ lahjanantaja Säästöhenkivakuutus, kuolintapauskorvauksena maksimissaan 35.000 euroa/edunsaaja/luovuttaja, leskelle kuitenkin 50 % säästön määrästä Koulutus-, kasvatus- ja elatuslahjoja: määrää ei rajoitettu, saaja ei saa käyttää niitä muuhun tarkoitukseen Tavanomaisen koti-irtaimiston luovutus; yhteensä enintään 5000 :n luovutukset verovuonna Osallistuminen perillisten elinkustannuksiin 21
Stora Enso Metsän spv-palvelut- Sukupuu Aloituskeskustelu Metsätilan arvon määrittäminen ( metsänarvio) Vaihtoehtolaskelmat Rahoituslaskelma uudelle metsänomistajalle Asiakirjojen laadinta Kaupanvahvistus Allekirjoittanut toimii päätoimisesti spv/ verotusasioiden parissa ( raimo.summanen@storaenso.com / 040 5063558) Asiantuntijaverkosto 22
23