Metsävähennys ja sen tulouttaminen Metsätilakoon ja rakenteen parantaminen - hankkeen seminaari Säätytalolla Kari Pilhjerta
Sisältö Tilastotietoa metsävähennyksestä Metsävähennyksen tulouttaminen, eli käytetyn metsävähennyksen lisääminen metsän luovutusvoittoon Soveltamisperiaatteet Esimerkki Käytettävissä oleva metsävähennysoikeuden määrä luovutuksen jälkeen Kari Pilhjerta 2
Tilastotietoa metsävähennyksestä verovuodelta 2009 Kaikki metsätalouden veroilmoitukset (2C) yhteensä: Metsävähennyspohja 1 283 184 000 Käytetty metsävähennys 381 087 000 Luovutusvoittoihin lisättyjen metsävähennysten määrä 3 067 000 Metsävähennystä vaadittiin 7383 ilmoituksella yhteensä 54 300 000 (verovuonna 2008: 12842 kpl ja 124 122 000 ) Kari Pilhjerta 3
Käytetty metsävähennys lisätään metsän luovutusvoittoon Metsän hankintamenoa ei sallita vähentää kahteen kertaan, ensin metsätalouden pääomatulosta ja toistamiseen luovutusvoiton verotuksessa TVL 46.8 : Metsän luovutusvoiton määrää laskettaessa luovutusvoittoon lisätään 55 :n nojalla tehdyn metsävähennyksen määrä, kuitenkin enintään määrä, joka vastaa 60 prosenttia luovutettavan metsän hankintamenosta Sovellettu verovuodesta 2009 alkaen Aikaisemmin metsäkiinteistön luovutusvoiton määrää laskettaessa tehdyn metsävähennyksen määrä vähennettiin hankintamenosta (kumottu TVL 47.2 ). Metsävähennyksen käyttö siis pienensi tällöin poiston tavoin kiinteistön hankintamenoa. Kari Pilhjerta 4
Lisäyksen soveltamisperiaatteita Lisäys tehdään, jos luovutettava metsä on ollut metsävähennysjärjestelmässä eli on tuonut omistajalleen metsävähennyspohjaa Metsä on hankittu vastikkeellisesti 1.1.1993 jälkeen Vastikkeetta saadun metsän mukana on tullut edelliseltä omistajalta käyttämättä jäänyttä metsävähennysoikeutta Lisäys tehdään, jos luovutusta ei ole säädetty kokonaan verovapaaksi (TVL 48 ) Lisäys tehdään myös kun kauppa on lahjanluonteinen Lisäys tehdään, vaikka luovutusvoiton laskennassa sovellettaisiinkin hankintameno-olettamaa Lisäys tehdään myös luovutustappioon Kari Pilhjerta 5
Luovutusvoittoon lisättävä määrä Lisätään koko aikaisemmin käytettyjen metsävähennysten yhteismäärä 2C:n kohta 15 (vv 2010 ja 2011) Lisättävä metsävähennys voi sisältää muiltakin metsävähennyskiinteistöiltä kuin luovutuksen kohteena olevalta metsävähennyskiinteistöltä tehtyä metsävähennystä Lisäyksen enimmäismäärä on sidottu luovutettavan metsän hankintamenoon (= 60 % siitä) Lisäyksen määrä on kuitenkin korkeintaan luovutetusta metsästä aikanaan saadun metsävähennysoikeuden suuruinen Kari Pilhjerta 6
Määräalan myynti Kun luovutetaan vastikkeellisesti osa metsävähennyskiinteistöstä, tarvitaan luovutusvoittoon lisättävän enimmäismäärän selvittämiseksi tieto määräalan hankintamenosta Samalla selviää jäljelle jäävän kantatilan metsän hankintameno ja sen perusteella määräytyvä metsävähennyspohja Käytännössä alkuperäinen metsän hankintameno jaetaan määräalan ja kantatilan kesken yleensä metsämaapinta-alojen suhteessa, kun luovutetun alueen osuutta metsän alkuperäisestä hankintamenosta ei muutoin voida selvittää Kari Pilhjerta 7
Tilanteet, joissa käytetyn metsävähennyksen lisäystä metsän luovutusvoittoon ei tehdä Lisäystä ei tehdä, jos luovutettava metsä ei ole ollut metsävähennysjärjestelmässä, eli ei ole tuonut omistajalleen metsävähennyspohjaa Metsä on ostettu ennen 1.1.1993 Metsä on saatu vastikkeetta ilman siirtyvää metsävähennysoikeutta Lisäystä ei tehdä, jos metsä luovutetaan täysin vastikkeetta eli lahjoitetaan Lisäys ei tule sovellettavaksi myöskään kokonaan verovapaissa luovutuksissa (TVL 48 ) Yli 10 vuotta omistetun metsän luovutus lähisukulaisille Luovutus luonnonsuojelualueeksi Verovuoden kaikkien luovutusten yhteenlasketut luovutushinnat enintään 1000 euroa Kari Pilhjerta 8
Esimerkki Metsänomistaja on vuonna 2003 ostanut metsäkiinteistön A ja vuonna 2005 metsäkiinteistön B. Hankintameno oli A:n osalta 100 000 ja B:n osalta 50 000. Metsävähennyspohjaa muodostuu siis 150 000 x 60 / 100 = 90 000. Kiinteistöltä A on vuonna 2008 myyty puuta 80 000 eurolla ja metsävähennystä on käytetty 48 000 euroa. Kiinteistö B myydään vuonna 2010 vieraalle 50 000 eurolla. Luovutusvoittoa ei olisi muuten muodostumassa, mutta TVL 46.8 :n mukaisesti luovutusvoittoon lisätään 30 000 (eli 60 % 50 000 eurosta, joka pienempi kuin 48 000 e), vaikka kiinteistöltä B ei ole myyty puuta lainkaan. Vuoden 2010 lopussa käytettävissä olevaa metsävähennysoikeutta on A:n hankintamenon perusteella 60000 48000 + 30000 = 42000 euroa. Kari Pilhjerta 9
Käytettävissä olevan metsävähennyksen määrän päivittyminen TVL 46.8 :n soveltamisen yhteydessä Verovelvollisen luovuttaessa vain osan metsävähennysmetsistään käytetyn metsävähennyksen määrästä vähennetään se määrä, joka on luovutuksen yhteydessä lisätty TVL 46.8 :n mukaisesti luovutusvoittoon Metsävähennyksen käytön TVL 55.2 :n mukainen rajoite pysyy ajan tasalla Mahdollisen seuraavan luovutuksen yhteydessä osataan taas lisätä oikea määrä käytettyä metsävähennystä luovutusvoittoon = käytetyn metsävähennyksen määrä vähennettynä jo aikaisemmin (2009 ) tehdyillä lisäyksillä luovutusvoittoon Kari Pilhjerta 10
TVL 46.8 :n vaikutus käytettävissä olevan metsävähennyksen määrään Kun TVL 46.8 :n mukainen lisäys tehdään vain veronalaiseen luovutusvoittoon, ja vain nämä lisäykset otetaan huomioon TVL 55.2 :n mukaisessa käytettävissä olevan metsävähennyksen laskennassa, voi vastikkeettomien tai verovapaiden luovutusten takia käytettyä metsävähennystä jäädä varastoon niin paljon, ettei jäljelle jääneiden metsävähennysmetsien metsävähennyspohjaa voida enää lainkaan käyttää tai uusien metsävähennysmetsien tuomaa vähennyspohjaa ei saada hyödynnettäväksi Kari Pilhjerta 11
Lisätietoa metsävähennyksestä www.vero.fi Metsänomistajalle otsikoidut sivut Pilhjerta, K. 2009. Metsävähennys. Verotus 1/2009: 44-59. Pilhjerta, K. 2010. Metsävähennys, merkittävän metsäpoliittisen välineen vero-oikeudellinen perusta. Metsätieteen aikakauskirja 4/2010: 510-520. Kari Pilhjerta 12