Alder & Sound Mannerheimintie 16 A FI Helsinki The Finnish Transfer Pricing Firm of the Year

Transkriptio

1 Alder & Sound Mannerheimintie 16 A FI Helsinki firstname.lastname@aldersound.fi The Finnish Transfer Pricing Firm of the Year in 2017, 2015 & 2011 The European Tax Technology Firm of the Year in 2017 The European Tax Innovator in 2013

2 Siirtohinnoittelu & kv. yritysverotus Aalto BIZ / 32C060 Verotuksen perusteet Keskiviikko Petteri Rapo

3 Vierasluennoitsija Petteri Rapo, Managing Partner Alder & Sound KTM (yritysjuridiikka, rahoitus) Aalto BIZ (HSE) Vaativiin siirtohinnoittelutoimeksiantoihin erikoistunut asiantuntija ja Alder & Sound Oy:n toimitusjohtaja. Erikoisaloina aineettomat omaisuuserät, konsernin sisäiset rahoitustransaktiot sekä kehittyvillä markkinoilla toimimiseen liittyvät näkökulmat. Aiempaa työkokemusta kansainvälisten konsernien talousja rahoitustoiminnoista. Sivu 2

4 Alder & Sound A&S is one of the leading Finnish professional service providers, covering integrated legal, tax, transfer pricing and financial advisory services Founded in 2010 by experienced professionals, A&S is today one of the leading Finnish professional service providers. We are committed to serving as a trusted partner to multinational corporations and domestic companies by providing an extensive range of integrated legal, tax, transfer pricing and financial advisory services. We highlight pragmatic approach and provide our clients with flexible, comprehensive and cost-effective solutions by utilizing our innovative tools and methodologies. Our extensive, hand-picked cooperation partner network covers all corners of the world. It is a result of hard work and thousands of miles on the road, building personal relationships with local top advisors capable of delivering the best advice and solutions. Independent Finnish professional service provider. Handpicked global cooperation network covering 6 continents and over 150 countries. Current headcount 18 experienced professionals; 75 % with law degree, 25 % with business degree; 50 % with experience from Big4 companies. Clientele consisting of large multinational enterprises & small- and medium-sized domestic companies. Client retention rate since 2010: 96.7%. The Finnish Transfer Pricing Firm of the Year in 2017, 2015 & 2011 The European Tax Innovator in 2013 The European Tax Technology Firm of the Year in 2017 The Finnish Boutique Tax Valuation Firm of the Year in 2013 The Finnish Financial Advisory Firm of the Year in 2014 The Best European Newcomer in 2012 Sivu 3

5 Agenda Keskiviikko Siirtohinnoittelu & kv. yritysverotus 1. Johdanto 2. Kansainvälisen yritysverotuksen peruskäsitteitä 3. Siirtohinnoittelu käytännössä Sivu 4

6 Kansainvälinen vero-oikeus Kansainvälisen vero-oikeuden normit käsittelevät pääosin valtioiden verotusvallan ulottuvuutta ja verotusoikeuden jakamista valtioiden kesken Kansainvälisen vero-oikeuden säännökset soveltuvat silloin, kun: Vero-objekti (tulo- tai varallisuuserä) a) Tulon lähdevaltio ja tulonsaajan asuinvaltio ovat kaksi eri valtiota Valtio A Valtio B b) Varallisuus sijaitsee eri valtiossa kuin varallisuuden omistaja asuu ylikansallinen oikeus kansallinen verolainsäädäntö verosopimukset EY-vero-oikeus Sivu 5

7 Kansainvälisen yritysverotuksen peruskäsitteitä Sivu 6

8 Kansalliset taloussuhteet vs. kansainväliset taloussuhteet Kansainvälisillä taloussuhteilla tarkoitetaan tilanteita, joissa vero-objektilla on yhtäaikainen liittymä kahteen tai useampaan valtioon Oy Polkupyörä Ab 100 Sivu 7

9 Kansalliset taloussuhteet vs. kansainväliset taloussuhteet Kansainvälisillä taloussuhteilla tarkoitetaan tilanteita, joissa vero-objektilla on yhtäaikainen liittymä kahteen tai useampaan valtioon Oy Polkupyörä Ab 100 Sivu 8

10 Kansalliset taloussuhteet vs. kansainväliset taloussuhteet Mikäli useampi valtio katsoo yhtäaikaisesti olevansa oikeutettu saman tulon verottamiseen, syntyy kansainvälistä kaksinkertaista verotusta 100 2x Kansainvälinen kaksinkertainen verotus: a) Juridinen = sama ajanjakso, sama verovelvollinen, sama tulo tai varallisuus b) Taloudellinen = sama ajanjakso, sama tulo tai varallisuus, eri verovelvolliset Sivu 9

11 Kansalliset taloussuhteet vs. kansainväliset taloussuhteet Kaksin- ja monenkeskisillä verosopimuksilla pyritään estämään kansainvälistä kaksinkertaista verotusta 100 verosopimus (tax treaty) Sivu 10

12 Verosopimusoikeus Verosopimuksissa sovitaan verotusoikeuden jakamisesta tiettyjen vero-objektien osalta kahden tai useamman sopimusvaltion välillä Valtioiden väliset verosopimukset koskevat yleensä tuloveroja. Lisäksi valtioiden välillä voidaan solmia perintö- ja lahjaverosopimuksia. Tuloverosopimukset perustuvat yleensä laadintahetkellä voimassaolleeseen OECD:n malliverosopimukseen. Valtioiden välisten verosopimusten perusrakenne: Verosopimussubjektit Sopimuksen soveltamisalaan kuuluvat verot Tulotyyppiartiklat (eli miten verotusoikeuden jakautuminen tapahtuu sopimusvaltioiden välillä) Asuinvaltioperiaate =tuloa tai varallisuutta verotetaan ainoastaan tulonsaajan tai varallisuuden omistajan asuinvaltiossa Lähdevaltioperiaate = tuloa tai varallisuutta verotetaan ainoastaan lähde- / sijaintivaltiossa Menetelmäartiklat (eli miten kansainvälinen kaksinkertainen verotus poistetaan verovelvollisen asuinvaltiossa) Muut säännökset (esim. syrjintäkielto, keskinäinen sopimusmenettely, tietojen vaihto, voimaantulo) Sivu 11

13 Asuinvaltion määräytyminen Yleinen vs. rajoitettu verovelvollisuus Verosopimusten asuinvaltio-käsite perustuu sopimusvaltioiden kansallisen lainsäädännön asumis- ja kotipaikkakäsitteisiin. Yleinen verovelvollisuus = henkilöä (luonnollinen tai juridinen) verotetaan kaikista saamistaan tuloista asumisen, kotipaikan, johtopaikan tai muun vastaavan kriteerin perusteella Luonnollinen henkilö on Suomessa yleisesti verovelvollinen, jos hän asuu Suomessa eli jos hänellä on täällä varsinainen asunto ja koti tai hän jatkuvasti oleskelee Suomessa yli kuuden kuukauden ajan. Yhteisö on Suomessa yleisesti verovelvollinen, jos se on kotimainen eli se on rekisteröity Suomessa tai perustettu Suomen lainsäädännön mukaan. Rajoitettu verovelvollisuus = henkilöä (luonnollinen tai juridinen) verotetaan ainoastaan kyseisestä valtiosta saamistaan tuloista Jos luonnollinen henkilö ei asu Suomessa, hän on täällä rajoitetusti verovelvollinen. Ulkomailla rekisteröity yhteisö on Suomessa rajoitetusti verovelvollinen. Sivu 12

14 Kansalliset taloussuhteet vs. kansainväliset taloussuhteet Ulkomaantoimintaa voidaan harjoittaa ulkomaille sijoitetun epäitsenäisen sivuliikkeen tai edustajan välityksellä Köpa en bra cykel billigt! Oy Polkupyörä Ab 100 kiinteä toimipaikka (permanent establishment, PE) Sivu 13

15 Kiinteä toimipaikka Valtioiden välisten verosopimusten kiinteän toimipaikan käsitteet perustuvat OECD:n malliverosopimuksen 5 artiklan määritelmään Kiinteä toimipaikka = (1) kiinteä liikepaikka, josta yhtiön liiketoimintaa osaksi tai kokonaan harjoitetaan tai (2) epäitsenäinen edustaja, joka toimii yrityksen puolesta ja on valtuutettu solmimaan olennaisia sopimuksia yrityksen nimissä Verosopimus rajaa kiinteän toimipaikan tunnistamis- ja verotusoikeutta; lähdevaltio saa verottaa tuloa (yhtiön asuinvaltion sijasta) ainoastaan, mikäli yhtiöllä on sovellettavan verosopimuksen mukaan kyseisessä valtiossa kiinteä toimipaikka Kiinteän liikepaikan syntymistä arvioidaan mm. maantieteellisen ja ajallisen pysyvyyden sekä liikepaikan käytön näkökulmasta Liiketoiminnan harjoittamista puolestaan arvioidaan mm. säännöllisyyden sekä toiminnan luonteen näkökulmasta (varsinainen toiminta vs. valmisteleva ja avustava toiminta) Edustajan itsenäisyyttä arvioidaan juridisen ja taloudellisen riippumattomuuden näkökulmasta Kaksinkertainen verotus poistetaan verosopimustilanteessa vapautus- tai hyvitysmenetelmällä (ainakin siltä osin kuin sopimusvaltiot ovat yksimielisiä kiinteän toimipaikan muodostumisesta sekä siihen liittyvistä tuloista). Sivu 14

16 Siirtohinnoittelu käytännössä Sivu 15

17 Miksi siirtohinnoittelusta puhutaan nykyään niin paljon? Siirtohinnoittelu on yksi kansainvälisen yritysverotuksen keskeisistä osa-alueista Jopa 60-70% vuosittaisesta maailmankaupan kokonaisarvosta syntyy kansainvälisten konsernien sisäisistä transaktiosta Sivu 16

18 Siirtohinnoittelu käytännössä Markkinaehtoisen hinnan asettaminen Esimerkki Siirtohinnan vaikutus etuyhteystransaktion osapuolten tuottotasoihin Oy Polkupyörä Ab 100 Cykel AB 150 Sivu 17

19 Siirtohinnoittelu käytännössä Markkinaehtoisen hinnan asettaminen (jatkuu) Esimerkki Siirtohinnan vaikutus etuyhteystransaktion osapuolten tuottotasoihin Oy Polkupyörä Ab Liikevaihto Valmistuksen kustannukset = Bruttokate Liiketoiminnan muut kustannukset = Liikevoitto Cykel AB 150 Liikevaihto Myynnin kustannukset = Bruttokate Liiketoiminnan muut kustannukset = Liikevoitto Sivu 20

20 Siirtohinnoittelu käytännössä Markkinaehtoisen hinnan asettaminen (jatkuu) Sisäinen toimintamallin suunnittelulla pyritään siirtohinnoittelun ja arvonmuodostuksen välisen yhteyden varmistamiseen Arvon muodostuminen? Oy Polkupyörä Ab? Cykel AB 150 Sivu 21

21 Siirtohinnoittelu käytännössä Keskeisiä konsepteja ja terminologiaa Siirtohinnoittelu Etuyhteysosapuolet Erillisyhtiöperiaate Markkinaehtoperiaate Siirtohinnoittelu (transfer pricing) Siirtohinnoittelulla tarkoitetaan etuyhteysosapuolten välisten liiketoimien (esim. tavaroiden ja palvelujen myynti, aineettomien omaisuuserien kehittäminen ja hyödyntäminen sekä sisäinen rahoitus) hinnoittelua. Etuyhteysosapuolet (associated enterprises) Etuyhteyssuhteessa olevilla yrityksillä tarkoitetaan OECD:n malliverosopimuksen 9 artiklan 1 kohdassa kuvattua tilannetta, jossa (i) liiketoimen osapuoli osallistuu välittömästi tai välillisesti toisen osapuolen johtoon tai valvontaan tahi omistaa osan sen pääomasta; taikka (ii) samat henkilöt välittömästi tai välillisesti osallistuvat sekä sopimusvaltiossa olevan yrityksen että toisessa sopimusvaltiossa olevan yrityksen johtoon tai valvontaan tahi omistavat osan niiden pääomasta. Yleisimmin etuyhteyssuhde vallitsee samaan konserniin kuuluvien yhtiöiden välillä. Erillisyhtiöperiaate (separate entity principle) OECD-jäsenvaltioiden valitsema menetelmä oikeudenmukaisen valtiokohtaisen verokertymän saavuttamiseksi ja kansainvälisen kahdenkertaisen verotuksen riskin minimoimiseksi. Erillisyhtiöperiaatetta sovellettaessa monikansallisen konsernin muodostavat juridisesti erilliset yhtiöt laskevat perinteisten kirjanpidon menetelmien avulla kukin oman asuinvaltio- ja lähdevaltioperiaatteiden noudattamisen seurauksena muodostuvan tuloksensa. Markkinaehtoperiaate (arm s length principle) Erillisyhtiöperiaatteen mukaisen yhtiökohtaisesti määritellyn verotettavan tulon oikeellisuuden kannalta on olennaista, että rajat ylittävissä etuyhteysliiketoimissa kohteena olevan tavaran, palvelun tai aineettoman omaisuuserän siirtohinta (transfer price), osapuolten välillä vastaa itsenäisten markkinatoimijoiden vastaavassa tilanteessa soveltamaa hintaa. Sivu 22

22 Siirtohinnoittelu käytännössä Tyypillinen siirtohinnoitteluprosessi Tyypillisen siirtohinnoitteluprosessin eri vaiheet pyrkivät varmistamaan ennakoitavan verotusvallan jaon kahden valtion välillä Toimivaltainen (vero)viranomainen Suunnittelu Toteutus Valvonta Dokumentointi Tarkastus Valitus Monikansallinen konserni Siirtohinnoittelu Siirtohinnoitteludokumentaatio Keskinäinen sopimusmenettely (MAP) Arbitraatio Ratkaisu Sivu 23

23 Siirtohinnoittelu käytännössä Dokumentointi OECD/G20 BEPS: Kolmitasoinen (three-tiered) siirtohinnoitteludokumentaatio Master file Local file Country-by-Country (CbC) Report Konsernitason kuvaus toiminnasta ja sen jakautumisesta; vuosikertomus : Konsernin juridinen ja organisatorinen rakenne; Liiketoiminnan kuvaus; Keskeisten aineettomien kuvaus; Sisäisen rahoituksen kuvaus; ja Konsernin taloudellinen ja verotuksellinen asema. Yhtiökohtaista ja transaktiokeskeistä tietoa; hinnoittelun markkinaehtoisuuden arviointi: Organisaatio- ja hallintorakenteen kuvaus Tiedot liiketoiminnasta Kuvaus etuyhteyssuhteista Tiedot liiketoimista Toimintoarviointi Vertailuarviointi Siirtohinnoittelumenetelmä ja sen soveltaminen Tilinpäätös Ennakolliset kannanotot ja sopimukset Verotuksen maakohtainen raportti (Country-by-Country Report, CbCR) on tilikausittain laadittava selvitys monikansallisen konsernin maksamista veroista ja tietyistä muista taloudellisista tiedoista eri toimintavaltioissa. Verotuksen maakohtainen raportointi koskee monikansallisia konserneja, joiden konsernituloslaskelman liikevaihto on vähintään 750 milj. euroa. Sivu 24

24 Siirtohinnoittelu käytännössä Riidanratkaisun yleiskuva Markkinaehtoinenkin siirtohinnoittelu vaatii tuekseen tehokkaita valtioiden välisiä riidanratkaisumekanismeja 1) Kansallinen valitusprosessi (+CJEU) 2a) Keskinäinen sopimusmenetely (MAP) 2b) Arbitraatio 3) Ennakkoneuvottelu Sivu 25

25 Siirtohinnoittelu käytännössä MAP (Mutual Agreement Procedure) OECD jäsenvaltiot / Number of New MAP Cases Initiated by Reporting Period Inventory of MAP Cases at End of Reporting Period Lähde: OECD Sivu 26

26 Petteri Rapo Managing Partner Alder & Sound Mannerheimintie 16 A FI Helsinki firstname.lastname@aldersound.fi The Finnish Transfer Pricing Firm of the Year in 2017, 2015 & 2011 The European Tax Technology Firm of the Year in 2017 The European Tax Innovator in 2013