Eri yritysmuotojen verotuksellinen edullisuus

Tuki: - Puhelin 020 795 9960 (vain ennen koulutusta) - Sähköposti info@opinahjo.fi Kysymykset koulutuksen aikana: - Kaikki kysymykset pikaviestien kautta - Mikrofonit avataan tarvittaessa keskustelua varten Ennen webinaarin alkua studiomme lähettää: - Tämän materiaalin kansikuvaa - Videokuvaa n. 15 min ennen alkua - Äänitestejä n. 10 min välein Eri yritysmuotojen verotuksellinen edullisuus Kari Alhola 3.9.2015 Webinaarin aikataulu: 12:40 Yhteyksien testaus 13:00 Aloitus 14:00 Viiden minuutin tauko 15:00 Lopetus

Teema-alueet Verotukselliset ja muut näkökulmat mikä ratkaisee? Toiminimi, henkilöyhtiö vai osakeyhtiö Pitääkö yritysmuoto muuttaa? Lyhyen vai pitkäaikavälin valinta, miksi Yrityksestä luopuminen onko edullisuusjärjestys sama?

Verotukselliset ja muut näkökulmat mikä ratkaisee? Lyhyt johdanto

Yritysmuodon valintaan vaikuttavia tekijöitä Toiminnan laajuus Päätöksenteko Vastuu Joustavuus Muutettavuus Verotus

Toiminimi Yksityisliike, elinkeinon harjoittaja, liikkeenharjoittaja, ammatinharjoittaja Yksinkertaisin Omistajana voi olla vain yksi luonnollinen henkilö Päätöksenteko yksin Riskit ja vastuut yksin Ei vähimmäispääomaa

Toiminimi Rahaliikenne joustavaa Palkanmaksu ei esim. omistajalle mahdollinen Kirjanpitovelvollisuus Ei tilintarkastajaa Yritysmuoto muutettavissa Voitonjako voitto kuuluu omistajalle Verotus omistajan päällä (= omistajaa verotetaan)

Avoin yhtiö Yksinkertaisin yhtiö Vähintään 2 vastuullista yhtiömiestä Perustetaan sopimuksella, merkitään kaupparekisteriin Yhtiösopimus Päätöksenteossa käytännössä vähintään 2 henkilöä Vastuu on solidaarista eli yhtiön sitoumuksista vastataan kuten omasta, ei ylärajaa Vähimmäispääoma sopimuksenvarainen (esim. 0)

Avoin yhtiö Rahaliikenne joustavaa Palkanmaksu mahdollista Kirjanpitovelvollisuus Ei pakollista valita tilintarkastajaa pienillä yhtiöillä Yritysmuoto muutettavissa Voitonjako sopimuksenvarainen Verotus omistajien päällä (= omistajia verotetaan)

Kommandiittiyhtiö Lähellä avointa yhtiötä Vähintään 1 vastuunalainen yhtiömies + vähintään 1 äänetön yhtiömies Perustetaan sopimuksella, merkitään kaupparekisteriin Yhtiösopimus Äänetön yhtiömies ei omistaja, vaan sijoittaja Vähimmäispääoma sopimuksenvarainen Äänettömän sijoitettava aina jotain Päätöksenteko ja vastuu vastuunalaisella

Kommandiittiyhtiö Rahaliikenne joustavaa (vastuunalainen) Palkanmaksu mahdollista Kirjanpitovelvollisuus Ei pakollista valita tilintarkastajaa pienillä yhtiöillä Yritysmuoto muutettavissa Voitonjako sopimuksenvarainen (äänettömälle korvaus sijoitetulle pääomalle) Verotus yhtiömiesten päällä (= yhtiömiehiä verotetaan)

Osakeyhtiö Yksi omistaja/perustaja riittää Hallitus (vähintään 1 + 1) Ei pakollista valita tilintarkastajaa pienillä yhtiöillä Perustaminen - kaupparekisterimerkintä Vähimmäispääoma 2.500 euroa

Osakeyhtiö Vastuu rajoitettu osakepääomaan (vrt. käytäntö) Ylin päätöksentekovalta yhtiökokouksella (huom. käytäntö yhden henkilön yhtiöt jne.) Voitonjako sopimuksenvarainen, mutta OYL (osakeyhtiölaki) sääntelee ja rajoittaa Rahaliikenne jäykkää Palkanmaksu mahdollista Kirjanpitovelvollisuus Yhtiöoikeudellisesti yritysmuoto muutettavissa Mutta ei verotuksellisesti!!! Verotus erillään omistajista, itsenäinen verovelvollinen

Verotukselliset näkökulmat Tässä esityksessä keskitytään verotuksellisiin näkökohtiin

Pohdintatehtävä Mikä on verotuksellisesti edullisin yritysmuoto? Toiminimi Henkilöyhtiö Osakeyhtiö Miksi?

Oma pohdintasi:

Alustava tarkastelu ja pohdinta Vastaus ei ole yksiselitteinen, vaan tapauskohtainen Asiaan vaikuttavat mm. Omistajan/yrittäjän rahantarve Jätetäänkö varat yritykseen, nostetaanko osa tai kaikki Yrittäjän muut tulon lähteet (progressio) Yrityksen varallisuusasema, nettovarallisuus Nettovarallisuuden sisältö (esim. EVL, TVL omaisuus) Huom. valintamahdollisuus toiminimillä nettovarallisuuskertoimeen (0, 10, 20 %) Tarkastelunäkökulma, esim. juokseva toiminta vai myynti-, luovutus- tai lopetustilanne tai sukupolvenvaihdos jne.

Esityksen rajaus Tarkastelun kohteena ovat pienyritykset ja yrittäjäomistajat. Esityksessä ei tarkastella osuuskuntaa eikä noteerattuja yhtiöitä. Tarkastelussa pyritään vertailemaan ennen kaikkea yhden henkilön yrityksiä, joten henkilöyhtiöitä tarkasteltaessa peruslähtökohtana pidetään sitä, että kysymys on kommandiittiyhtiöstä, jossa on yksi vastuunalainen yhtiömies ja äänettömän osuus on ajateltu niin pieneksi, että sillä ei ole tarkastelussa merkitystä.

Alustava tarkastelu ja pohdinta Käytännössä verotuksesta on muodostunut keskeinen kriteeri yritysmuodon valinnalle Yritysmuotojen suhteellinen verotusasema muuttunut vuosien saatossa merkittävästi Vielä 1990-luvulle tultaessa henkilöyhtiöt suosittuja Kaupparekisteriin merkitty liiketoimintaa harjoittava Ky tai Ay oli erillinen verovelvollinen, eikä voitonjaosta aiheutunut veroa. Negatiiviselle omalle pääomalle ei ollut säädetty verosanktioita Osakeyhtiön verokanta oli 1980-luvulla jopa 60 %

Alustava tarkastelu ja pohdinta Veromuutokset ovat pitkään suosineet osakeyhtiöitä, mutta ei osakeyhtiö edelleenkään ole kaikissa tilanteissa edullisin yritysmuoto Nykyisin vain osakeyhtiö erillinen verovelvollinen Muissa yritysmuodoissa yritystulo verotetaan yrittäjän tulona. Tulo jaetaan pääomatuloon ja ansiotuloon progressiivinen verotus, erityisesti ansiotulo! Osakeyhtiö mahdollistaa yrittäjän tulon säännöstelyn (ja toisaalta säilömisen yhtiössä ilman osakkaalle koituvaa veroseuraamusta) Osakeyhtiössä yrittäjä voi itse päättää, kuinka paljon verotettavaa tuloa ottaa itselleen.

Alustava tarkastelu ja pohdinta Kun osakeyhtiön ja sen osakkaan verotusta muutettu tiuhaan, toiminimen ja henkilöyhtiön verotus säilynyt rakenteeltaan varsin vakaana jo yli 20 vuotta. Osakeyhtiöiden lukumäärä ja osuus yrityksistä onkin kasvanut aikojen kuluessa.

Toiminimi, henkilöyhtiö vai osakeyhtiö

Lähtökohtia Tilinpäätös- ja verosuunnittelun kohteita ovat esimerkiksi seuraavat alueet: Omistajan mahdollisuudet nostaa varoja yrityksestä Yrityksen toimintaedellytysten turvaaminen Tulos ja tase (joustokohtien kartoittaminen) Varallisuuden suunnittelu Verotuksen vaikutusten huomioon ottaminen

Omistajan varojen nostaminen yrityksestä Tärkeä tilinpäätös- ja verosuunnittelun osa-alue, ja kysymysalueet ovat tällöin mm. Paljonko yrittäjä (ja hänen perheensä) tarvitsee rahaa omaan elämiseensä (yksityismenoihinsa)? Paljonko yrityksestä voi nostaa varoja? Miten varoja voidaan yrityksestä nostaa? Millaisin seuraamuksin varoja voidaan yrityksestä nostaa?

Eri yritysmuotojen verotukselliset erot Eri yritysmuotojen verotusta tarkasteltaessa erot voidaan jakaa useaan kategoriaan. Verotettavan tulon muodostumiseen vaikuttavat tekijät Nettovarallisuuden muodostumiseen vaikuttavat tekijät Eri yritysmuotojen verotus itsessään (erillis- ja eierillisverotus ja niiden toteutumisen muoto) Muut

Toiminimen verotuksellisia erityispiirteitä Toiminimessä ei ole mahdollista maksaa verotuksessa vähennyskelpoista palkkaa yrittäjälle, yrittäjäpuolisolle eikä omalle alle 14-vuotiaalle lapselle. Ks. tarkemmin EVL 16 1. kohta. Muissa yritysmuodoissa tämä on mahdollista Toimintavaraus mahdollinen. Toiminimessä yrittäjän ja yrityksen väliset oikeustoimet eivät ole mahdollisia. Esim. ei ole mahdollista kauppa- tai vuokraussuhteeseen, jolla olisi vaikutusta verotuksellisessa mielessä. Muissa yritysmuodoissa tämä on mahdollista.

Toiminimen verotuksellisia erityispiirteitä Toiminimessä kilometrikorvaukset ja päivärahat käsitellään muita yritysmuotoja poikkeavalla tavalla. Ei mahdollisuuksia verovapaisiin korvauksiin, mutta vähennysoikeus on. Tappio vähennyskelpoinen yrittäjän henkilökohtaisessa verotuksessa! (Tämä ei ole mahdollista henkilö- eikä osakeyhtiössä).

Toiminimen verotuksellisia erityispiirteitä Toiminimessä nettovarallisuuteen ei lueta esimerkiksi pankkitalletuksia (ks. tarkemmin AL 15 ). Vain toiminimellä ja henkilöyhtiöllä luetaan palkat nettovarallisuuspohjaan (ks. tarkemmin TVL 41 6 mom.). TVL-varallisuutta ei lueta nettovarallisuuteen. Nettovarallisuuden pääomatulokerroin valittavissa 0 %, 10 % tai 20 % Tämä ei koske muista yritysmuotoja Tilikauden pituus vaikuttaa pääomatulo-osuuden määrään näin myös henkilöyhtiö, mutta ei osakeyhtiö

Henkilöyhtiön verotuksellisia erityispiirteitä Toimintavaraus mahdollinen (jollei osakeyhtiö vastuunalaisena). Vain henkilöyhtiöllä ja toiminimellä luetaan palkat nettovarallisuuspohjaan (ks. tarkemmin TVL 41 6 mom.). Nettovarallisuudesta 20 % ohjaa tulo-osuudesta pääomatuloverotukseen TVL-varallisuutta ei lueta nettovarallisuuteen. Tilikauden pituus vaikuttaa pääomatulo-osuuden määrään näin myös toiminimi, mutta ei osakeyhtiö

Henkilöyhtiön verotuksellisia erityispiirteitä Nettovarallisuuslaskennassa ns. osakaslaina vähennetään yhtiön nettovarallisuudesta eikä osakastasolla kuten osakeyhtiöissä Osuuksien hankintaan otettu laina otetaan tulo-osuutta selvitettäessä huomioon osakeyhtiössä osakkeiden hankintaan otettua lainaa ei vähennetä osakeyhtiön osakkaan nettovarallisuusosuudesta.

Osakeyhtiön verotuksellisia erityispiirteitä Osakeyhtiö on erillinen verovelvollinen toiminimi ja henkilöyhtiöt eivät Osakeyhtiön verokanta on suhteellinen. Osakeyhtiössä yksityisnostot ovat sinänsä kiellettyjä (verollisia), henkilöyhtiössä ja toiminimissä yksityisnostot ovat verovapaita. Osakeyhtiössä voidaan soveltaa peitellyn osingon säännöksiä.

Osakeyhtiön verotuksellisia erityispiirteitä Toimintavaraus ei ole mahdollinen osakeyhtiössä (eikä aina myöskään henkilöyhtiössä). Vain osakeyhtiöllä luetaan nettovarallisuuteen kaikkien tulolähteiden varat (esim. myös TVLtulolähde) Osakaslainan käsittely nettovarallisuuslaskennassa (Oy:ssä osakastason vähennys) Osakkeiden hankintaan otettua lainaa ei vähennetä osakeyhtiön osakkaan nettovarallisuusosuudesta.

Eri yritysmuotojen verotuksen perusteet Yksityisliike Avoin yhtiö Kommandiittiyhtiö Osakeyhtiö

Toiminimi Verotettava tulo Pääomatulo Ansiotulo

Esimerkki, Toiminimi Toiminimen verotettava tulo (= jaettava yritystulo) 20 000 euroa. 20 000 Pääomatulo Ansiotulo Varat 50 000 Velat 10 000 Nettovarallisuus 40 000 20 % x NV = 8 000 8 000 12 000 4000 16 000 0 20 000 Huom. Pääomatuloverokanta 30 %/33 % verotus pienillä tuloilla kireää! LOHTUA: Toiminimi voi vaatia 20 %:n sijaan 10 % tai 0 %!!!

Henkilöyhtiö Verotettava tulo Yhtiömies A (Tulo-osuus) Yhtiömies B (Tulo-osuus) Pääomatulo Ansiotulo Pääomatulo Ansiotulo 20 % yhtiömiehen nettovarallisuudesta 20 % yhtiömiehen nettovarallisuudesta

Esimerkki Avoimessa yhtiössä on kaksi yhtiömiestä, A ja B, joiden osuudet sekä tuloon että varallisuuteen ovat yhtä suuret. Yrityksen verotettava tulo on 20 000 euroa ja nettovarallisuus 40 000 euroa. 10 000 A 20 000 B 10 000 Pääomatulo Ansiotulo 4 000 6 000 Pääomatulo Ansiotulo 4 000 6 000 Varat 50 000 Velat 10 000 Nettovarallisuus 40 000 A 20 000 x 20 % = 4 000 B 20 000

Osakeyhtiö ja sen osakkeenomistaja

Yhteisöverokanta Yhteisöverokanta 20,0 %

Osinkoverotus Listatut yhtiöt Listattujen yhtiöiden osingot verotetaan 85 %:sti pääomatulona (eli 15 % verovapaata) Veroaste osingonsaajana olevalle luonnolliselle henkilölle on siten 25,5 % (28,05 %) Kokonaisveroaste on 40,4 % ja kun pääomatuloprogressio ylittyy 42,44 % Pääomatuloverokannan progressioraja on 30.000 euroa.

Osinkoverotus Ei-listatut yhtiöt Nettovarallisuudelle lasketaan 8 %:n tuotto. Osinko, joka on 8 %:n nettovarallisuuden sisällä, on 25 %:sti veronalaista pääomatuloa enintään kuitenkin 150 000 euroon asti (ns. verohuojennettu osinko). Osinko, joka on 8 %:n nettovarallisuuden sisällä, mutta yli 150 000 euroa, on 85 %:sti veronalaista pääomatuloa. Osinko, joka ylittää 8 %:n nettovarallisuusrajan, on 75 % veronalaista ansiotuloa. Alhaisin kokonaisverorasitus on 26,0 % (26,6 %). Ylin kokonaisverorasitus riippuu ansiotulon progressiosta.

Kokonaisesimerkki riittävä nettovarallisuus Osakeyhtiö Verotettava tulo 100 Vero 20 % 20 "Nettotulos" 80 Osinko 80 Jos verohuojennettu osinko --> Veronalaista 25 % 20 Pääomatulovero 30 % 6 Verorasitus Verot yht. 26 % 26,0 % Osakasverot 6 % 7,5 % = 6/80 x 100

Kokonaisesimerkki riittävä nettovarallisuus Osakeyhtiö Verotettava tulo 100 Vero 20 % 20 "Nettotulos" 80 Osinko 80 Jos verohuojennettu osinko --> Veronalaista 25 % 20 Pääomatulovero 33 % 6,6 Verorasitus Verot yht. 26,6 % 26,6 % Osakasverot 6,6 % 8,25 % = 6,6/80 x 100

Kokonaisesimerkki nettovarallisuus 0 Osakeyhtiö Verotettava tulo 100 Vero 20 % 20 "Nettotulos" 80 Osinko 80 Jos nettovarallisuus 0 --> Veronalaista 75 % 60 Ansiotulovero esim. 40 % 24 Verorasitus Verot yht. 44 % 44,0 % Osakasverot 24 % 30,0 %

Esimerkki kokonaisuudesta 2015 Nettovarallisuus 0 Verotettava tulo 20 000 Yhteisövero 20 % 4 000 Nettotulos 16 000 Osinko 16 000 75 % veronalaista (AT) 12 000 Verot: valtio + kunta liitännäisineen (oletus, että yht. 30 %) Osakkaan vero edellisestä (AT) 3 600 (22,5 %) Kokonaisverorasitus 7 600 38,0 %

Esimerkki kokonaisuudesta 2015 Nettovarallisuus 100 000 Verotettava tulo 20 000 Yhteisövero 20 % 4 000 Nettotulos 16 000 Osinko 16 000 100 000 x 8 % 8 000 25 % veronalaista (PT), josta 30 % PT-vero Loput ansiotuloa 75 % (AT), josta Verot: valtio + kunta liitt. (30 %) 2 000 600 6 000 1 800 (15 %) Kokonaisverorasitus 6 400 32,0 %

Esimerkki kokonaisuudesta 2015 Nettovarallisuus 200 000 Verotettava tulo 20 000 Yhteisövero 20 % 4 000 Nettotulos 16 000 Osinko 16 000 200 000 x 8 % 16 000 25 % veronalaista (PT) 4 000 Osakkaan vero edellisestä (PT) 1 200 (7,5 %) Kokonaisverorasitus 5 200 26,0 %

Varoja voidaan nostaa osakeyhtiöstä muutoinkin kuin osinkona Palkka, vuokra jne. OYL:ssa varojenjaosta säädetään 13:1 :ssä.

Palkkaa vai osinkoa? Yhteisöverokanta on 20 % Palkanmaksu on vähennyskelpoista yhtiön tuloksesta ja verotetaan 100 %:sti saajallaan (+ sotu yel-yrittäjä) Osinko on voitonjakoa eli ei ole vähennyskelpoista yhtiön tuloksesta Verotetaan saajallaan joko 25 %:sti (ns. verohuojennettu osinko) 75 %:sti (ansiotulo-osinko) 85 %:sti (pääomatulo-osinko) Yhdenkertainen verotus Osin kahdenkertainen verotus

Eri yritysmuotojen verotuksellinen edullisuusjärjestys Tarkastellaan asiakokonaisuutta esimerkkien avulla.

Esimerkit

Esimerkkien perusoletukset Vertaillaan ns. yhden henkilön yhtiöitä (osakeyhtiössä yksi osakas ja henkilöyhtiö on esim. kommandiittiyhtiö, jossa äänettömän yhtiömiehen osuus on niin vähäinen, että sitä ei oteta huomioon) Toiminimi perusoletuksilla lähes kuten Ky, mutta pääomatulokerroin 0, 10, 20 % erottaa. Peruslaskelmissa käytetty tästä syystä 10 %:n kerrointa, jos yrityksellä on nettovarallisuutta. Ansiotuloverot lasketaan vuoden 2015 valtion tuloveroasteikon mukaisesti ja kunnallisverot liitännäisineen (kunta, srk, sava) oletetaan olevan 22 %. Muut tulot ovat yhtä suuret kuin vähennykset, joten niitä ei laskelmissa oteta erikseen huomioon.

1. Varat jätetään yritykseen Ei varojen nostotarvetta

Esimerkki 1 Yritysten verotettava tulo on 100 000 euroa ja nettovarallisuus 300 000 euroa. Varoja ei jaeta osakkaille.

Osakeyhtiö Osakeyhtiö Nettovarallisuus 300 000 Verotettava tulo 100 000 Vero 20,0 % 20 000 Osinkoa ei jaeta Lopullinen vero 20 000 20,00 % Kokonaisverorasitus: 20 %

Henkilöyhtiö Henkilöyhtiö Verotettava tulo 100 000 Nettovarallisuus 300 000 Tulo-osuus 100 000 Pääomatulo-osuus 20 % 60 000 Ansiotulo-osuus 40 000 Verot Pääomatuloverot Ansiotuloverot 30 % 9 000 Valtio 3 219 33 % 9 900 Kunta liitänn. 22 % 8 800 Yhteensä 18 900 12 019 Nettovarallisuus 300 000 Kun varojen nostotarvetta ei ole, osakeyhtiö on selkeästi edullisempi vaihtoehto kuin henkilöyhtiö Lopullinen vero 30 919 30,92 % Oy: 20 % n. 31 %

Toiminimi Toiminimi Verotettava tulo 100 000 Nettovarallisuus 300 000 Jaettava yritystulo 100 000 Pääomatulo-osuus 10 % 30 000 Ansiotulo-osuus 70 000 Verot Pääomatuloverot Ansiotuloverot 30 % 9 000 Valtio 9 657 33 % 0 Kunta liitänn. 22 % 15 400 Yhteensä 9 000 25 057 Lopullinen vero 34 057 34,06 % Oy: 20 % n. 34 % Nettovarallisuus 300 000 Kun varojen nostotarvetta ei ole, osakeyhtiö on selkeästi edullisin vaihtoehto Huom. jos toiminimessä olisi käytetty myös 20 % pääomatulokerrointa, olisi verorasitus täysin sama kuin henkilöyhtiössä. Edullisuusjärjestys: 1. Osakeyhtiö 2. Henkilöyhtiö ja toiminimi

Lyhyt analyysi, selitys Syy: Henkilöyhtiön tulo-osuudesta ja toiminimen jaettavasta yritystulosta suurin osa verotetaan pääomatuloverokannalla (nettovarallisuutta 300 000 euroa) ja koska pääomatulot ylittävät vielä 30 000 euron määrän verokantakin on ylittävältä osin 33 %. Toiminimessä mahdollisuus täysin samaan lopputulokseen kuin henkilöyhtiössä (valinnan mahdollisuus 10 %:n sijaan 20 % pääomatulo-osuuskertoimeksi). Tässä oletettu erottelusyistä 10 % Osakeyhtiön verokanta on koko tulon osalta 20 % (huom. varojen nostotarvetta ei ole) Huom. henkilöyhtiössä ja toiminimessä verotetaan yrittäjäomistajaa, vaikka varoja ei edes nostettaisi (ns. pakkoverotus)

Esimerkki 2 Muutoin kuten esimerkki 1, mutta nyt nettovarallisuutta 0 Yritysten verotettava tulo on 100 000 euroa ja nettovarallisuus 0 euroa. Varoja ei jaeta osakkaille.

Osakeyhtiö Osakeyhtiö Nettovarallisuus 0 Verotettava tulo 100 000 Vero 20,0 % 20 000 Osinkoa ei jaeta Lopullinen vero 20 000 20,00 % Kokonaisverorasitus: 20 %

Henkilöyhtiö Henkilöyhtiö Verotettava tulo 100 000 Nettovarallisuus 0 Tulo-osuus 100 000 Pääomatulo-osuus 20 % 0 Ansiotulo-osuus 100 000 Verot Pääomatuloverot Ansiotuloverot 30 % 0 Valtio 18 666 33 % 0 Kunta liitänn. 22 % 22 000 Yhteensä 0 40 666 Nettovarallisuus 0 Kun varojen nostotarvetta ei ole, osakeyhtiö on selkeästi edullisempi vaihtoehto kuin henkilöyhtiö Lopullinen vero 40 666 40,67 % Oy: 20 % n. 41 %

Toiminimi Toiminimi Verotettava tulo 100 000 Nettovarallisuus 0 Jaettava yritystulo 100 000 Pääomatulo-osuus 20 % 0 Ansiotulo-osuus 100 000 Verot Pääomatuloverot Ansiotuloverot 30 % 0 Valtio 18 666 33 % 0 Kunta liitänn. 22 % 22 000 Yhteensä 0 40 666 Nettovarallisuus 0 Kun varojen nostotarvetta ei ole, osakeyhtiö on selkeästi edullisin vaihtoehto Edullisuusjärjestys: 1. Osakeyhtiö 2. Henkilöyhtiö ja toiminimi Lopullinen vero 40 666 40,67 % Oy: 20 % n. 41 %

Lyhyt analyysi, selitys Koska veroseuraamus on henkilöyhtiö- ja toiminimivaihtoehdossa yli 20 %, niin lopputulos edullisuusjärjestyksessä on aina sama suurehkoilla tulotasoilla (kun varojen nostotarvetta ei ole Huom. henkilöyhtiössä ja toiminimessä verotetaan yrittäjäomistajaa, vaikka varoja ei edes nostettaisi!). Kun varat jätetään yhtiöön, henkilöyhtiö ja toiminimi olisi osakeyhtiötä edullisempi vain sellaisessa tilanteessa, jossa tulo-osuus/jaettava yritystulo verotettaisiin kokonaan ansiotulona ja tulotaso olisi niin pieni, että kokonaisverorasitus jäisi alle 20 %:n eli alle osakeyhtiön verokannan.

Esimerkki 3 Yritysten verotettava tulo on enintään noin 20 000 euroa ja nettovarallisuus 0 euroa. Varoja ei jaeta osakkaille.

Vertailu Esimerkkien oletuksin osakeyhtiö on kaikissa tapauksissa edullisin yritysmuoto, jos varoja ei jaeta yrityksestä. Näin siksi, että oletuksena on, että mahdolliset muut tulot ovat yhtä suuret kuin vähennykset. Tällä seikalla on merkitystä nimenomaan henkilöyhtiöiden ja toiminimien omistajayrittäjille, jolloin heidän henkilökohtaiset vähennykset vaikuttavat asiaan. Periaatteessa voidaankin todeta, että noin 20 30 000 euron tulotasolla henkilöyhtiö ja toiminimi voi olla verotuksellisesti osakeyhtiötä edullisempi!

Lyhyt analyysi, selitys X Käytännössä noin 20 30 000 euron tulotason alapuolella (Esimerkin 3 oletuksilla) henkilöyhtiö ja toiminimi voivat olla osakeyhtiötä edullisempi verotuksellisesti kun varat jätetään yhtiöön. Osakeyhtiöllä vain yhteisövero vaikuttaa kokonaisverorasitukseen (20 %) Osakeyhtiössä varojen nosto (osinko), nostaa heti kokonaisverorasitusta, mutta henkilöyhtiössä ja toiminimessä verorasitus ei muutu, vaikka varoja nostettaisiinkin yrityksestä. Asiaan vaikuttaa nettovarallisuus, ja jos sitä on, erityisesti henkilöyhtiössä tulo-osuus ohjautuisi pääomatuloverotettavaksi (pääomatuloverokanta kun on merkittävästi osakeyhtiöverokantaa korkeampi vähintään 10 %-yksikköä) ja henkilöyhtiön edullisuusasema heikkenisi myös pienillä tulotasoilla. Toiminimet voivat tällöinkin valita nettovarallisuuskertoimeksi 0 %.

Varat jätetään yritykseen Ei varojen nostotarvetta: edullisuusyhteenveto

Varat jätetään yritykseen Ei varojen nostotarvetta! Kohtuullinen verotettava tulo (100 000 euroa) ja kohtuullinen nettovarallisuus (300 000 euroa) Ks. Esimerkki 1 Kohtuullinen verotettava tulo (100 000 euroa) ja heikko nettovarallisuus (0 euroa) Ks. Esimerkki 2 Pienehkö verotettava tulo (n. alle 25 000 euroa) ja heikko nettovarallisuus (0 euroa) Ks. Esimerkki 3 Osakeyhtiö 1 Osakeyhtiö on selvästi edullisempi. Syy: kun varoja ei nosteta, toteutuu vain yhdenkertainen verotus (20 %). 1 Osakeyhtiö on selvästi edullisempi. Syy: kun varoja ei nosteta, toteutuu vain yhdenkertainen verotus (20 %). 3 Kun verotettava tulo on alle n. 25 000 euroa, osakeyhtiön verokanta (20 %) ylittää lähtökohtaisesti ansiotuloverokannan. Henkilöyhtiö ja Toiminimi 2-3 Nettovarallisuus ohjaa osan henkilöyhtiön varoista vähintään 30 %:n pääomatuloverotukseen, joka on 10 %- yksikköä enemmän kuin osakeyhtiön verokanta. Toiminimessä voidaan valita täydellinen ansiotuloverotus, mutta jo kohtuullisella tulotasolla se ylittää osakeyhtiön verokannan. 2-3 Kohtuullinenkin tulotaso johtaa korkeampaan ansiotuloverotukseen kuin osakeyhtiön 20 %:n yhteisöverokanta. 1-2 Noin alle 25 000 euron tulotasoilla tehdyillä lisäoletuksilla henkilöyhtiö ja toiminimi voivat olla osakeyhtiötä edullisempi yritysmuoto verorasituksellisesti (kun nettovarallisuutta ei ole).

2. Varojen nostotarve yrityksestä Yritys tyhjennetään

Esimerkki 4 Yrityksen verotettava tulo 100 000 euroa Nettovarallisuus 0 euroa Yritys tyhjennetään osinkona/voittoosuutena/yksityisnostoilla

Osakeyhtiö Osakeyhtiö Nettovarallisuus 0 Verotettava tulo 100 000 Vero 20,0 % 20 000 "Nettotulos" 80 000 Osinko 80 000 Nettovarallisuus 0 Pääomatulo-osuus 0 Ansiotulo-osuus 80 000 --> 75 % 60 000 Veronalainen osuus Verot Pääomatuloverot Ansiotuloverot 30 % 0 Valtio 7 507 33 % 0 Kunta liitänn. 22 % 13 200 Yhteensä 0 20 707 Lopullinen vero 40 707 40,71 % Kokonaisverorasitus n. 41 %

Henkilöyhtiö ja toiminimi Henkilöyhtiö ja toiminimi Verotettava tulo 100 000 Nettovarallisuus 0 Tulo-osuus/jaettava yritystulo 100 000 Pääomatulo-osuus 20 % 0 Ansiotulo-osuus 100 000 Verot Pääomatuloverot Ansiotuloverot 30 % 0 Valtio 18 666 33 % 0 Kunta liitänn. 22 % 22 000 Yhteensä 0 40 666 Lopullinen vero 40 666 40,67 % Oy: n. 41 % n. 41 % Nettovarallisuus 0 Kun yritys tyhjennetään osinkona/voittoosuutena/yksityisnostoina, on henkilöyhtiö ja toiminimi hieman osakeyhtiötä edullisempi (kun ei nettovarallisuutta) Edullisuusjärjestys: 1. Henkilöyhtiö ja toiminimi 2. Osakeyhtiö

Lyhyt analyysi, selitys Syynä on se, että osakeyhtiössä verotus on osittain kaksinkertaista eli ensin yhtiö maksaa koko verotettavasta tulosta yhteisöveron (20 %) ja sen jälkeisestä osasta osakas maksaa vielä 75 %:sti ansiotuloveroa. Henkilöyhtiössä ja toiminimessä verotus on yhdenkertaista vaikkakin progressio puree täydellä määrällä koko verotettavaan tuloon. Käytännössä tulotason muuttuessa edullisuusjärjestystä tulee tarkastella erikseen.

Esimerkki 5, pieni tulotaso Yhtiön verotettava tulo 30 000 euroa Nettovarallisuus 0 euroa Yhtiö tyhjennetään osinkona/voitto-osuutena

Osakeyhtiö Osakeyhtiö Nettovarallisuus 0 Verotettava tulo 30 000 Vero 20,0 % 6 000 "Nettotulos" 24 000 Osinko 24 000 Nettovarallisuus 0 Pääomatulo-osuus 0 Ansiotulo-osuus 24 000 --> 75 % 18 000 Veronalainen osuus Verot Pääomatuloverot Ansiotuloverot 30 % 0 Valtio 106 33 % 0 Kunta liitänn. 22 % 3 960 Yhteensä 0 4 066 Lopullinen vero 10 066 33,55 % Kokonaisverorasitus n. 34 %

Henkilöyhtiö ja toiminimi Henkilöyhtiö ja toiminimi Nettovarallisuus 0 Verotettava tulo 30 000 Nettovarallisuus 0 Tulo-osuus 30 000 Pääomatulo-osuus 20 % 0 Ansiotulo-osuus 30 000 Verot Pääomatuloverot Ansiotuloverot 30 % 0 Valtio 1 469 33 % 0 Kunta liitänn. 22 % 6 600 Yhteensä 0 8 069 Lopullinen vero 8 069 26,90 % Oy: n. 34 % n. 27 % Pienillä tulotasoilla ero on suhteellisen selkeä henkilöyhtiön/toiminimen eduksi, kun yritys tyhjennetään osinkona/voittoosuutena/yksityisnostoina eikä nettovarallisuutta ole Edullisuusjärjestys: 1. Henkilöyhtiö ja toiminimi 2. Osakeyhtiö

Lyhyt analyysi, selitys Pienillä tulotasoilla ero on suhteellisen selkeä henkilöyhtiön/toiminimen eduksi, kun yritys tyhjennetään osinkona/voittoosuutena/yksityisnostoina eikä nettovarallisuutta ole. Syynä on se, että osakeyhtiöön kohdistuu osittain kahdenkertainen ja henkilöyhtiöllä/toiminimellä vain yhdenkertainen verotus, joka pienillä tulotasoilla jää progressiosta huolimatta selkeästi alhaisemmaksi.

Esimerkki 6, suuri tulotaso Yhtiön verotettava tulo 1 000 000 euroa Nettovarallisuus 0 euroa Yhtiö tyhjennetään osinkona/voitto-osuutena

Osakeyhtiö Osakeyhtiö Nettovarallisuus 0 Verotettava tulo 1 000 000 Vero 20,0 % 200 000 "Nettotulos" 800 000 Osinko 800 000 Nettovarallisuus 0 Pääomatulo-osuus 0 Ansiotulo-osuus 800 000 --> 75 % 600 000 Veronalainen osuus Verot Pääomatuloverot Ansiotuloverot 30 % 0 Valtio 177 416 33 % 0 Kunta liitänn. 22 % 132 000 Yhteensä 0 309 416 Lopullinen vero 509 416 50,94 % Kokonaisverorasitus n. 51 %

Henkilöyhtiö ja toiminimi Henkilöyhtiö ja toiminimi Verotettava tulo 1 000 000 Nettovarallisuus 0 Tulo-osuus 1 000 000 Pääomatulo-osuus 20 % 0 Ansiotulo-osuus 1 000 000 Verot Pääomatuloverot Ansiotuloverot 30 % 0 Valtio 304 416 33 % 0 Kunta liitänn. 22 % 220 000 Yhteensä 0 524 416 Lopullinen vero 524 416 52,44 % Oy: n. 51 % n. 52 % Nettovarallisuus 0 Suurilla tulotasoilla ero kääntyy osakeyhtiön hyväksi, kun yritys tyhjennetään osinkona/voittoosuutena/yksityisnostoina eikä nettovarallisuutta ole. Edullisuusjärjestys: 1. Osakeyhtiö 2. Henkilöyhtiö ja toiminimi

Lyhyt analyysi, selitys Pienillä tulotasoilla ero on suhteellisen selkeä henkilöyhtiön/toiminimen eduksi, kun nettovarallisuutta ei ole. Suuremmilla tulotasoilla ero kapenee ja edullisuusjärjestys muuttuu. Syynä edullisuusjärjestyksen muutokseen osakeyhtiön hyväksi on siinä, että yhteisöverokanta on alhainen (20 %), jolla osin kokonaisuutta verotetaan ja osinkoverotus ansiotulona tulee vain 75 %:sti verotettavaksi tuloksi, kun toiminimessä ja henkilöyhtiöissä koko tulo-osuus/jaettava yritystulo tulee 100 %:sti ansiotulona verotettavaksi.

Esimerkki 7 Yrityksen verotettava tulo 100 000 euroa Nettovarallisuus 300 000 euroa Yritys tyhjennetään osinkona/voitto-osuutena/ yksityisnostoina

Osakeyhtiö Osakeyhtiö Nettovarallisuus 300 000 Verotettava tulo 100 000 Vero 20,0 % 20 000 "Nettotulos" 80 000 Osinko 80 000 Nettovarallisuus 300 000 Pääomatulo-osuus 24 000 --> Huojennettu os. 25 % 6 000 Veronalainen osuus Ansiotulo-osuus 56 000 --> 75 % 42 000 Veronalainen osuus Verot Pääomatuloverot Ansiotuloverot 30 % 1 800 Valtio 3 637 33 % 0 Kunta liitänn. 22 % 9 240 Yhteensä 1 800 12 877 Lopullinen vero 34 677 34,68 % Kokonaisverorasitus n. 35 %

Henkilöyhtiö Henkilöyhtiö Verotettava tulo 100 000 Nettovarallisuus 300 000 Tulo-osuus 100 000 Pääomatulo-osuus 20 % 60 000 Ansiotulo-osuus 40 000 Verot Pääomatuloverot Ansiotuloverot 30 % 9 000 Valtio 3 219 33 % 9 900 Kunta liitänn. 22 % 8 800 Yhteensä 18 900 12 019 Nettovarallisuus 300 000 Henkilöyhtiön tilanne on sama kuin esimerkissä 1, jossa varat jätettiin yritykseen ja tällöin osakeyhtiö oli ylivoimaisesti edullisempi vaihtoehto. Nyt kun varat nostetaan yrityksestä, osakeyhtiö on jokseenkin selvästi epäedullisempi vaihtoehto! Lopullinen vero 30 919 30,92 % Oy: n. 35 % n. 31 %

Toiminimi Toiminimi Verotettava tulo 100 000 Nettovarallisuus 300 000 Jaettava yritystulo 100 000 Pääomatulo-osuus 10 % 30 000 Ansiotulo-osuus 70 000 Verot Pääomatuloverot Ansiotuloverot 30 % 9 000 Valtio 9 657 33 % 0 Kunta liitänn. 22 % 15 400 Yhteensä 9 000 25 057 Nettovarallisuus 300 000 Toiminimen tilanne on sama kuin esimerkissä 1, jossa varat jätettiin yritykseen ja tällöin osakeyhtiö oli ylivoimaisesti edullisempi vaihtoehto. Nyt kun varat nostetaan yrityksestä, toiminimi on edullisempi vaihtoehto! JA huom. Valittaessa 20 %:n nettovarallisuuskerroin, täysin kuten henkilöhtiö! Lopullinen vero 34 057 34,06 % Oy: n. 35 % n. 34 % Edullisuusjärjestys: 1. Toiminimi ja henkilöyhtiö 2. Osakeyhtiö

Lyhyt analyysi, selitys Vaikka osakeyhtiöstä saatiin 24 000 euron osinko osakkaalle verohuojennettuna osinkoa, on toiminimi ja henkilöyhtiö jokseenkin selkeästi edullisempi kuin osakeyhtiö, kun yritys tyhjennetään ja verotettava tulo sekä nettovarallisuus ovat kohtuulliset. SYY: Toiminimessä ja henkilöyhtiössä verotus toteutuu yhdenkertaisena Muutokset tulotasossa ja/tai nettovarallisuustasossa voivat luonnollisestikin muuttaa tilannetta. Nostetaan ensin tulotasoa (Esimerkki 8)

Esimerkki 8 Kuten edellä, mutta yrityksen verotettava tulo on 300 000 euroa ja Nettovarallisuus kuten edellä eli 300 000 euroa Yritys tyhjennetään osinkona/voitto-osuutena/ yksityisnostoina

Osakeyhtiö Osakeyhtiö Nettovarallisuus 300 000 Verotettava tulo 300 000 Vero 20,0 % 60 000 "Nettotulos" 240 000 Osinko 240 000 Nettovarallisuus 300 000 Pääomatulo-osuus 24 000 --> Huojennettu os. 25 % 6 000 Veronalainen osuus Ansiotulo-osuus 216 000 --> 75 % 162 000 Veronalainen osuus Verot Pääomatuloverot Ansiotuloverot 30 % 1 800 Valtio 38 351 33 % 0 Kunta liitänn. 22 % 35 640 Yhteensä 1 800 73 991 Lopullinen vero 135 791 45,26 % Kokonaisverorasitus n. 45 %

Henkilöyhtiö Henkilöyhtiö Verotettava tulo 300 000 Nettovarallisuus 300 000 Tulo-osuus 300 000 Pääomatulo-osuus 20 % 60 000 Ansiotulo-osuus 240 000 Verot Pääomatuloverot Ansiotuloverot 30 % 9 000 Valtio 63 116 33 % 9 900 Kunta liitänn. 22 % 52 800 Yhteensä 18 900 115 916 Nettovarallisuus 300 000 Kun tulotasoa nostetaan ja nettovarallisuus on kohtuullinen, henkilöyhtiö ja toiminimi ovat edelleen osakeyhtiötä edullisempia, mutta ero kaventuu ja muuttuu pikkuhiljaa osakeyhtiön eduksi. Lopullinen vero 134 816 44,94 % Oy: n. 45 % n. 45 %

Toiminimi Toiminimi Verotettava tulo 300 000 Nettovarallisuus 300 000 Jaettava yritystulo 300 000 Pääomatulo-osuus 10 % 30 000 Ansiotulo-osuus 270 000 Verot Pääomatuloverot Ansiotuloverot 30 % 9 000 Valtio 72 641 33 % 0 Kunta liitänn. 22 % 59 400 Yhteensä 9 000 132 041 Lopullinen vero 141 041 47,01 % Oy: n. 45 % n. 47 % Nettovarallisuus 300 000 Jos toiminimen omistaja valitsee 20 %:n nettovarallisuuskertoimen sijaan 10 % tai 0 %, tulee siitä epäedullisin yritysmuoto. Koska toiminimessä voidaan kuitenkin valita 20 %:n nettovarallisuuskerroin, on yritysmuoto edullisin vaihtoehto henkilöyhtiön kanssa. Edullisuusjärjestys: 1. Toiminimi ja henkilöyhtiö 2. Osakeyhtiö

Lyhyt analyysi, selitys Kun sekä tulotaso että nettovarallisuus on kohtuullisella tasolla, henkilöyhtiö ja toiminimi ovat osakeyhtiötä edullisempia, kun yritys tyhjennetään. Tulotason edelleen noustessa osakeyhtiöstä tulee edullisempi yritysmuoto. Esimerkiksi tulotasolla 500 000 euroa, muut tekijät muuttumattomina, osakeyhtiö on edullisin Osakeyhtiön suhteellisen alhainen yhteisöverokanta puree tehokkaasti yhtiötasolla, kun taas henkilöyhtiössä ja toiminimessä verotus johtaa tältäkin osin progressiiviseen verotukseen (pääoma/ansiotuloverotus).

Esimerkki 9 Kuten edellä, mutta yrityksen verotettava tulo on 100 000 euroa ja Nettovarallisuus 500 000 euroa Yritys tyhjennetään osinkona/voitto-osuutena/ yksityisnostoina

Osakeyhtiö Osakeyhtiö Nettovarallisuus 500 000 Verotettava tulo 100 000 Vero 20,0 % 20 000 "Nettotulos" 80 000 Osinko 80 000 Nettovarallisuus 500 000 Pääomatulo-osuus 40 000 --> Huojennettu os. 25 % 10 000 Veronalainen osuus Ansiotulo-osuus 40 000 --> 75 % 30 000 Veronalainen osuus Verot Pääomatuloverot Ansiotuloverot 30 % 3 000 Valtio 1 469 33 % 0 Kunta liitänn. 22 % 6 600 Yhteensä 3 000 8 069 Lopullinen vero 31 069 31,07 % Kokonaisverorasitus n. 31 %

Henkilöyhtiö Henkilöyhtiö Nettovarallisuus 500 000 Verotettava tulo 100 000 Nettovarallisuus 500 000 Tulo-osuus 100 000 Pääomatulo-osuus 20 % 100 000 Ansiotulo-osuus 0 Verot Pääomatuloverot Ansiotuloverot 30 % 9 000 Valtio 0 33 % 23 100 Kunta liitänn. 22 % 0 Yhteensä 32 100 0 Lopullinen vero 32 100 32,10 % Oy: n. 31 % n. 32 %

Toiminimi Toiminimi Verotettava tulo 100 000 Nettovarallisuus 500 000 Jaettava yritystulo 100 000 Pääomatulo-osuus 10 % 50 000 Ansiotulo-osuus 50 000 Verot Pääomatuloverot Ansiotuloverot 30 % 9 000 Valtio 5 357 33 % 6 600 Kunta liitänn. 22 % 11 000 Yhteensä 15 600 16 357 Lopullinen vero 31 957 31,96 % Oy: n. 31 % n. 32 % Nettovarallisuus 500 000 Toiminimi on nyt henkilöyhtiötä edullisempi (tosin vain marginaalisesti), kun siinä voidaan valita 10 %:n pääomatulokerroin. Osakeyhtiö on kuitenkin edullisin vaihtoehto. Edullisuusjärjestys: 1. Osakeyhtiö 2. Toiminimi 3. Henkilöyhtiö

Lyhyt analyysi, selitys Osakeyhtiö on osittaisesta kahdenkertaisesta verotuksesta huolimatta edullisin yritysmuoto, kun verotettava tulo on kohtuullinen ja nettovarallisuus suhteellisen suuri. Tällöin alhainen yhteisöverokanta sekä se, että suurin osa osingosta verotetaan verohuojennettuna osinkona ja kun loput osingosta tulee vain 75 %:sti ansiotuloverotukseen, johtaa siihen että osakeyhtiö on muita yritysmuotoja edullisempi. Toiminimen mahdollisuus valita pääomatuloverokertoimeksi 20 %:n sijaan 10 %, tekee siitä henkilöyhtiötä edullisemman. Tämä mahdollistaa nyt osan ansiotuloverotettavaksi, joka ei nouse pääomatuloverokannan tasolle. Henkilöyhtiössä koko tuloosuus tulee pääomatuloverotettavaksi ja vielä suurimmalta osaltaan 33 %:n pääomatuloverokannalla.

Esimerkki 10, herkkyysanalyysi Kun nettovarallisuus on hieman alempi eli muutoin kuten edellä, eli verotettava tulo on 100 000 euroa, mutta Nettovarallisuus 450 000 euroa Yritys tyhjennetään osinkona/voitto-osuutena/ yksityisnostoina

Osakeyhtiö Osakeyhtiö Nettovarallisuus 450 000 Verotettava tulo 100 000 Vero 20,0 % 20 000 "Nettotulos" 80 000 Osinko 80 000 Nettovarallisuus 450 000 Pääomatulo-osuus 36 000 --> Huojennettu os. 25 % 9 000 Veronalainen osuus Ansiotulo-osuus 44 000 --> 75 % 33 000 Veronalainen osuus Verot Pääomatuloverot Ansiotuloverot 30 % 2 700 Valtio 1 994 33 % 0 Kunta liitänn. 22 % 7 260 Yhteensä 2 700 9 254 Lopullinen vero 31 954 31,95 % Kokonaisverorasitus n. 32 %

Henkilöyhtiö Henkilöyhtiö Verotettava tulo 100 000 Nettovarallisuus 450 000 Tulo-osuus 100 000 Pääomatulo-osuus 20 % 90 000 Ansiotulo-osuus 10 000 Verot Pääomatuloverot Ansiotuloverot 30 % 9 000 Valtio 0 33 % 19 800 Kunta liitänn. 22 % 2 200 Yhteensä 28 800 2 200 Nettovarallisuus 450 000 Henkilöyhtiö muuttuu osakeyhtiötä edullisemmaksi, kun nettovarallisuus pienenee. Yhdenkertainen verotus ja tulo-osuuden jakautuminen pääoma- ja ansiotuloon vaikuttavat asiaan positiivisesti. Lopullinen vero 31 000 31,00 % Oy: n. 32 % n. 31 %

Toiminimi Toiminimi Verotettava tulo 100 000 Nettovarallisuus 450 000 Tulo-osuus 100 000 Pääomatulo-osuus 10 % 45 000 Ansiotulo-osuus 55 000 Verot Pääomatuloverot Ansiotuloverot 30 % 9 000 Valtio 6 432 33 % 4 950 Kunta liitänn. 22 % 12 100 Yhteensä 13 950 18 532 Nettovarallisuus 450 000 Koska toiminimessä voidaan valita 20 %:n pääomatulokerroin, on se yhtä edullinen kuin henkilöyhtiökin Edullisuusjärjestys: 1. Toiminimi ja henkilöyhtiö 2. Osakeyhtiö Lopullinen vero 32 482 32,48 % Oy: n. 32 % n. 32 %

Lyhyt analyysi, selitys Kuten esimerkistä huomataan, paikoin pienetkin muutokset tekijöissä voivat muuttaa edullisuusjärjestystä. Tästä syystä yhtä oikeaa edullisuusjärjestystä on mahdotonta antaa. Käytännössä lisäksi muuttujia voi olla saman aikaan monessa tekijässä. Ainoa oikea vertailu tapahtuukin tapauskohtaisella vertailulla, vaikkakin joitain yleisohjeita edullisuusjärjestykseen voidaankin antaa.

Esimerkki 11 Kuten edellä, mutta yrityksen verotettava tulo on 100 000 euroa ja Nettovarallisuus suurempi eli 1 000 000 euroa Yritys tyhjennetään osinkona/voitto-osuutena/ yksityisnostoina

Osakeyhtiö Osakeyhtiö Verotettava tulo 100 000 Vero 20,0 % 20 000 "Nettotulos" 80 000 Osinko 80 000 Nettovarallisuus 1 000 000 Nettovarallisuus 1 000 000 Osakeyhtiössä saadaan koko osinko verohuojennettuna ja kokonaisverorasitus on siten vain 26 %. Pääomatulo-osuus 80 000 --> Huojennettu os. 25 % 20 000 Veronalainen osuus Ansiotulo-osuus 0 --> 75 % 0 Veronalainen osuus Verot Pääomatuloverot Ansiotuloverot 30 % 6 000 Valtio 0 32 % 0 Kunta liitänn. 22 % 0 Yhteensä 6 000 0 Lopullinen vero 26 000 26,00 % Kokonaisverorasitus n. 26 %

Henkilöyhtiö Henkilöyhtiö Nettovarallisuus 1 000 000 Verotettava tulo 100 000 Nettovarallisuus 1 000 000 Tulo-osuus 100 000 Pääomatulo-osuus 20 % 100 000 Ansiotulo-osuus 0 Verot Pääomatuloverot Ansiotuloverot 30 % 9 000 Valtio 0 33 % 23 100 Kunta liitänn. 22 % 0 Yhteensä 32 100 0 Lopullinen vero 32 100 32,10 % Oy: 26 % n. 32 %

Toiminimi Toiminimi Nettovarallisuus 1 000 000 Verotettava tulo 100 000 Nettovarallisuus 1 000 000 Jaettava yritystulo 100 000 Pääomatulo-osuus 10 % 100 000 Ansiotulo-osuus 0 Verot Pääomatuloverot Ansiotuloverot 30 % 9 000 Valtio 0 33 % 23 100 Kunta liitänn. 22 % 0 Yhteensä 32 100 0 Edullisuusjärjestys: 1. Osakeyhtiö 2. Toiminimi ja henkilöyhtiö Lopullinen vero 32 100 32,10 % Oy: n. 26 % n. 32 %

Lyhyt analyysi, selitys Nettovarallisuuden ollessa suuri ja verottava tulo kohtuullinen, on osakeyhtiö edullisin yritysmuoto. Tämä johtuu siitä, että kun koko osinko voidaan nostaa verohuojennettuna osinkona, kokonaisverorasitus on 26 % (enintään 26,6 %), mutta henkilöyhtiössä ja toiminimessä vähintään 30 % (33 %). Nimenomaan vielä kohtuullisella tulotasolla, kun nettovarallisuus on suuri, tilanne johtaa siihen, että pääomatuloverokannalla verottaminen on suhteellisen kireää. Henkilöyhtiössä tämä puree täydellä määrällä ja toiminimessäkin usein. Tosin toiminimessä voidaan täydellinen ansiotuloverotus, mutta tulotason ollessa kohtuullinen, verorasitus nousee jopa yli pääomatuloverokannan.

Esimerkki 12 Kuten edellä, mutta yrityksen verotettava tulo on suurempi eli yrityksen verotettava tulo on 300 000 euroa ja nettovarallisuus 1 000 000 euroa. Yritys tyhjennetään osinkona/voitto-osuutena/ yksityisnostoina

Osakeyhtiö Osakeyhtiö Verotettava tulo 300 000 Vero 20,0 % 60 000 "Nettotulos" 240 000 Osinko 240 000 Nettovarallisuus 1 000 000 Nettovarallisuus 1 000 000 Osakeyhtiön kokonaisverorasitus nousee merkittävästi, kun koko osinkoa ei saada verohuojennettuna. Pääomatulo-osuus 80 000 --> Huojennettu os. 25 % 20 000 Veronalainen osuus Ansiotulo-osuus 160 000 --> 75 % 120 000 Veronalainen osuus Verot Pääomatuloverot Ansiotuloverot 30 % 6 000 Valtio 25 016 33 % 0 Kunta liitänn. 22 % 26 400 Yhteensä 6 000 51 416 Lopullinen vero 117 416 39,14 % Kokonaisverorasitus n. 39 %

Henkilöyhtiö Henkilöyhtiö Nettovarallisuus 1 000 000 Verotettava tulo 300 000 Nettovarallisuus 1 000 000 Tulo-osuus 300 000 Pääomatulo-osuus 20 % 200 000 Ansiotulo-osuus 100 000 Verot Pääomatuloverot Ansiotuloverot 30 % 9 000 Valtio 18 666 33 % 56 100 Kunta liitänn. 22 % 22 000 Yhteensä 65 100 40 666 Lopullinen vero 105 766 35,26 % Oy: n. 39 % n. 35 %

Toiminimi Toiminimi Verotettava tulo 300 000 Nettovarallisuus 1 000 000 Jaettava yritystulo 300 000 Pääomatulo-osuus 10 % 100 000 Ansiotulo-osuus 200 000 Verot Pääomatuloverot Ansiotuloverot 30 % 9 000 Valtio 50 416 33 % 23 100 Kunta liitänn. 22 % 44 000 Yhteensä 32 100 94 416 Nettovarallisuus 1 000 000 Koska toiminimessä voidaan valita 20 %:n pääomatulokerroin, on se yhtä edullinen kuin henkilöyhtiökin (eli n. 35 %:n kokonaisverorasitus) Edullisuusjärjestys: 1. Toiminimi ja henkilöyhtiö 2. Osakeyhtiö Lopullinen vero 126 516 42,17 % Oy: n. 39 % n. 42 %

Lyhyt analyysi, selitys Kun tulotasoa nostetaan ja nettovarallisuus on suuri, muuttuu henkilöyhtiö ja toiminimi osakeyhtiötä edullisemmaksi yritysmuodoksi, kun yritys tyhjennetään. Esimerkin oletuksista johtuen toiminimi näyttää tässä epäedullisimmalta yritysmuodolta, mutta koska toiminimi voi valita vastaavan pääomatulokertoimen kuin henkilöyhtiö, ovat ne siten samassa asemassa. Syynä edullisuusjärjestykseen on se, että kun yritys tyhjennetään ja koko osinkotuloa ei enää veroteta huojennetulla osinkoverolla, vaan osa osingosta verotetaan osittain ansiotulona, osakeyhtiön kokonaisverorasitus nousee. Sen sijaan henkilöyhtiössä ja toiminimessä vielä tällä tulotasolla suurin osa menee pääomatuloverotettavaksi, jolloin verokanta on korkeimmillaan 33 %, vaikka ansiotuloverokanta nouseekin esimerkin tilanteessa kovin korkeaksi.

Varat nostetaan yrityksestä Varojen nostotarvetta on: edullisuusyhteenveto Yritys tyhjennetään

Yritys tyhjennetään Osakeyhtiö Henkilöyhtiö ja toiminimi Kohtuullinen verotettava tulo (100 000 euroa) ja heikko nettovarallisuus (0 euroa) Ks. Esimerkki 4 Pienehkö verotettava tulo ja heikko nettovarallisuus (0 euroa) Ks. Esimerkki 5 Suuri verotettava tulo ja heikko nettovarallisuus (0 euroa) Ks. Esimerkki 6 3 Osakeyhtiövaihtoehdossa verotus on osittain kahdenkertaista. 3 Osakeyhtiövaihtoehdossa verotus on osittain kahdenkertaista. Pienemmillä tulotasoilla ero edelleen kasvaa. 1 Suurilla tulotasooilla ero kääntyy osakeyhtiön eduksi. Syynä on alhainen yhteisöverokanta, vaikka osittainen kahdenkertainen verotus pureekin. 1-2 Henkilöyhtiö ja toiminimi ovat edullisempia. Syy: yhdenkertainen verotus. 1-2 Henkilöyhtiö ja toiminimi ovat edullisempia. Ja käytännössä mitä pienemmäksi tulotaso menee, sitä edullisempia ne ovat suhteessa osakeyhtiöön. Kun yritys tyhjennetään eikä nettovarallisuutta ole, pienillä tulotasoilla kokonaisverorasitus jää osakeyhtiön verokannan alapuolelle. 2-3 Henkilöyhtiö ja toiminimi kohtaavat täydestä määrästään progressiivisen verotuksen. Progressio puree suurilla tulotasoilla ankarasti!

Yritys tyhjennetään Osakeyhtiö Henkilöyhtiö ja toiminimi Kohtuullinen verotettava tulo (100 000 euroa) ja kasvava nettovarallisuus (300 000 euroa) 3 Osakeyhtiövaihtoehdossa verotus on osittain kahdenkertaista. 1-2 Henkilöyhtiö ja toiminimi ovat edullisempia. Syy: yhdenkertainen verotus. Ks. Esimerkki 7 Suurehko verotettava tulo (300 000 euroa) ja kasvava nettovarallisuus (300 000 euroa) Ks. Esimerkki 8 Kohtuullinen verotettava tulo (100 000 euroa) ja suurehko nettovarallisuus (500 000 euroa) Ks. Esimerkki 9 10 3 Osakeyhtiövaihtoehdossa verotus on osittain kahdenkertaista. Tulotason edelleen noustessa osakeyhtiöstä tulee edullisin yritysmuoto. 1 Osittaisesta kahdenkertaista verotuksesta huolimatta alhainen yhteisöverokanta sekä se, että suurin osa osingosta verotetaan verohuojennettuna osinkona johtaa siihen, että osakeyhtiö on muita yritysmuotoja edullisempi. Ks. kuitenkin myös esimerkki 10. 1-2 Henkilöyhtiö ja toiminimi ovat edullisempia kasvavasta tulotasosta riippumatta. Syy: yhdenkertainen verotus. 2-3 Toiminimi on nettovarallisuusjoustonsa (pääomatulokerroinvalinta) johdosta henkilöyhtiötä edullisempi. Ks. myös esimerkki 10 eli toiminimi ja henkilöyhtiö ovat osakeyhtiötä edullisempia pienillä parametrimuutoksilla!

Yritys tyhjennetään Osakeyhtiö Henkilöyhtiö ja toiminimi Kohtuullinen verotettava tulo (100 000 euroa) ja suuri nettovarallisuus (1 000 000 euroa) Ks. Esimerkki 11 Suurehko verotettava tulo (300 000 euroa) ja suuri nettovarallisuus (1 000 000 euroa) Ks. Esimerkki 12 1 Nettovarallisuuden ollessa suuri ja verottava tulo kohtuullinen, on osakeyhtiö edullisin yritysmuoto. Tämä yhtälö johtaa osakeyhtiövaihtoehdossa alhaisimpaan kokonaisverorasitukseen (26 %). 3 kun yritys tyhjennetään ja koko osinkotuloa ei enää veroteta huojennetulla osinkoverolla, vaan osa osingosta verotetaan osittain ansiotulona, osakeyhtiön kokonaisverorasitus nousee. 2-3 Kohtuullinen tulotaso ja suuri nettovarallisuus johtaa siihen henkilöyhtiössä ja toiminimessä täydelliseen pääomatuloverotukseen (väh. 30 %), joka on osakeyhtiön ja sen osakkeenomistajan alhaisempaa verorasitusta korkeampi. 1-2 Kun tulotasoa nostetaan ja nettovarallisuus on suuri, muuttuu henkilöyhtiö ja toiminimi osakeyhtiötä edullisemmaksi yritysmuodoksi.

Tapauskohtainen arviointi! Koska käytännössä muuttujien määrä, tilanteet sekä tarkasteltavat näkökulmat vaihtelevat, on laskelmat syytä tehdä aina tapauskohtaisesti! Lisäksi on syytä huomata, että toiminimen pääomatulokertoimen valintajoustavuus voi vaikuttaa myös edullisuusjärjestykseen suhteessa henkilöyhtiöön! 115

Esimerkki 13 Yrityksen Verotettava tulo on kohtuullinen 100 000 euroa, ja Nettovarallisuus hieman alhaisempi kuin edellä, mutta edelleen korkea eli 750 000 euroa Yritys tyhjennetään osinkona/voitto-osuutena/ yksityisnostoina

Osakeyhtiö Osakeyhtiö Nettovarallisuus 750 000 Verotettava tulo 100 000 Vero 20,0 % 20 000 "Nettotulos" 80 000 Osinko 80 000 Nettovarallisuus 750 000 Pääomatulo-osuus 60 000 --> Huojennettu os. 25 % 15 000 Veronalainen osuus Ansiotulo-osuus 20 000 --> 75 % 15 000 Veronalainen osuus Verot Pääomatuloverot Ansiotuloverot 30 % 4 500 Valtio 0 32 % 0 Kunta liitänn. 22 % 3 300 Yhteensä 4 500 3 300 Lopullinen vero 27 800 27,80 % Kokonaisverorasitus n. 28 %

Henkilöyhtiö Henkilöyhtiö Nettovarallisuus 750 000 Verotettava tulo 100 000 Nettovarallisuus 750 000 Tulo-osuus 100 000 Pääomatulo-osuus 20 % 100 000 Ansiotulo-osuus 0 Verot Pääomatuloverot Ansiotuloverot 30 % 9 000 Valtio 0 33 % 23 100 Kunta liitänn. 22 % 0 Yhteensä 32 100 0 Lopullinen vero 32 100 32,10 % Oy: n. 28 % n. 32 %

Toiminimi Toiminimi Nettovarallisuus 750 000 Verotettava tulo 100 000 Nettovarallisuus 750 000 Tulo-osuus 100 000 Pääomatulo-osuus 10 % 75 000 Ansiotulo-osuus 25 000 Verot Pääomatuloverot Ansiotuloverot 30 % 9 000 Valtio 594 33 % 14 850 Kunta liitänn. 22 % 5 500 Yhteensä 23 850 6 094 Edullisuusjärjestys: 1. Osakeyhtiö 2. Toiminimi 3. henkilöyhtiö Lopullinen vero 29 944 29,94 % Oy: n. 28 % n. 30 %

Lyhyt analyysi, selitys Nettovarallisuuden ollessa suuri ja verottava tulo kohtuullinen, on osakeyhtiö edullisin yritysmuoto kuten jo edellä on esitetty. Tämä johtuu siitä, että kun koko tai lähes koko osinko voidaan nostaa verohuojennettuna osinkona, kokonaisverorasitus on 26 % tai hyvin lähellä sitä. Henkilöyhtiössä ja toiminimessä kokonaisverorasitus on lähtökohtaisesti vähintään 30 %. Toiminimi on kuitenkin henkilöyhtiötä edullisempi, koska tulojen osittainen ohjaaminen ansiotuloverotukseen mahdollistaa alhaisten progressioiden hyväksikäytön.

Esimerkki 14 Yrityksen tulos ja nettovarallisuus pienehköt. Verotettava tulo on 30 000 euroa, mutta Nettovarallisuus 100 000 euroa Yritys tyhjennetään osinkona/voitto-osuutena/ yksityisnostoina

Osakeyhtiö Osakeyhtiö Nettovarallisuus 100 000 Verotettava tulo 30 000 Vero 20,0 % 6 000 "Nettotulos" 24 000 Osinko 24 000 Nettovarallisuus 100 000 Pääomatulo-osuus 8 000 --> Huojennettu os. 25 % 2 000 Veronalainen osuus Ansiotulo-osuus 16 000 --> 75 % 12 000 Veronalainen osuus Verot Pääomatuloverot Ansiotuloverot 30 % 600 Valtio 0 33 % 0 Kunta liitänn. 22 % 2 640 Yhteensä 600 2 640 Lopullinen vero 9 240 30,80 % Kokonaisverorasitus n. 31 %

Henkilöyhtiö Henkilöyhtiö Nettovarallisuus 100 000 Verotettava tulo 30 000 Nettovarallisuus 100 000 Tulo-osuus 30 000 Pääomatulo-osuus 20 % 20 000 Ansiotulo-osuus 10 000 Verot Pääomatuloverot Ansiotuloverot 30 % 6 000 Valtio 0 33 % 0 Kunta liitänn. 22 % 2 200 Yhteensä 6 000 2 200 Lopullinen vero 8 200 27,33 % Oy: n. 31 % n. 27 %

Toiminimi Toiminimi Nettovarallisuus 100 000 Verotettava tulo 30 000 Nettovarallisuus 100 000 Tulo-osuus 30 000 Pääomatulo-osuus 10 % 10 000 Ansiotulo-osuus 20 000 Verot Pääomatuloverot Ansiotuloverot 30 % 3 000 Valtio 236 33 % 0 Kunta liitänn. 22 % 4 400 Yhteensä 3 000 4 636 Edullisuusjärjestys: 1. Toiminimi 2. Henkilöyhtiö 3. Osakeyhtiö Lopullinen vero 7 636 25,45 % Oy: n. 31 % n. 25 %

Lyhyt analyysi, selitys Kun sekä tulotaso että nettovarallisuus on suhteellisen pienet ja yritys tyhjennetään, toiminimi on edullisin yritysmuoto. SYY: tässä voidaan hyödyntää alhaisia ansiotulon progressioita (pääomatulokerroin 10 %) Myös henkilöyhtiö on osakeyhtiötä edullisempi. Osakeyhtiötä verotetaan osittain kahteen kertaan ja toisaalta pieni nettovarallisuus ei ohjaa merkittävästi nostettujen varojen verotusta huojennetulle osinkoverolle.

3. Varojen nostotarve on palkkaa vai voitonjakoa? Yritys tyhjennetään

Vertailut: toiminimi, henkilöyhtiö vs. osakeyhtiö Vertaillaan toiminimeä, henkilöyhtiötä ja osakeyhtiötä kolmella eri varojen nostomuodolla (palkka vs. osinko/voitto-osuus vs. edellisten yhdistelmä) tilanteessa, jossa varojen nostotarve on niin suuri, että yritys tulee tyhjentää. Huom. toiminimestä ei yrittäjäomistaja voi nostaa palkkaa, joten esimerkeissä ratkaisevaksi tulee toiminimen osalta aina vain yrityksen tyhjentäminen yksityisnostoina.

Esimerkki 15, ei nettovarallisuutta Yrityksen verotettavaa tulo 100 000 euroa Nettovarallisuus 0 euroa Yritys tyhjennetään palkkana tai osinkona/voitto-osuutena tai näiden yhdistelmänä.

Osakeyhtiö Osakeyhtiö Palkkana Osinkona Yhdistelmä Yrityksen tilanne Verotettava tulo ennen 100 000 100 000 100 000 Palkka 97 962 0 48 981 Sosiaaliturvamaksu 2,080 % 2 038 0 1 019 Verotettava tulo 0 100 000 50 000 Vero 20,0 % 0 20 000 10 000 "Nettotulos" 0 80 000 40 000 Nettovarallisuus 0 Omistajayrittäjän tilanne Palkka 97 962 0 48 981 Osinko 0 80 000 40 000 Yhteensä 97 962 80 000 88 981 Ansiotulo-osinko 0 80 000 40 000 Verovapaa 25 % 0 20 000 10 000 Veronalainen 75 % 0 60 000 30 000 Palkka 97 962 0 48 981 Verotettava ansiotulo 97 962 60 000 78 981 Verot 39 571 20 707 29 589 Käteen jää 58 392 59 294 59 392 Verot yhteensä Yritys 2 038 20 000 11 019 Omistajayrittäjä 39 571 20 707 29 589 Yhteensä 41 608 40 707 40 608 Vero-% 41,61 % 40,71 % 40,61 % Käteen jää Yrittäjän käteen jää 58 392 59 294 59 392 Nostettujen varojen veroaste 41,61 % 40,71 % 40,61 % Edullisuusjärjestys 3 2 1 Osakeyhtiö edullisuusjärjestys: 1. Yhdistelmä 2. Ansiotulo-osinko 3. Palkka

Henkilöyhtiö Henkilöyhtiö Palkkana Voitto-osuus Yhdistelmä Yrityksen tilanne Verotettava tulo ennen 100 000 100 000 100 000 Palkka 97 962 0 48 981 Sosiaaliturvamaksu 2,080 % 2 038 0 1 019 Verotettava tulo 0 100 000 50 000 Vero 0,0 % 0 0 0 "Nettotulos" 0 100 000 50 000 Omistajayrittäjän tilanne Palkka 97 962 0 48 981 Tulo-osuus 0 100 000 50 000 Yhteensä 97 962 100 000 98 981 Ansiotulo-osuus 0 100 000 50 000 Palkka 97 962 0 48 981 Verotettava ansiotulo 97 962 100 000 98 981 Nettovarallisuus 0 HUOM. yhdistelmätilanteessa henkilöyhtiössä palkanmaksu vaikuttaa lisäävästi nettovarallisuuteen (laskennallisesti). 30 % maksetuista ennakonpidätyksen alaisista palkoista lisäävät laskennallisesti nettovarallisuutta. Osakeyhtiössä asia ei ole näin. Esimerkissä on lähdetty siitä, että nettovarallisuus on eri yrityksillä oletettu samaksi. Verot 39 571 40 666 40 118 Käteen jää 58 392 59 334 58 863 Verot yhteensä Yritys 2 038 0 1 019 Omistajayrittäjä 39 571 40 666 40 118 Yhteensä 41 608 40 666 41 137 Vero-% 41,61 % 40,67 % 41,14 % Käteen jää Yrittäjän käteen jää 58 392 59 334 58 863 Nostettujen varojen veroaste 41,61 % 40,67 % 41,14 % Edullisuusjärjestys Alhola Consulting Oy / Opinahjo 3 Oy 2015 1 2 Henkilöyhtiö edullisuusjärjestys: 1. Voitto-osuus 2. Yhdistelmä 3. Palkka

Toiminimi, kuten esimerkissä 2 Toiminimi Verotettava tulo 100 000 Nettovarallisuus 0 Jaettava yritystulo 100 000 Pääomatulo-osuus 20 % 0 Ansiotulo-osuus 100 000 Nettovarallisuus 0 Toiminimessä ei mahdollisuuksia palkanmaksuun yrittäjälle, joten vertailulaskelmia ei toiminimen osalta voida tehdä! Verot Pääomatuloverot Ansiotuloverot 30 % 0 Valtio 18 666 33 % 0 Kunta liitänn. 22 % 22 000 Yhteensä 0 40 666 Lopullinen vero 40 666 40,67 %

Lyhyt analyysi, selitys Kun nettovarallisuutta ei ole ja yritys tyhjennetään, havaintaan, että edullisimman vaihtoehdon valinta kussakin yritysmuodossa johtaa jota kuinkin samaan lopputulokseen, vaikkakin pieniä eroja on havaittavissa: Osakeyhtiö: yhdistelmä n. 40,6 % kokonaisverorasitus Henkilöyhtiö: voitto-osuus n. 40,7 % kokonaisverorasitus Toiminimi: yksityisotto n. 40,7 % kokonaisverorasitus

Esimerkki 16, on nettovarallisuutta Yrityksen verotettavaa tulo 100 000 euroa Nettovarallisuus 300 000 euroa Yritys tyhjennetään palkkana tai osinkona/voitto-osuutena tai näiden yhdistelmänä.

Osakeyhtiö Osakeyhtiö Palkkana Osinkona Yhdistelmä Yrityksen tilanne Verotettava tulo ennen 100 000 100 000 100 000 Palkka 97 962 0 48 981 Sosiaaliturvamaksu 2,080 % 2 038 0 1 019 Verotettava tulo 0 100 000 50 000 Vero 20,0 % 0 20 000 10 000 "Nettotulos" 0 80 000 40 000 Nettovarallisuus 300 000 Omistajayrittäjän tilanne Palkka 97 962 0 48 981 Osinko 0 80 000 40 000 Yhteensä 97 962 80 000 88 981 Verohuojennettu osinko 8 % 0 24 000 24 000 Pääomatulo-osinko Verovapaa 75 % 18 000 18 000 Veronalainen 25 % 6 000 6 000 Ansiotulo-osinko 0 56 000 16 000 Verovapaa 25 % 0 14 000 4 000 Veronalainen 75 % 0 42 000 12 000 Palkka 97 962 0 48 981 Verotettava ansiotulo 97 962 42 000 60 981 Verot 39 571 14 677 22 933 Käteen jää 58 392 65 324 66 048 Verot yhteensä Yritys 2 038 20 000 11 019 Omistajayrittäjä 39 571 14 677 22 933 Yhteensä 41 608 34 677 33 952 Vero-% 41,61 % 34,68 % 33,95 % Käteen jää Yrittäjän käteen jää 58 392 65 324 66 048 Nostettujen Alhola varojen veroaste Consulting Oy / 41,61 Opinahjo % 34,68 Oy % 2015 33,95 % Edullisuusjärjestys 3 2 1 Osakeyhtiö edullisuusjärjestys: 1. Yhdistelmä 2. Osinko 3. Palkka

Henkilöyhtiö Henkilöyhtiö Palkkana Voitto-osuus Yhdistelmä Yrityksen tilanne Verotettava tulo ennen 100 000 100 000 100 000 Palkka 97 962 0 48 981 Sosiaaliturvamaksu 2,080 % 2 038 0 1 019 Verotettava tulo 0 100 000 50 000 Vero 0,0 % 0 0 0 "Nettotulos" 0 100 000 50 000 Omistajayrittäjän tilanne Palkka 97 962 0 48 981 Tulo-osuus 0 100 000 50 000 Yhteensä 97 962 100 000 98 981 Pääomatulo-osuus 20 % 0 60 000 50 000 Verotettava pääomatulo 0 60 000 50 000 Ansiotulo-osuus 0 40 000 0 Palkka 97 962 0 48 981 Verotettava ansiotulo 97 962 40 000 48 981 Verot 39 571 30 919 31 513 Käteen jää 58 392 69 082 67 468 Nettovarallisuus 300 000 Henkilöyhtiö edullisuusjärjestys: 1. Voitto-osuus 2. Yhdistelmä 3. Palkka Huom! palkanmaksu lisää nettovarallisuutta laskennallisesti. Esimerkeissä on oletettu, että nettovarallisuus on annettu ja siten eri yritysmuodoissa sama Verot yhteensä Yritys 2 038 0 1 019 Omistajayrittäjä 39 571 30 919 31 513 Yhteensä 41 608 30 919 32 532 Vero-% 41,61 % 30,92 % 32,53 % Käteen jää Yrittäjän käteen jää 58 392 69 082 67 468 Nostettujen varojen veroaste 41,61 % 30,92 % 32,53 % Edullisuusjärjestys 3 1 2

Toiminimi, kuten esimerkissä 7 Toiminimi Verotettava tulo 100 000 Nettovarallisuus 300 000 Jaettava yritystulo 100 000 Pääomatulo-osuus 10 % 30 000 Ansiotulo-osuus 70 000 Verot Pääomatuloverot Ansiotuloverot 30 % 9 000 Valtio 9 657 33 % 0 Kunta liitänn. 22 % 15 400 Yhteensä 9 000 25 057 Nettovarallisuus 300 000 Toiminimessä ei mahdollisuuksia palkanmaksuun yrittäjälle, joten vertailulaskelmia ei toiminimen osalta voida tehdä! MUTTA pääomatulokerroin voidaan valita ja jos se on 20 %, on toiminimi kuten henkilöyhtiöesimerkin voittoosuus eli Lopullinen vero 34 057 34,06 % 30,92 %