Ulkoisen ja sisäisen tarkastuksen toimivaltasuhteet ja yhteistyö Pääjohtaja Tuomas Pöysti/VTV 22.10.2010
VTV:n valtiosääntöinen asema ja tehtävät Suomen perustuslain 90 Ylin ulkoinen tarkastusviranomaisen sekä vaali- ja puoluerahoituksen laillisuusvalvontaviranomainen Asemaltaan suoraan perustuslaissa säädetty, varsinaisen valtionhallinnon tai eduskunnan alaisen hallinnon ulkopuolinen riippumaton valvontaviranomainen Perustuslailliselta asemaltaan rinnastuu pitkälti eduskunnan oikeusasiamieheen ja valtioneuvoston oikeuskansleriin perustuslaissa säädettynä riippumattomana valvontaviranomaisena Euroopan tilintarkastustuomioistuimen Euroopan unionin toiminnasta tehdyssä sopimuksessa tarkoitettu kansallinen yhteistyöviranomainen 2
VTV:n valtiosääntöiset tavoitteet Valtiosääntöisenä tavoitteena on osaltaan edistää ja varmistaa luottamusta kansanvallan toimivuuteen ja oikeusvaltion periaatteiden toteutumiseen valtion taloudenhoidossa ja julkisessa toiminnassa Perimmäisenä päämääränä edistää korkealaatuista ja tuloksellista valtion taloudenhoitoa = > vastuullistaa hallitusta ja hallintoa Tarkastusviraston roolina on ylimpänä ulkoisena tarkastusviranomaisena toimia valtiontalouden omanatuntona 3
VTV:n ydinprosessit Eduskuntakertomusraportointi (JT: -> TL+TT+JT) Tilintarkastus (ja muu TA:n noudattamisen tarkastus) (TL) Laillisuustarkastus (TL) Tuloksellisuustarkastus (TT) Vaalirahoitusvalvonta (TL, tietojärjestelmä ja tietopalvelut TY) Puoluerahoitusvalvonta (TL, tietojärjestelmä ja tietopalvelut TY TL=tilintarkastus, TT=tuloksellisuustarkastus, JT=Johdon tuki, TY= tietoyksikkö 4
VTV:n perustarkastustuotteet ja ulkoiset suoritteet PL 90 :n mukaisessa tarkastuksessa Valtion tilinpäätöskertomuksen ja tilinpäätöksen tarkastus Erilliskertomus eduskunnalle Valtion tilinpäätöksen tilintarkastus Valtion taloudellista asemaa koskevien tietojen oikeellisuutta varmentava ja tilintarkastusta täydentävä finanssipoliittinen tarkastus Finanssipolitiikan sääntöjen, erityisesti valtiontalouden kehysten noudattamisen tarkastus Tilinpäätöskertomuksen vaikuttavuustiedon tarkastus Valtion ja sen virastojen ja laitosten tilintarkastukset tietojärjestelmätarkastus tukee tilintarkastukseen sisältyvää sisäisen valvonnan tarkastusta Erilliset laillisuustarkastukset Tuloksellisuustarkastukset ICT- ja informaatiohallinnon tarkastukset Ohjausjärjestelmätarkastukset Finanssipolitiikan tietoperustan ja vaikuttavuuden tarkastukset (FIPOtarkastukset) 5
VTV:n ulkoiset perussuoritteet (jatkoa) Vuosikertomus eduskunnalle Analyysi valtiontalouden hoidon ja hallinnon tilasta - sisältää myös arvioinnin ja yhteenvedon sisäisen valvonnan ja sisäisen tarkastuksen tilasta Antaa perustaa eduskunnalle PL 90 :ssä tarkoitettujen merkittävien valvontahavaintojen esittämiselle Erilliskertomukset eduskunnalle tarpeen mukaan (Puoluerahoituksen valvontakertomus eduskunnalle vuosittain) (Vaalikohtainen vaalirahoituksen valvontakertomus eduskunnalle) 6
VTV:n tietojensaantioikeudet Tietojensaantioikeus säädetään perustuslain 90.n 3 momentissa Sääntelytapa sama kuin eduskunnan oikeusasiamiehen ja valtioneuvoston oikeuskanslerin tietojensaantioikeus Julkisuuslaista poikkeava sääntelymalli Ulottuu myös salassa pidettävään aineistoon eli murtaa salassapitovelvollisuuden Tietojensaantioikeuden ulottuvuuksia tarkennetaan valtiontalouden tarkastusvirastosta annetussa laissa (676/2000) Tietojensaantioikeus ulottuu myös tarkastettavan tilintarkastajan työpapereihin sekä sisäisen tarkastajan viranomaisen asiakirjoiksi ja tiedoiksi luettavaan aineistoon (tarkastuskertomukset, muistiot jne.) Tarvittaessa tukena uhkasakkomenettely 7
ISSAI sekä INTOSAI GOV suositukset ja standardit: www.issai.org Ylimpien tarkastusviranomaisten kansainvälinen järjestö INTOSAI laatii ja hyväksyy avoimessa standardointimenettelyssä VTV Suomesta jäsen Valmisteluun osallistuvat myös IFACin IAASB (laatii ISA-standardeja), IIA sekä IMF/Maailmanpankki sekä OECD Julkisen talouden tarkastuksen ISSAI standardit perustana kansainväliset ISA standardit, joita täydennetty tuloksellisuustarkastuksen ja ympäristötarkastuksen standardeilla sekä julkisen sektorin soveltamisohjeilla Hyvän julkisen hallintotavan standardit ja suositukset INTOSAI Gov Edustavat kansainvälisessä asiantuntijayhteisössä yleisesti hyväksyttyä asiantuntijakäsitystä hyvästä tarkastustavasta ja hyvästä julkistalouden hallintotavasta Ovat valtion talousarviosta annetussa asetuksessa tarkoitettuja yleisesti hyväksyttyjä standardeja ja suosituksia => vahvasti normatiivisia periaatteita 8
INTOSAI Gov 9100-9199 sisäisen valvonnan standardit Julkisyhteisöjen sisäisen valvonnan standardien suuntaviivat (INTOSAI Gov 9100) Sisäisen valvonnan tehokkuudesta ja vaikuttavuudesta raportoinnin ohjeet (INTOSAI Gov 9110) Sisäinen valvonta: hallinnon tilivelvollisuuden perusta (INTOSAI Gov 9120) Toimintayksikön riskienhallinta (INTOSAI Gov 9130) julkisyhteisöjen COSO-ERM eli COSO-ERM riskienhallintamallin julkisyhteisölle sovitettu versio Tulossa: Sisäisen tarkastajan riippumattomuus julkisella sektorilla (INTOSAI Gov 9140) Tulossa: Sisäisen tarkastuksen ja ylimpien tarkastusviranomaisten toiminnan koordinointi ja yhteistyö (INTOSAI Gov 9150) => olennaista on hyvä sisäinen ohjaus ja valvonta => sisäinen tarkastus voi varmentaa ja täydentää sisäistä valvontaa mutta ei korvata sitä 9
Ulkoisen ja sisäisen tarkastuksen erilaiset tehtävät lähtökohtana odotuksille sisäiselle tarkastukselle Päämäärien yhteisyys: tilivelvollisuus ja vastuunalaisuus, hyvä hallinto ja hallintotapa. Tuloksellisuus VTV:n päämäärä: korkealaatuinen ja tuloksellinen valtiontalous ja toiminta Vastuullistava ja proaktiivinen tarkastus: VTV pyrkii siihen, että asiat olisivat hyvin hallinnassa Ulkoinen tarkastus laillisuustarkastustehtävä: ulkopuolisten intressien ja yleisten etujen valvonta varmentaa yleisen ja ulkopuolisten etujen turvaamiseksi taloudellista ja tulos/tuloksellisuusinformaatiota sekä ohjaus- ja hallintojärjestelmän toimivuutta ja laatua valtiontaloudessa eduskunnan finanssivallan ja kansanvallan toteutumisen varmentamista. Tarkastus kohdistuu tällöin myös hallitukseen 10
Sisäisen tarkastuksen tehtävä ja näkökulma Sisäisellä tarkastuksella merkittävä ja erittäin laaja tehtävä IIA:n standardien mukaan Sisäinen tarkastus tärkeä INTOSAI GOV standardien mukaisen sisäisen valvonnan ja hyvän hallinnan periaatteiden toteutumisen varmistamisessa sisäisellä tarkastuksella merkittävä rooli johdon tukena ja sisäisenä arvioitsijana sisäinen tarkastus voi olla ja sen kannattaa olla osa organisaation laatutyötä ja laadunhallintaa Sisäinen tarkastus johdon kumppani ja tuki: auttaa systemaattisella tarkastus- ja arviointitoiminnallaan organisaatiota saavuttamaan tavoitteensa ja järjestämään hyvän hallinnan periaatteiden mukaiset prosessit sekä ohjaus- ja hallintajärjestelmät proaktiivinen valvoo, ohjaa ja neuvoo rooli ja johtoa tukeva ja palveleva ote (vrt. ulkoisen tarkastuksen ulkopuolisten intressejä ja laillisuutta korostava tehtävä) 11
Sisäisellä tarkastuksella voi olla merkittävä rooli hallinnon laillisuusvalvonnan varmentamisessa valtiolla perustuslain 68 :ään perustuva hallinnonalan tason laillisuusvalvonta osaksi hakee uusia muotoja hyvän hallinnon periaatteiden ja eettisten periaatteiden toteutumisen valvonta ja edistäminen nousee uudella lailla tärkeäksi on tärkeä tehtävä sisäisen valvonnan ja riskienhallinnan toimivuuden arvioinnissa sisäisen valvonnan ja riskienhallinnan arviointilausuma riskienhallinta ylittää talousprosessin näkökulman sisäinen tarkastus usein sisäisen valvonnan ja riskienhallinnan asiantuntija julkisissa toimintayksiköissä on tärkeä tehtävä ministeriölle perustuslain 68 :n mukaan kuuluvan hallinnonalan ohjaus- ja valvontatehtävän toteuttamisessa hallinnonalalla sisäisen tarkastuksen yhteistyö erittäin tärkeää 12
Sisäinen tarkastus Paljon mahdollisuuksia julkisten organisaatioiden hanke- ja projektinhallinnan ja projektityön tuloksellisuuden edistämisessä arvioimalla ohjaus- ja projektinhallintajärjestelmää ja projektityön tuloksia IT-hankkeiden hallinta Kehittämishankkeiden hallinta ja tuloksellisuus Ohjelmaperusteisen työn arviointi ja tuloksellisuuden varmistaminen sekä tähän liittyvä rahoituksen käyttö vaativat kehittämistä Pitäisi kehittää valtion konsernitason sisäistä tarkastusta Hallinnonalakonsernin yhteinen sisäinen tarkastus Tarvittaisiin valtioneuvoston yhteinen sisäinen tarkastus => parempi tuottavuus ja laatu 13
VTV:n yleiset odotukset sisäiselle tarkastukselle Ammattimaisesti järjestetty, riittävä koko ja osaaminen Huoli liian pienistä sisäisen tarkastuksen yksiköistä Ulkoistaminen / hallinnonalakonsernin yhteinen sisäinen tarkastus välitön ratkaisu, valtioneuvoston yhteinen palvelu pidemmällä aikavälillä Tehtävä sekä työtavat noudattavat IIA:n standardeja sekä INTOSAI suosituksia ja standardeja tämä vaatimus johtuu myös talousarvioasetuksesta Sisäisen valvonnan ja riskienhallinnan arviointi osa toimintaa arviointi- ja vahvistuslausuman valmistelu tarkastaa myös tulosohjaus- ja tilinpäätösprosessia sekä johtamisen prosesseja tarkastaa tuloksellisuutta ja sen edellytyksiä Laadunvarmistus ja tarkastus järjestetty 14
VTV:n suorittaman ulkoisen tarkastuksen ja sisäisen tarkastuksen yhteistyön lähtökohdat ISSAI standardi (ISSAI 1610) sisäisen tarkastuksen työn hyödyntämisestä tilintarkastuksessa. Sama periaate soveltuu myös laillisuus- ja tuloksellisuustarkastukseen Sisäisen tarkastuksen työn tuloksia voidaan hyödyntää kun on varmistuttu niiden soveltuvuudesta Soveltuvuus edellyttää sisäisen tarkastuksen työltä objektiivisuutta pätevyyttä ja ammatillista huolellisuutta tehokasta sisäisen tarkastuksen ja ulkoisen tarkastuksen välistä tietojenvaihtoa INTOSAI GOV 9150 standardi julkisen sektorin sisäisen tarkastuksen ja ulkoisen tarkastuksen koordinoinnista 15
VTV:n ja sisäisen tarkastuksen yhteistyö Lähtökohtana tehtävän erilaisuudesta huolimatta yhteinen pyrkimys tuottaa hyödyllistä tietoa johdolle ulkoinen tarkastus arvioi sisäisen tarkastuksen toimivuutta => sisäinen tarkastus on aina tarkastuskohde tilintarkastuksessa ja tilintarkastukseen liittyvässä laillisuustarkastuksessa VTV ottaa aina aluksi yhteyttä johtoon ja sopii myös yhteydestä sisäiseen tarkastukseen ja sen raporttien käytöstä turvaa sisäisen tarkastuksen luottamussuhdetta johtoon ongelmatilanteissa VTV:oon voi olla aina yhteyksissä VTV ottaa yhteyttä viraston johtoon havaittuaan puutteita sisäisessä tarkastuksessa tai sen järjestämisessä vaikka sisäisen tarkastuksen tarve on pakottava 16
Sisäisen tarkastuksen arviointi VTV:n suorittamassa ulkoisessa tarkastuksessa Onko pakottavaa tarvetta sisäiselle tarkastukselle tai aiotaanko sisäisen tarkastuksen työtä käyttää hyväksi? Onko sisäisen tarkastuksen ohjesäännössä / taloussäännössä määritelty sisäisen tarkastuksen tarkoitus, valtuudet ja tehtävät suunnittelu toimintaperiaatteet ja menettelytavat (ml. tarkastusten toteuttaminen, tekniikat.) yhteistyö ulkoisten tarkastajien kanssa laadunvarmistus Sisäisen tarkastuksen asema organisaatiossa (myös tosiasiallinen)? Sisäisen tarkastuksen kattavuus? Sisäisten tarkastajien asiantuntemus? Sisäisen tarkastuksen kulku? 17
Yhteistyö tarkastussuunnittelussa Tilintarkastuksen tarkastussuunnittelussa suositeltavaa, että käytössä sisäisen tarkastuksen työsuunnitelma ja se käydään tilintarkastajan kanssa yhdessä läpi; Tarkastuksen kohdentaminen päällekkäisyyksien välttämiseksi ja riittävän kattavuuden varmistamiseksi Laillisuustarkastuksen tarkastussuunnitelman laadinnassa ao. tilintarkastajat ja tuloksellisuustarkastajat käyvät läpi sisäisen tarkastuksen työsuunnitelman ja aikaisemmat havainnot aihepiiristä - normaalia yhteistyötä, - ei merkitse väärinkäytösepäilyä Tuloksellisuustarkastuksen esiselvityksessä ja tiedonhankinnassa tuloksellisuustarkastaja käy läpi sisäisen tarkastuksen aihepiiriin liittyvän työn yhdessä sisäisen tarkastajan kanssa Tuloksellisuustarkastajan yhteydenotto osa normaalia tiedonhankintaa ja koordinaatiota; ei merkitse väärinkäytösepäilyä 18
Tarkastuksen aikainen yhteydenpito ja raportointi VTV:n laaja tietojensaantioikeus -> käsittää sisäisen tarkastuksen raportit Suositeltavaa, että sisäisen tarkastuksen raportit lähetetään tarkastusvirastolle tilintarkastuksen käyttöön ja tilintarkastaja on yhteydessä sisäiseen tarkastukseen Tuloksellisuustarkastuksessa ja erillisessä laillisuustarkastuksessa aineisto käydään yhdessä läpi VTV:n kertomusluonnosten kommentointi johdon tehtävä; sisäinen tarkastus voi osallistua sisäiseen prosessiin Sisäinen tarkastus osaksi seuraa ulkoisen tarkastuksen raporttien ja havaintojen käsittelyä organisaatiossa osana omaa toimintaansa 19
Väärinkäytösilmoitukset VTV:lle ilmoitettava taloudenhoidossa tapahtuneista väärinkäytöksistä Valtiontalouden tarkastusvirastosta annettu laki Virastossa tai laitoksessa on oltava määriteltynä vastuutaho voi olla sisäinen tarkastus, usein myös hallintojohtaja tai oikeudellinen yksikkö sisäisen tarkastuksen roolin kannalta suositeltavampaa, että olisi hallintojohto / oikeudellinen yksikkö Sisäisen tarkastuksen tulee valvoa, että väärinkäytöstapauksiin ja selkeisiin hallinnon puutteisiin reagoidaan riittävästi riittävän aikainen tarkastuksellinen selvittäminen VTV odottaa, että nimenomaan sisäinen tarkastus selvittää tarkastuksellisesti mahdolliset väärinkäytöstilanteet erityistilanne ylimmän johdon tekemät väärinkäytökset 20
Tarkastusten jälkiseuranta Sisäiseen valvontaan kuuluu COSO-mallin / INTOSAI GOV standardien mukaan ulkoisen tarkastajien suositusten ja havaintojen ja niiden johdosta tehtävien toimenpiteiden seuranta Sisäisellä tarkastuksella on toimeenpanon varmistamisen osalta erityinen rooli osana sisäisen valvonnan toimivuuden varmentamista 21
Yhteenveto VTV kehittää vahvasti ulkoista tarkastustoimintaansa eduskunnan finanssivallan tukena ja kansanvallan toimivuuden turvaajana VTV korostetusti ulkoinen tarkastaja => luovuttu ja luovutaan konsernin sisäisen tarkastuksen funktioista Sisäiseen tarkastukseen kohdistuu runsaasti odotuksia hyvän hallinnon ja tuloksellisuuden proaktiivisessa varmentamisessa Ulkoinen ja sisäinen tarkastus tekevät yhteistyötä, jonka tarkoituksena on parantaa tarkastuksen vaikuttavuutta ja tehokkuutta ja näin parantaa tarkastuksen hyödyllisyyttä 22