OECD:n Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) -hanke keskustelutilaisuus

Transkriptio

1 OECD:n Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) -hanke keskustelutilaisuus Valtiovarainministeriö järjestää yrityksille tarkoitetun keskustelutilaisuuden OECD:n BEPShankkeesta. Aika Maanantai klo Paikka Valtiovarainministeriö, Mariankatu 9, Helsinki, neuvotteluhuone Paja Ohjelma Tilaisuuden avaus hallitusneuvos Antero Toivainen, valtiovarainministeriö BEPS:n sisältö ja tavoitteet lainsäädäntöneuvos Marianne Malmgrén, valtiovarainministeriö - Toimenpiteiden esittely - Suhde EU:hun - Jatkotoimet BEPS-hankkeen valmistuttua Eräitä BEPS-hankkeen toimenpiteitä - Siirtohinnoittelu johtava veroasiantuntija Sami Laaksonen, Verohallinto - Keskinäinen sopimusmenettely (MAP) hallitusneuvos Antero Toivainen, valtiovarainministeriö - Eräitä haitallisen verosuunnittelun asioita erityisasiantuntija Anu Rajamäki, valtiovarainministeriö Paneeli ja yleisökysymykset puheenjohtaja hallitusneuvos Antero Toivainen, valtiovarainministeriö - talous- ja rahoitusjohtaja Jussi Ristimäki, Rapala VMC Oyj - verojohtaja Mirja Salmelin, UPM-Kymmene Oyj - professori Seppo Penttilä, Tampereen yliopisto - johtava veroasiantuntija Sami Laaksonen, Verohallinto - lainsäädäntöneuvos Marianne Malmgrén, valtiovarainministeriö Päätössanat alivaltiosihteeri Timo Viherkenttä, valtiovarainministeriö Taustatietoa BEPS:stä:

2 BEPS:n sisältö ja tavoitteet Marianne Malmgrén Lainsäädäntöneuvos, OTT

3 Sisältö Toimenpiteiden esittely Suhde EU:hun Jatkotoimet BEPS hankkeen valmistuttua

4 Toimenpiteiden aikataulu ja hankkeen tavoitteet OECD julkaisi 2013 BEPS-selvityksen Syyskuussa 2014 julkaistiin ensimmäiset raportit Julkiset kuulemiset OECD:n tavoitteena kaikkien raporttien valmistuminen syyskuussa 2015 BEPS-hankkeen tavoitteena on tuottaa suosituksia kansalliseksi lainsäädännöksi tai OECD:n malliverosopimuksen muuttamiseksi

5 Issue Action Output 1Digital economy Toimenpiteet Address the tax challenges of the digital economy Report (September 2014) 2 Hybrid mismatch arrangement Neutralise the effects of hybrid mismatch arrangements Model/domestic law (Report September 2014) 3 CFCs Strengthen CFC rules Domestic law (Draft April 2015) 4 Interest deductions Limit base erosion via interest deductions and other financial payments 5 Harmful tax practices Counter harmful tax practices more effectively, taking into account transparency and substance Domestic law/tpg (Draft December 2014) Identify OECD/non- OECD/revise criteria

6 Toimenpiteet Issue Action Output 6 Treaty abuse Prevent treaty abuse Model/domestic law (Draft September 2014) 7 PE Prevent the artificial avoidance of PE status Model (Draft October 2014) 8-10, 13 Transfer pricing Assure that transfer pricing outcomes are in line with value creation. Transfer pricing documentation TPG/Model 11, 12 Transparency Data analysis Mandatory disclosure, 14 Dispute resolution Make dispute resolution mechanisms more effective Recommendations / TPG Model (Draft December 2014) 15 Multilateral treaty Develop a multilateral instrument New tax treaty (Draft September 2014)

7 Digitaalinen talous (1) Nykyisten säännösten soveltuminen sekä uusien kehittäminen digitaaliseen kauppaan Tulo- ja arvonlisäverotus Digitaalisen talouden liiketoimintamallit Digitaalisen talouden erityispiirteet pahentavat BEPS-kysymyksiä Kiinteä toimipaikka, aineettomat oikeudet (hinnoittelu), väliyhteisöt, alv:n verovapaudet ja verotuksellinen läsnäolo

8 Väliyhteisösäännökset (3) Valmistellaan suosituksia väliyhteisösäännöiksi kansallinen lainsäädäntö Yhteisökohtainen vai transaktiokohtainen sääntely Suositus vai minimistandardi?

9 Korkovähennykset (4) Selvitetään, miten voitaisiin tehokkaasti rajoittaa korkomenoilla tehtävää veropohjan rapautumista Raporttiluonnos lausunnoille joulukuussa 2014 Koron ja sitä vastaavien erien määrittely Mihin verovelvollisiin säännöksiä sovelletaan? Netto- vai bruttokorkomenot Pienten yhtiöiden ja korkomenojen vapauttaminen Onko vähennyksen perusteena kiinteä suhdeluku? Sovelletaanko yhdistettyä rajoitussäännöstä? Miten suhtaudutaan kohdennettuihin korkovähennysrajoitussäännöksiin? Vähennyskelvottomien korkomenojen käsittely ja kaksinkertaisen verotuksen tilanteet? Pitäisikö joillain erityistoimialoilla olla erityisiä säännöksiä?

10 Pakolliset verosuunnittelurakenteiden ennakkoilmoittamissäännökset (12) Verovelvollisten etukäteinen ilmoitus verosuunnittelurakenteista verohallinnolle Menettelyä sovelletaan eräissä valtioissa

11 Verosopimusten väärinkäyttö (6) Sopimusmääräyksiä ja suosituksia kansalliseksi lainsäädännöksi, joilla estetään sopimusetujen myöntäminen epäasiallisissa tilanteissa LOB PPT Erityisiä määräyksiä (mm. osingot, kaksoisasujat, kolmannessa valtiossa olevat kiinteät toimipaikat) Kansallisten säännösten väärinkäyttö sopimustilanteissa

12 Keinotekoinen kiinteä toimipaikka (7) Kiinteän toimipaikan BEPS tilanteet mm. Agentti- ja komissiorakenteet Muutokset ns. kiinteän toimipaikan negatiiviseen listaan

13 Organisointi Suomessa VM:n ja VH:n edustajat osallistuvat OECD:n työ- ja fokusryhmiin Otetaan huomioon mm. Suositusten selkeys Hallinnollinen taakka Yhteensopivuus kansallisen lainsäädännön kanssa Vaikutus veropohjaan Julkiset kommentit ja muu palaute

14 BESP ja EU EU-valtioiden otettava huomioon EUoikeus (mm. SEUT) Eri säännökset suhteessa EU:hun ja ETA:an sekä suhteessa kolmansiin valtioihin? Monimutkaisuus ja hallinnollinen taakka BEPS:n käsittely EU:ssa Komission edustaja OECD:n kokouksissa Käsittely neuvoston ja komission työryhmissä EU-BEPS

15 Jatkotoimet 1. Suunnitteilla monenkeskinen sopimus verosopimusten muuttamiseksi (toimenpide 15) Ei tarvittaisi kahdenvälisiä neuvotteluja olemassa olevien sopimusten muuttamiseksi Nopeus, tehokkuus ja yhdenmukaisuus Muutokset, joita sopimus koskisi verosopimusten väärinkäyttö kiinteän toimipaikan keinotekoinen välttäminen keskinäinen sopimusmenettely

16 Jatkotoimet 1. Kansallinen lainsäädäntö Lainsäädännön muutostarpeet tunnistettava (mm. hybridit, väliyhteisöt, korkovähennyssäännökset, siirtohinnoittelu) Muutosten aikataulutus Seuraako OECD lainsäädäntömuutosten toteuttamista?

17 Eräitä BEPS-hankkeen toimenpiteitä, Siirtohinnoittelu Sami Laaksonen

18 BEPS ja siirtohinnoittelu Aineetonta omaisuutta koskevan OECD:n siirtohinnoitteluohjeiden (OECD TPG) 6. luvun päivittäminen on yksi BEPS:n toimenpidekohdista. Osa ohjeesta julkaistiin syyskuussa 2014 ja sitä täydennetään vielä vuoden 2015 aikana, jonka jälkeen muutokset korvaavat OECD TPG:n 6. luvun kokonaan. Siirtohinnoittelun dokumentointia ja maakohtaista raporttia koskeva ohje julkaistiin myös syyskuussa Muista työn alla olevista aiheista merkittävimmät ovat riskiä ja rekarakterisointia sekä profit split menetelmää koskevat ohjeet. 2

19 Dokumentointi ja siihen liittyvä maakohtainen raportti BEPS:n dokumentointiohje antaa valtioille ohjeistusta siirtohinnoittelun dokumentointia koskevien sääntöjen kehittämiseen. Ohjeistus korvaa OECD TPG:n nykyisen 5. luvun kokonaan. Dokumentoinnin kolme tasoa: (i) Master file, jossa on olennaista tietoa konsernin toiminnasta (ii) Local file, jossa on tietoa paikallisen verovelvollisen liiketoimista (iii) Maakohtainen raportti (Country-by-Country Report) Maakohtaisen raportin taulukkoon kirjataan valtiokohtaisesti (ei siis yhtiöittäin) kokonaistulo, voitto (tappio) ennen veroja, tuloverot, oma pääoma, kertyneet voittovarat, työntekijämäärä ja aineellinen omaisuus. 3

20 Erityisiä huomioita dokumentoinnista Dokumentoinnin kolmen tason tiedot annetaan vain veroviranomaisille, kyse ei siis ole julkisuuteen annettavista tiedoista. Master filen ja Local filen tiedot annetaan jokaisen konserniyhtiön omalle veroviranomaiselle kunkin valtion sisäisen lainsäädännön mukaisesti. Maakohtaisen raportin taulukko annetaan vain konsernin emoyhtiön veroviranomaisille seuraavasti: Ei ilmoitusvelvollisuutta, jos konsernin liikevaihto on alle 750 MEUR. Ensimmäinen raportti tai sen jälkeen alkavalta konsernin raportointivuodelta on annettava vuoden kuluttua raportointivuoden päättymisestä. 4

21 Keskinäinen sopimusmenettely (MAP) Antero Toivainen Hallitusneuvos

22 Toimenpide 14 (Riitojenratkaisumekanismien tehostaminen) BEPSissä pyritään toimiin, jotka takaisivat elinkeinoelämälle varmuuden ja luotettavuuden toimenpiteiden toimivuudesta Tärkeää parantaa keskinäisen sopimusmenettelyn (MAP) tehokkuutta verosopimuspohjaisten ristiriitatilanteiden ratkaisemiseksi

23 Toimenpiteen sisällöstä Etsitään ratkaisumalleja niiden esteiden poistamiseen, jotka estävät valtioita ratkaisemasta verosopimuspohjaisia MAP-riitoja ottaen huomioon sen, että pakkosovittelu (arbitraatio) puuttuu useimmista sopimuksista pääsy MAP-prosessiin tai arbitraatioon voidaan kieltää eräissä tilanteissa

24 Toimenpiteen aikataulusta 1. raporttiluonnos julkaistu kommenteille Julkinen kuuleminen WP 1, ad hoc kokous WP 1, (julkiset kommentit) 2. raporttiluonnos kommenteille Lopullinen raportti syyskuu

25 Raportin sisällöstä MAP prosessia ja sen toimivuutta on yritetty tehostaa aiemminkin Uutta edistymistä edellyttää mm. riitojen lukumäärän kasvu Uniikki mahdollisuus saada aikaan muutoksia ja ylittää tavanomaiset esteet Myönnetty, ettei konsensusta sitovasta pakkosovittelusta (mandatory arbitration) Löydettävä muita ratkaisumalleja

26 Raportin sisällöstä (jatk.) Kolmivaiheinen lähestymistapa Poliittinen sitoumus poistaa tehokkaasti verosopimuksen vastainen verotus Parantaa pääsyä MAP-prosessiin Luoda seurantamekanismi, jolla valvotaan poliittisen sitoumuksen kansallisen implementoinnin toteutus

27 Raportin sisällöstä (jatk.) Poliittinen sitoumus saa ohjauksensa seuraavista periaatteista: Varmistetaan, että MAP-prosessiin liittyvät sopimusvelvoitteet on implementoitu täysin vilpittömin mielin Varmistetaan, että hallinnolliset menettelytavat tukevat sopimusperusteisten riitojen estämistä ja niiden ratkaisua Varmistetaan verovelvollisille pääsy MAP-prosessiin, kun heillä on siihen oikeus Varmistetaan, että MAP-prosessissa olevat tapaukset saavat ratkaisun

28 Raportin sisällöstä (jatk.) Eräitä käsiteltäviä kysymyksiä shall endeavour -tulkinta 9:2 puuttuminen sopimuksista Hallinnolliset menettelyt, jotka vaikuttavat ristiriitojen vähentämiseen (MAP Forum) Toimivaltaisten viranomaisten resurssit APA-järjestelyjen puute MAP ja APA tapausten vaikutus muihin verovuosiin

29 Raportin sisällöstä (jatk.) Prosessi päästä MAP-menettelyyn ja sen käyttö on monimutkaista ja läpinäkymätöntä Oikeus MAPpiin epäselvä, jos kansalliset tai sopimusperusteiset veronkiertoa koskevat säännökset sovellettavina Tapaukset, joissa toimivaltainen viranomainen yksipuolisesti katsoo, että verovelvollisen vaatimus ei ole perusteltu Aikarajat päästä MAPpiin Varmistaa että MAP-tapaukset ratkaistaan siinä prosessissa

30 Raportin sisällöstä (jatk.) Eräitä kommentteja Business Tyytymätön raporttiin Tyytymätön ettei arbitraatiota BEPS-hanke vuotaa, kun MAP-prosessiin ei saada tehokkaita työkaluja

31 Raportin sisällöstä (jatk.) NGO s Selkeitä määräyksiä tarvitaan Kaipaavat myös lisää julkaisuja riitojen ratkaisusta

32 Intia USA Raportin sisällöstä (jatk.) Vastustaa vahvasti pakkosovittelua Raportissa ei ole juuri mitään uutta On etsittävä uusia ratkaisumalleja ja unohdettava arbitraatio Ehdotti, että ryhmä valtioita, jotka kokevat arbitraation hyväksi jatkaisivat ja muut voisivat liittyä myöhemmin, kun tietotaito ja best practices arbitraatiosta kasvaa

33 Raportin sisällöstä (jatk.) Myös useat muut jäsenvaltiot huolissaan raportin tilanteesta ja jakavat busineksen huolen Työ vaatisi enemmän kunnianhimoa Arbitraation lisäksi on muitakin keinoja tehostaa toimia Viitattu mm. MAP Forumiin, joka luotu Forum on Tax Administrationin alle MEMAP (Manual on Effective Mutual Agreement Procedure Selkeät sopimusmääräykset ja kommentaarin tulkintaohjeet

34 Jatkotyö WP 1, ad hoc kokous 3/2015 WP 1, 3/2015 (erityisesti julkiset kommentit) 2. raporttiluonnos kommenteille (auki) Lopullinen raportti syyskuu 2015 Mallisopimuksen ja kommentaarin päivitys + multi-instrumentti

35 Eräitä haitallisen verosuunnittelun asioita VM, VO Anu Rajamäki

36 Sisältö Hybridijärjestelyjä koskeva BEPS-toimenpide Menon ja tulon yhdenmukainen käsittely verotuksessa eri valtioissa Haitallisen verokilpailun foorumi Erityiset veronhuojennussääntelyt Verojärjestelmien läpinäkyvyys 2

37 Haitallinen verosuunnittelu Perustuu Verojärjestelmien eroihin ja erityisiin huojennuksiin Verosopimusmääräyksiin Keinotekoisiin rakenteisiin ja toimintoihin Seurauksena Verolainsäädännön tavoitteiden vastainen verotus Veropohjan rapautuminen Verotuottojen menetys 3

38 Verotuksellinen hybridijärjestely Hybridi-instrumentit ja hybridiyhtiöt Veroetu syntyy kv. relaatiossa ja perustuu lainsäädäntöjen eroihin tai verosopimuksiin Johtaa usein tietyn suorituksen nollaverotukseen tai veronmaksun lykkääntymiseen Verotuksessa vähennettyä suoritusta ei lueta tuloksi Verotuksessa tuplavähennys ilman vastaavaa tuloutusta Monenkertaisia ulkomaisten verojen hyvityksiä 4

39 Country A Country B Esimerkki A Co PE Bank interest B Sub 1 - loan + 5

40 Hybridisuositusten sisältö ja aikataulu Suositusten tavoitteena Hybridijärjestelyjen verovaikutusten neutralointi Suorituksen yhdenmukainen käsittely verotuksessa Pääperiaate Meno ei vähennyskelpoinen, jos Suoritus ei vastaavasti veronalaista tuloa tai Suoritus on vähennyskelpoinen myös toisessa valtiossa, mutta ei vastaavaa tuloa Tarkastellaan yksittäisten suoritusten verotusta Raportti 2014, kommentaari

41 Haitallisen verokilpailun foorumi Tavoitteena ehkäistä voittojen siirtämistä muualle siitä valtiosta missä arvo luodaan Tarkastelussa Veronhuojennussääntelyt Erityisesti aineeton omaisuus (patenttiboxit) Verojärjestelmien läpinäkyvyys Huojennusratkaisuja koskeva tietojenvaihto Raportti 2014, työ jatkuu

42 Patenttiboxit Patenttiboxisuositus ja tietojenvaihtokehikko Edellytetään yhteyttä veronhuojennuksen kohteena olevien voittojen ja niihin liittyvien menojen välillä Veronhuojennus vain verovelvolliselle, joka on tosiasiassa kehittänyt ko. aineettoman omaisuuden Huojennuksia koskeva tietojenvaihto Koskee yksittäisiä huojennusratkaisuja Tavoitteena lisätä mahdollisuuksia tarkastella verojärjestelyjen kokonaisuutta 8