Metsätilan sukupolvenvaihdos lahjoitus, kauppa vai perintö? Vantaa 10.2.2007 metsälakimies Tuomo Pesälä
Metsänomistaja päättää 2 Metsänomistajia lukuisia, esim. Pudasjärvellä 2690 mh-maksua maksavaa omistajia yli 7000 Arvot, tavoitteet, tarpeet ja tietämyksen taso vaihtelee Metsänomistajien keski-ikä reilusti yli 60 vuotta luopuminen keskim. 67-vuotiaana Tutkitusti metsänomistajan ikä rajoittaa metsien hoitoa ja käyttöä: Uusi omistaja katsoo eteenpäin ja hakee tuottoja aktiivinen puuston hoitaminen (nmh) ja hakkuukäyttö Hankalat yhteisomistukset rajoittavat hoitoa ja käyttöä Metsätalouden kannattavuus sukupolvien yli - omistajanvaihdoksen toimivuus ja verovaikutusten minimointi tarpeen
Omistusoikeus Omistusoikeus osoitetaan lainhuudolla Zittingin vanha määritelmä: Omistusoikeus on omistajan täydellinen ja yksinomainen valta esineeseen Nykyään omistusoikeuden sosiaalinen sidonnaisuus: omistusoikeutta ei voida käyttää yleistä etua tai toisen yksityistä etua loukkaavalla tavalla puuttuminen PL:n omaisuudensuojaan Määttä: sumea omistusoikeus : omistusoikeus on sisällöltään ajallisesti, omistettavan objektin ja omistajan mukaan vaihtelevaa. Omistusoikeutta voi rajoittaa jokin toisen oikeus esineeseen (hallinta, käyttö, asuminen, metsänhakkuu, maa-ainesten otto, kulkeminen) 3
Hallintaoikeus, muita 4 Rajoittaa omistusoikeutta Oikeus käyttöön, tuottoon, rakennuksessa asumiseen Kirjattavissa kiinteistörekisteriin Elinikäinen, määräosainen tai määräaikainen Arvo mitattavissa verovaikutukset luovutuksen saajalle Omistajakin on huomioitava: Hallintaoikeuden alaisia varoja ei saa sekoittaa muihin varoihin Haltija ei saa pantata eikä luovuttaa ilman omistajan lupaa Voi olla myös muita omistusoikeutta rajoittavia oikeuksia
Sukupolvi vaihtuu, kun 5 1. Omistaja luovuttaa elinaikana - jokainen voi itse määrätä omaisuudestaan; omistus- ja hallinta - oikeustoimikelpoisuus edellytyksenä - seuraamukset luovutustavan mukaan - voidaan huomioida perinnönjaossa 2. Omistaja määrää eläessään omaisuutensa jakaantumisesta kuoleman jälkeen - testamentti, perinnöttömäksi tekeminen - lakiosa, avio-oikeus - elävän henkilön perinnöstä ei voida sopia 3. Omistajan odottamaton kuolema suunnittelematon perintö - perintökaaren mukaan
Sukupolvenvaihdoksen suunnittelu kannattaa 6 Veroseuraamukset riippuvat toteuttamistavasta Vastikkeelliset saannot: kauppa, lahjanluontoinen kauppa, vaihto seuraamuksena varainsiirtovero, luovutusvoittovero, mahd. lahjavero Vastikkeettomat saannot: lahja, perintö seuraamuksena lahjavero, perintövero Verosuunnittelulla seuraamukset hallintaan Veronkierto ei ole sallittua valeoikeustoimet tarkoitus Tilan toiminnassa ja tuotossa suunnittelun ja vaihtoehtojen vertailun hyödyt monenlaisia ja merkittäviä
Kiinteistön kauppa 7 Luovutus vastiketta vastaan luovuttaja saa rahaa Kirjallisesti MK 2:1 mukaisesti Kaupanvahvistajan todistus pakollinen Kaikki omistajat allekirjoittajina valtuutus mahdollinen tila, määräala tai määräosa tilasta Myyjällä saattaa veroseuraamuksena olla luovutusvoittovero pinta-alaverollisilla sisältää takautuvan puunmyyntien myyntiveron ostajalla varainsiirtovero verottaja tutkii käyvän arvon lahja?
Varainsiirtovero 8 Kiinteän omaisuuden luovutuksessa 4 % vastikkeesta - kiinteistö, määräosa tai määräala siitä - rakennus - vuokra- tai käyttöoikeus - verotusyhtymän osuus Maksettava 6 kk:n kuluessa saannosta, viimeistään lainhuutoa tai kirjaamista haettaessa Suoritus myös aikaisemmista luovutuksista, mikäli suorittamatta (10 v.), VarainSVL 9 Arvopaperien kaupassa 1,6 % vastikkeesta - esim. osakkeet, jotka oikeuttavat hallitsemaan huoneistoa - suoritus 2 kk:n kuluessa tai heti (kväl)
Tilan käyvän arvon määrittäminen Veroviraston arvostamisohjeet: Tila-arvio (mhy, metsäkeskus) Metsäsuunnitelma Verottajan taulukkoarvot - ennakkoratkaisu luovuttajan kotikunnan verovirastosta 245 Verottajan arvostamisohjeet työn alla Verotusarvot nousee? 9 Joutomaalle arvo? Käypää arvoa haetaan tarkemmin
Luovutusvoittovero 10 Verotetaan luovutuksen yhteydessä saadusta voitosta Verokanta 28 % Luovutusvoiton laskenta kahdella tavalla: 1) todellisen hankintahinnan tai 2) laskennallinen hankintahinnan perusteella Verovelvolliselle edullisimman vaihtoehdon mukaan Todellinen arvo esim. perukirjasta tai luovutuskirjasta Lähisukulaisten välisessä kaupassa mahdollinen verovapaus pinta-alaverotetuilla tiloilla luovutushintaan lisätään luovutusvuoden ja viideltä edelliseltä vuodelta saadut puunmyyntitulot (TVL 46.7 ) vähennettynä samoilta vuosilta verotetulla metsätalouden puhtaalla tulolla omistajakohtainen
Lähisukulaisten kesken mahd. luovutusvoittoverovapaus Huojennus koskee sukupolvenvaihdoskauppoja Myydään harjoitettuun maatalouteen tai metsätalouteen kuuluvaa kiinteää omaisuutta Saajana joko yksin tai puolisonsa kanssa lapsi tai lapsenlapsi tai sisar/veli tai sisarpuoli/velipuoli Omaisuus on ollut yhteensä yli 10 vuotta verovelvollisen tai hänen ja sellaisen henkilön hallussa, jolta hän on sen vastikkeetta saanut KAIKKI KOLME EHTOA TÄYTYTTÄVÄ 11 Huojennus menetetään jos luovuttaa samaa omaisuutta edelleen ennen kuin 5 vuotta on kulunut
Metsävähennys 12 Ostetun metsän arvosta 50% voidaan vähentää samasta metsästä myydyn puun arvosta Rekisteritilakohtainen Enintään 40 % vuosittaisesta metsätalouden tulosta Vähintään 1500, joka edellyttää 3750 tuloa Vähennyksen voi tehdä 1.1.1993 jälkeen ostetuista tiloista Ostaja ei voi tehdä metsävähennystä, jos myyjä pidättää itsellään hallintaoikeuden Metsävähennys siirtyy vastikkeettomissa saannoissa
Esimerkki: Metsävähennyksen verovaikutus Tilan arvo 50 000 e Metsävähennyksen verovaikutus: ½ x 50 000 x 28 %= 7000 Varainsiirtovero 2 000 Kokonaisverotus 5 000 13 Vrt. tila lahjoitetaan, lahjavero 5735
Lahjanluonteinen kauppa Kauppa on lahjanluontoinen jos luovutushinta 75 % tai alle käyvästä arvosta (PerVL 18.3 ) - jos jatketaan maataloutta, rajana 50 % Käypä arvo - ennakkoratkaisu luovuttajan kotikunnan verovirastosta Jos kauppahinta alittaa käyvän arvon, pidetään käyvän arvon ja maksetun vastikkeen välistä erotusta lahjana lahjavero jos maksettu kauppahinta ylittää 75 % käyvästä arvosta, lahjaveroa ei määrätä jos maatilasta tai maa- ja metsätilasta maksettu vastike ylittää 50 % ja tila luovutetaan saajalle, joka jatkaa tilalla maatalouden tai maa- ja metsätalouden harjoittamista, lahjaveroa ei määrätä 14
Kiinteistön lahja 15 vastikkeeton luovutus Kirjallisesti, MK 2:1, kaupanvahvistus tila, määräala tai määräosa tilasta arvostetaan käypään arvoon - lahjaveroasteikko sama kuin perintöveroasteikko (3400 verotonta) Hallintaoikeuden pidätys alentaa lahjan määrää Huom! Jos lahja yhteisesti rintaperilliselle ja tämän puolisolle, myös puoliso I veroluokassa Mahd. sulkea avio-oikeus Lahja perintöverotetaan, jos lahjanantaja kuolee kolmen vuoden kuluessa lahjasta
Perintö- ja lahjaverotus (PerVL 14 ) 16 Luovutushetken mukaisesta käyvästä arvosta Kolmen vuoden kumulointi (3400, shv 8500 ) Verotettava Veron vakio Vero yliperintö tai lahja erä alarajan menevästä kohdalla, osasta, % 3 400-17 000 85 10 % 17 000-50 000 1 445 13 % 50 000-5 735 16 % Veroluokat 1 Aviopuoliso, lapsi, lapsenlapsi, isä, äiti: asteikon mukainen vero 2 Veli, sisar, veljen tai sisaren jälkeläinen: vero kaksinkertaisena 3 Muut sukulaiset ja vieraat: vero kolminkertaisena
Lahjan pilkkominen Lahjaveroasteikko on progressiivinen lahjaveron määrää voidaan alentaa pilkkomalla lahjoitus useammaksi lahjaksi 17 Usealle lahjansaajalle - Esimerkiksi lahjanantajina ovat isoisä ja isoäiti ja lahjansaajina poika, pojan vaimo ja näiden kolme lasta Samalle lahjansaajalle yli kolmen vuoden välein - saman lahjanantajan samalle lahjansaajalle antamat lahjat lasketaan juoksevasti yhteen kolmivuotiskausittain kumulaatioaika
Esimerkki: yksi vai useampi lahjoittaja Isä lahjoittaa 30 000 tilan kahdelle lapselle Molemmat saavat 15 000 lahjan Lahjavero 1245 /hlö =>Yhteensä lahjaveroa 2490 Isä ja äiti lahjoittavat 30 000 tilan kahdelle lapselle Molemmat antavat 7500 lahjan/lahjansaaja Lahjavero 495 /lahja eli 990 /lahjansaaja 18 => Yhteensä lahjaveroa 1980
Metsätilan hallintaoikeuden pidätys tai luovutus Metsän osalta hallintaoikeuden haltija verovelvollinen Oikeus tilan tuottoon hallinta-ajan arvokasvun hakkuutulot Käyttöoikeus, hoitovelvollisuus Haltijalla ei metsävähennysoikeutta Voidaan luovuttaa omistajille ennen määräaikaa - lahja Hallintaoikeuden saaja ei maksa lahjaveroa verotetaan tuotosta Aiheuttaa helposti kiistoja Elinikäisenä monesti hankala dementia ja muut vanhuuden oireet Aitoa sukupolvenvaihdosta ei tapahdu 19
Käyttö-, hallinta-, asumisoikeuden pidätys Alentaa luovutuksen saajan verotusta Pidättämistä harkittava tapauskohtaisesti Elinikäinen, määräaikainen, määräosainen Ikäkertoimet 2 (alle 44 v.) 12 (yli 91 v.), nuorimman hallinnansaajan mukaan Metsä: 5 % x käypäarvo x ikäkerroin (elinikäinen) Metsän vuotuinen tuotto x diskonttauskerroin (määräaikainen) 20 Asuinrakennukset: 5 % x käypäarvo x ikäkerroin Vapaa-ajanrakennukset 3 % x käypäarvo x ikäkerroin
Perintö 21 Omistajan kuolema perukirja - arvostus Perunkirjoitus 3 kk:n kuluessa Oikeudenomistajat: perilliset ja testamentinsaajat Avio-oikeus puolisolla Omistus jatkuu kuolinpesänä Ositus puolison osuus erilleen Perinnönjako, jako perillisten ja testamentinsaajien kesken Suunnittelemattomana perintönä usein verotuksen suhteen epäedullisin OHJE NEUVONTAAN:harkittuja omistuksien järjestelyjä ja ainakin testamentti kannattaa tehdä ajoissa
Tilan arvostaminen perukirjassa 22 Kolme lasta perii 70 ha:n tilan, jonka perukirja-arvona käytetään verottajan taulukkoarvoa 32 900 Perintöveron määrä yhteensä 2 525 Tila myydään hintaan 45 500, jolloin luovutusvoittovero: (45 500-32 900 ) x 28 % = 3 528 => yhteensä veroa 2 525 + 3528 = 6053 Jos tila olisi arvostettu heti käypään arvoon olisi maksettu perintöveroa 3 785 - luovutusvoittoveroa ei lainkaan!
Perintöoikeudesta 23 Kuolinpesä syntyy kuolinhetkellä osakkaina perilliset, testamentinsaajat ja leski - riidanalaisen testamentin saaja on osakas leski ei ole osakas, jos hän ei peri, hän ei ole testamentinsaaja tai kummallakaan puolisolla ei avio-oikeutta toistensa omaisuuteen Perimysjärjestys 1 Perittävän lapset 2 Leski, jos rintaperillisiä ei ollut 3 Vanhemmat ja sisarukset 4 Isovanhemmat, sedät, tädit - serkut eivät peri 5 Valtio Jos serkkuja läheisempiä perillisiä ei ole, perintö menee valtiolle (ellei ole testamenttia)
Testamentti 24 Kirjallisesti, selkeästi, viimeinen tahto Erilaisia testamenttimääräyksiä - mitä, kenelle, millä oikeuksilla - avio-oikeuden sulkemismahdollisuus Kaksi yhtä aikaa läsnä olevaa esteetöntä todistajaa Todistajaklausuuli: - kyse testamentista - todistajat tuntevat testaattorin tai ovat todenneet henkilöllisyyden - allekirjoitettu omakätisesti, omasta tahdosta ja täydellä ymmärryksellä * Keskinäinen testamentti * Hallintaoikeus- tai omistusoikeustestamentti
Avio-oikeus 25 Avio-oikeus toisen puolison omaisuuteen (AL 35 ) - uinuva oikeus Ei avio-oikeutta: 1) avioehtosopimus, 2) testamentin määräys, 3) lahjakirjan määräys Avio-oikeus konkretisoituu yhteiselämän lopettamisessa (AL 24 ), avioerossa (AL 25 ) tai puolison kuolemassa ositus Puolisot vallitkoot omaisuuttaan luovutus sallittu hoidettava siten, ettei omaisuus aiheettomasti vähene aviooikeuden omaavan vahingoksi (AL 36 37 ) Yhteistä kotia ei saa luovuttaa ilman puolison suostumusta (koti-irtaimisto + henk. koht. välineet)
Lakiosasta 26 Oikeus lakiosaan rintaperillisellä, ottolapsella ja näiden jälkeläisillä Puolet perintöosan arvosta Otettava lukuun myös perinnöttömiksi jäävät Omaisuuteen lisättävä ennakkoperinnöt ja testamenttiin rinnastettavat lahjat sekä suosiolahjat Testamentti tehoton siltä osin kuin se estää perillistä saamasta lakiosaansa vedottava testamentin saajalle todistettavasti 6 kk:ssa Voidaan suorittaa myös rahana ellei kielletty testamentissa
Vaihtoehtojen vertailua 27 Kauppa; kauppahinnan suorittaminen rahoituskulut metsävähennyspohja 50 % - hinta perinnöksi myöh? Lahjanluonteinen kauppa; kauppahinta ei yli 75 % käyvästä arvosta ositt. metsäväh. pohja Lahja; ei vastiketta aviooikeuden sulkeminen mahd. Hallintaoikeuden pidätys toimivuus lesken asema - alaikäiset? Varainsiirtovero 4 % hinnasta, luovutusvoittovero 28 % voitosta (hakkuut) lähisuk. verovapaus? Ym. Verovaikutusten lisäksi lahjavero käyvän hinnan ja kauppahinnan välisestä erotuksesta Lahjavero PerVL 14 :n mukaan Oikeuden pääomitettu arvo vähennetään alentaa verovaikutuksia
Muita mahdollisia Jako sopimuksena, kuluista metsäväh. Pohja Vaihto, myös jaossa jos saantona kokonainen tila - vastikkeena maata Testamentti, mahd. aviooikeuden sulkeminen Perintö Ellei kullekin osuutensa mukaan lahjavero Varainsiirtovero 4 %, luovutusvoittovero 28 %, mahd. lahjavero Perintövero, lakiosat väh. vaadittaessa Perintövero, avio-oikeus 28
Sukupolvenvaihdos käytännössä 29 Toimivuus oltava etusijalla töiden tekijät, välimatkat, rahaliikenne, verovähennykset Verot valtiolle kauppahinta pysyy suvussa alentavana metsävähennysoikeus Hallintaoikeus käyttöön harkitusti ja määräten turhia ja toimimattomia hallintaoikeuden pidätyksiä vältettävä Lahja sopiva kun luopuja ei tarvitse rahaa verot Lahjoittamalla osissa perintöä voidaan jakaa ennen kuolemaa verohyödyt yhtymän ongelmat Aito ja toimiva sukupolvenvaihdos tavoitteena