2. Luku: Juoksevan kirjanpidon kirjaukset

Transkriptio

1 2. Luku: Juoksevan kirjanpidon kirjaukset 2.1. Maksuliike Valtion maksuliikkeen hoitamisesta on säädetty talousarviolain 13 ja 13a :ssä sekä talousarvioasetuksen luvussa 5. Valtion maksuliikkeeseen sisältyy valtion tulojen periminen ja menojen maksaminen sekä niihin liittyvät tiliorganisaatiotasojen väliset varojen siirrot eli valtion sisäinen rahaliike. Valtion maksuliikkeestä vastaavat tilivirastot ja niiden alaiset maksupisteet. Tilivirastoina toimivat tasavallan presidentin kanslia ja ministeriöt sekä ne virastot ja laitokset, jotka valtiovarainministeriö asianomaisen ministeriön esityksestä määrää toimimaan tilivirastoina. Tilivirasto voi hajauttaa maksuliikkeensä hoidon alaisina toimiville maksupisteille. Tilintekijöistä on säädetty talousarvioasetuksen 25 :ssä. Tilivirasto voi, mikäli sitä on pidettävä tarkoituksenmukaisena, tilitystä vastaan siirtää joidenkin menojen maksamisen tai tulojen perimisen muun kuin tiliviraston itsensä suoritettavaksi. Edellä tarkoitettua tilityksen tekijää nimitetään tilintekijäksi. Tilintekijöiden pankkitilit ovat saldollisia tilejä. Ne eivät kuulu valtion konsernitileihin. Valtion maksuliikkeeseen tehdään muutoksia vuoden 2002 aikana. Aikaisemmin valtion maksuliikettä yksin hoitaneen Sampo Pankki Oyj:n sijaan tulee yksi päävälittäjäpankki Nordea Pankki Suomi Oyj ja kaksi sivuvälittäjäpankkia OKO Osuuspankkien Keskuspankki Oyj ja Sampo Pankki Oyj. Rakenteen muutos aiheuttaa samalla myös muutoksia useisiin maksuliikkeen yksityiskohtiin. Tässä kohdassa käsitellään liikekirjanpidon tilien muutoksia. Tilivirastoilla ei ole vähäisiä käteiskassoja lukuun ottamatta hallinnassaan kassavaroja, vaan niiden menoihin tarvittavat rahavarat saadaan valtion yleisistä kassavaroista. Tilivirastojen maksuliiketulotileille kertyneet tulot tyhjennetään päivittäin valtion yleisiin kassavaroihin. on sopinut kunkin maksuliikepankin kanssa päivittäin suoritettavasta katteiden siirtämisestä ja tyhjennysten tekemisestä valtion konsernitileihin kuuluvilla maksuliiketileillä. Tilivirastolla ja sen maksupisteillä voi olla käytössään yleisten maksuliiketuloja maksuliikemenotilien lisäksi myös muita valtion konsernitileihin kuuluvia maksuliiketuloja -menotilejä. Silloin, kun maksuliiketulotilejä ja/tai maksuliikemenotilejä on useampia, yleistä maksuliiketiliä ei käytetä maksuliiketilinä. Näiden muiden maksuliiketilien kattaminen ja tyhjentäminen hoidetaan ao. pankkiryhmittymään kuuluvien tiliviraston yleisten maksuliiketulotilien ja maksuliikemenotilien kautta. on antanut määräyksen pankkitilien hallinnoinnista. Valtion kirjanpidon käsikirja, maksuliikepäivitys elokuu

2 Valtion pankkitilien konsernitilirakenne Menojen maksamista ja tulojen keräämistä varten tilivirastolla voi olla käytössään yksi tai useampi valtion konsernitileihin kuuluva maksuliikemenotili tai maksuliiketulotili. on antanut talousarvioasetuksen 28 :n nojalla määräyksen valtion konsernitilirakenteesta ja siihen kuuluvien tilien tyhjentämisestä ja kattamisesta. Vaihtoehto 1. Tilivirastolla on vain yksi maksuliiketulotili pankkiryhmää kohden ja/tai yksi maksuliikemenotili pankkiryhmää kohden. - Tulot kerätään tiliviraston yleiselle maksuliiketulotilille, joka tyhjennetään päivittäin valtion yleiselle maksuliiketulotilille. - Menot maksetaan tiliviraston yleiseltä maksuliikemenotililtä, joka katetaan päivittäin valtion yleiseltä maksuliikemenotililtä. Vaihtoehto 2. Tilivirastolla on useampia maksuliiketulotilejä pankkiryhmää kohden tai useampia maksuliikemenotilejä pankkiryhmää kohden. Silloin, kun tilivirastolla on useampia maksuliiketulotilejä pankkiryhmää kohden ja/tai useampia maksuliikemenotilejä pankkiryhmää kohden, tiliviraston yleisille maksuliiketulotileille ei kerätä suoraan tuloja eikä tiliviraston yleisiltä maksuliikemenotileiltä makseta suoraan menoja, vaan ne toimivat kokoomatileinä. - Tulot kerätään konsernitilirakenteessa alimmalla tasolla oleville maksuliiketulotileille, jotka tyhjennetään päivittäin tiliviraston yleisille maksuliiketulotileille ja siitä edelleen valtion yleisille maksuliiketulotileille. - Menot maksetaan konsernitilirakenteessa alimmalla tasolla olevilta maksuliikemenotileiltä, jotka katetaan päivittäin tiliviraston yleiseltä maksuliikemenotililtä, joka puolestaan saa katteensa valtion yleisiltä maksuliikemenotileiltä. Tiliviraston yleisen maksuliiketulotilin ja tiliviraston yleisen maksuliikemenotilin alla voi olla tilejä vain yhdessä tasossa. Valtion kirjanpidon käsikirja, maksuliikepäivitys elokuu

3 Vaihtoehto 1. Tilivirastolla on vain yksi maksuliiketulotili ja/tai yksi maksuliikemenotili valtion yleinen maksuliiketulotili valtion yleinen maksuliikemenotili tyhjennys kate Tilivirasto tiliviraston yleinen maksuliiketulotili tiliviraston yleinen maksuliikemenotili saadut suoritukset suoritetut maksut Vaihtoehto 2. Tilivirastolla on useampia maksuliiketulotilejä ja/tai useampia maksuliikemenotilejä valtion yleinen maksuliiketulotili valtion yleinen maksuliikemenotili tyhjennys kate Tilivirasto tiliviraston yleinen maksuliiketulotili tiliviraston yleinen maksuliikemenotili tyhjennys kate Maksupiste 1 Maksupiste 2 Tv:n muu tulotili Tv:n muu menotili Maksupiste 1 Maksupiste 2 saadut suoritukset suoritetut maksut Kuvio: Tilirakennevaihtoehdot Valtion kirjanpidon käsikirja, maksuliikepäivitys elokuu

4 Tilivirastojen maksuliikeorganisaatio Tiliviraston maksuliikettä voivat päämaksupisteen lisäksi hoitaa muut maksupisteet ja tilintekijät. Päämaksupisteen käytössä ovat seuraavat kirjanpidon maksuliiketulotilit ja maksuliikemenotilit: 1910 Tiliviraston yleiset maksuliiketulotilit 1911 Tiliviraston muut maksuliiketulotilit 1920 Tiliviraston yleiset maksuliikemenotilit 1921 Tiliviraston muut maksuliikemenotilit Lisäksi päämaksupisteen käytössä ovat seuraavat sisäisen rahaliikkeen tilit: 1993 Katteet 1994 Tyhjennykset 1996 Tiliviraston sisäiset katteet 1997 Tiliviraston sisäiset tyhjennykset Maksupisteiden käytössä ovat seuraavat kirjanpidon maksuliiketulotilit ja maksuliikemenotilit: 1912 Maksupisteen maksuliiketulotilit 1922 Maksupisteen maksuliikemenotilit Lisäksi maksupisteiden käytössä ovat seuraavat sisäisen rahaliikkeen tilit: 1996 Tiliviraston sisäiset katteet 1997 Tiliviraston sisäiset tyhjennykset Kirjanpidon tilien alajaottelu pankkiryhmittäin Talousarvioasetuksen 42 b 3 momentin mukaan tilijärjestelmän tulee olla selkeä ja riittävästi eritelty. Lisäksi kultakin varainhoitovuodelta tulee olla käyttöaikaa koskevin merkinnöin varustetut tililuettelot. Jotta talousarvioasetuksen 42 b :n tilijärjestelmän riittävän erittelyn vaatimus tulee täytetyksi, on kirjanpidon tilit alajaoteltava siten, että kutakin pankkitiliä vastaa liikekirjanpidon tili. Sama alajaotteluvaatimus koskee myös sisäisen rahaliikkeen tilejä (katteet ja tyhjennykset). Valtion kirjanpidon käsikirja, maksuliikepäivitys elokuu

5 Liikekirjanpidon tilit voidaan alajaotella myös pankkiryhmäkohtaisesti esimerkiksi seuraavasti (n suositus ja jäljempänä olevissa esimerkeissä käytetty numerointi). Tilinumeron viides merkki on: 0 silloin, kun kyseessä on Nordea Pankki Suomi Oyj; 1 silloin, kun kyseessä on OKO Osuuspankkien Keskuspankki Oyj; ja 2 silloin, kun kyseessä on Sampo Pankki Oyj. Numerointi noudattaa aakkosjärjestystä ja mahdollistaa uusien pankkiryhmien liittämisen tilijärjestelmään. Keskuskirjanpidossa tiedot ovat edelleen nelimerkkisenä, eivätkä maksuliikkeeseen tehtävät muutokset aiheuta muutoksia tilitietojen toimittamisessa keskuskirjanpitoon. Valtion maksuliikkeeseen tehtävät muutokset tapahtuvat kesken tilikautta vuoden 2002 aikana. Tämän johdosta on tililuetteloihin merkittävä tilien nimissä ja sisällöissä vuoden aikana tapahtuneet muutokset. Valtion kirjanpidon käsikirja, maksuliikepäivitys elokuu

6 Esimerkki tiliviraston ja n välisistä menoon liittyvistä maksuliikekirjauksista Tilivirasto on kirjannut maksamiaan menoja 122 euroa. Tilivirastolla on vain yksi maksuliikemenotili. (Huom. Pankkiryhmäkohtainen alajaottelu ei tässä tapauksessa ole välttämätön.) 4001 Toimistotarvikkeet Arvonlisäverokulut 22% x 1 Tiliviraston yleiset maksuliikemenotilit 122 Tilivirasto saa päivittäin katteen tiliviraston yleisiltä maksuliikemenotileiltä maksetuille menoille valtion yleisiltä maksuliikemenotileiltä. Tilivirasto kirjaa tiliviraston yleisille maksuliikemenotileille siirretyn katteen per 1920x Tiliviraston yleiset maksuliikemenotilit an 1993x Katteet. Kirjauksessa käytetään tositteena tiliotetta. 1920x Tiliviraston yleiset maksuliikemenotilit x Katteet 122 kirjaa valtion yleisiltä maksuliikemenotileiltä siirretyn katteen per 1993x Katteet an 1941x Valtion yleiset maksuliikemenotilit. Katteiden tili menee näin valtiotasolla tasan. 1993x Katteet x Valtion yleiset maksuliikemenotilit x tilinumerossa tarkoittaa talousarvioasetuksen 42 b :n tilijärjestelmän riittävän erittelyn vaatimuksen täyttämistä alajaottelemalla kirjanpidon tilit siten, että kutakin pankkitiliä vastaa liikekirjanpidon tili. Sama alajaotteluvaatimus koskee myös sisäisen rahaliikkeen tilejä. Kunkin pankkiryhmän katteita ja tyhjennyksiä vastaa liikekirjanpidon tili. n suosittelemassa pankkiryhmäkohtaisessa alajaottelun numeroinnissa viides merkki on; 0 = Nordea Pankki Suomi Oyj, 1= OKO Osuuspankkien Keskuspankki Oyj ja 2= Sampo Pankki Oyj. Valtion kirjanpidon käsikirja, maksuliikepäivitys elokuu

7 Esimerkki sisäisistä maksuliikekirjauksista tilivirastossa, jossa on päämaksupisteen lisäksi yksi tai useampi maksupiste Tiliviraston maksupiste on kirjannut maksamiaan menoja 122 euroa. (Huom. Pankkiryhmäkohtainen alajaottelu ei tässä tapauksessa ole välttämätön.) 4001 Toimistotarvikkeet Arvonlisäverokulut 22% x Maksupisteen maksuliikemenotilit 122 Maksupiste saa päivittäin katteen maksupisteen maksuliikemenotileiltä maksetuille menoille tiliviraston yleisiltä maksuliikemenotileiltä. Maksupiste kirjaa siirretyn katteen per 1922x Maksupisteen maksuliikemenotilit an 1996x Tiliviraston sisäiset katteet. Kirjauksessa käytetään tositteena tiliotetta. 1922x Maksupisteen maksuliikemenotilit x Tiliviraston sisäiset katteet 122 Tiliviraston päämaksupiste kirjaa tiliviraston yleisiltä maksuliikemenotileiltä maksupisteen maksuliikemenotileille siirretyn katteen. Myös tilivirasto käyttää vastatilinä 1996x Tiliviraston sisäiset katteet -tiliä, joka näin menee tilivirastotasolla tasan. Kirjauksessa käytetään tositteena tiliotetta. 1996x Tiliviraston sisäiset katteet x Tiliviraston yleiset maksuliikemenotilit 122 Valtion kirjanpidon käsikirja, maksuliikepäivitys elokuu

8 Yhteenveto menoon liittyvistä kirjauksista. (Huom. Pankkiryhmäkohtainen alajaottelu ei tässä tapauksessa ole välttämätön.) 1. Tilivirasto kirjaa tiliviraston yleisiltä maksuliikemenotileiltä maksamansa menot per menotili an 1920x Tiliviraston yleiset maksuliikemenotilit. Tilivirastolla on vain yksi maksuliikemenotili. 2. Maksupiste kirjaa maksupisteen maksuliikemenotileiltä maksamansa menot per menotili an 1922x Maksupisteen maksuliikemenotilit. 3. Tiliviraston päämaksupiste kirjaa tiliviraston muilta maksuliikemenotileiltä maksamansa menot per menotili an 1921x Tiliviraston muut maksuliikemenotilit. 4. Maksupiste kirjaa tiliviraston yleisiltä maksuliikemenotileiltä saamansa katteen maksupisteen maksuliikemenotileille per 1922x Maksupisteen maksuliikemenotilit an 1996x Tiliviraston sisäiset katteet. 5. Tiliviraston päämaksupiste kirjaa maksupisteen maksuliikemenotilien katteet tiliviraston yleisille maksuliikemenotileille per 1996x Tiliviraston sisäiset katteet an 1920x Tiliviraston yleiset maksuliikemenotilit. 6. Tiliviraston päämaksupiste kirjaa tiliviraston yleisiltä maksuliikemenotileiltä tiliviraston muille maksuliikemenotileille siirretyt katteet per 1921x Tiliviraston muut maksuliikemenotilit an 1920x Tiliviraston yleiset maksuliikemenotilit. 7. Tiliviraston päämaksupiste kirjaa valtion yleisiltä maksuliikemenotileiltä tiliviraston yleisille maksuliikemenotileille saamansa katteet per 1920x Tiliviraston yleiset maksuliikemenotilit an 1993x Katteet. 8. kirjaa valtion yleisiltä maksuliikemenotileiltä tiliviraston yleisille maksuliikemenotileille siirretyt katteet per 1993x Katteet an 1941x Valtion yleiset maksuliikemenotilit. Menotili 1921x Tiliviraston muut maksuliikemenotilit 1920x Tiliviraston yleiset maksuliikemenotilit 1996x Tiliviraston sisäiset katteet 1993x Katteet 1941x Valtion yleiset maksuliike menotilit x Maksupisteen maksuliikemenotilit Valtion kirjanpidon käsikirja, maksuliikepäivitys elokuu

9 Yhteenveto tuloon liittyvistä maksuliikekirjauksista 1. Tilivirasto kirjaa tiliviraston yleisille maksuliiketulotileille perimänsä tulot per 1910x Tiliviraston yleiset maksuliiketulotilit an tulotili. Tilivirastolla on vain yksi maksuliiketulotili. (Huom. Pankkiryhmäkohtainen alajaottelu ei tässä tapauksessa ole välttämätön.) 2. Maksupiste kirjaa perimänsä tulot maksupisteen maksuliiketulotileille per 1912x Maksupisteen maksuliiketulotilit an tulotili. 3. Tiliviraston päämaksupiste kirjaa tiliviraston muille maksuliiketulotileille perimänsä tulot per 1911x Tiliviraston muut maksuliiketulotilit an tulotili. 4. Maksupiste kirjaa tiliviraston yleisille maksuliiketulotileille maksupisteen maksuliiketulotiliensä tyhjennykset per 1997x Tiliviraston sisäiset tyhjennykset an 1912x Maksupisteen maksuliiketulotilit. 5. Tiliviraston päämaksupiste kirjaa tiliviraston maksupisteen maksuliiketulotilien tyhjennykset tiliviraston yleisille maksuliiketulotileille per 1910x Tiliviraston yleiset maksuliiketulotilit an 1997x Tiliviraston sisäiset tyhjennykset. 6. Tilivirasto kirjaa tiliviraston muilta maksuliiketulotileiltä tiliviraston yleisille maksuliiketulotileille tehdyt tyhjennykset per 1910x Tiliviraston yleiset maksuliiketulotilit an 1911x Tiliviraston muut maksuliiketulotilit. 7. Tilivirasto kirjaa tiliviraston yleisiltä maksuliiketulotileiltä valtion yleisille maksuliiketulotileille tehdyt tyhjennykset per 1994x Tyhjennykset an 1910x Tiliviraston yleiset maksuliiketulotilit. 8. kirjaa tiliviraston yleisiltä maksuliiketulotileiltä valtion yleisille maksuliiketulotileille tehdyt tyhjennykset per 1940x Valtion yleiset maksuliiketulotilit an 1994x Tyhjennykset Tulotili 1911x Tiliviraston muut maksuliiketulotilit 1910x Tiliviraston yleiset. maksuliiketulotilit 1997x Tiliviraston sisäiset tyhjennykset 1994x Tyhjennykset 1940x Valtion yleiset maksuliiketulotilit x Maksupisteen maksuliiketulotilit Valtion kirjanpidon käsikirja, maksuliikepäivitys elokuu

10 2.14. Maksupisteiden väliset (tiliviraston sisäiset) suoritukset 1995 Tiliviraston sisäiset suoritukset -tiliä käytetään maksupisteiden välisessä maksuliikkeessä silloin, kun sitä ei hoideta maksuliiketilien kautta. Kirjaukset lopullisille menoja tulotileille tehdään siinä maksupisteessä, jonka puolesta meno on maksettu tai tulo peritty. Tiliviraston sisäisten suoritusten tilin käytöstä on viipymättä ilmoitettava sille maksupisteelle, jota kirjaus koskee. Ilmoituksen saajan on tehtävä tiliviraston sisäisten suoritusten tiliä koskevat kirjaukset heti ilmoituksen saatuaan. Kirjaukset on molemmissa maksupisteissä tehtävä samalle kuukaudelle. Vuoden vaihteessa on huolehdittava siitä, että kirjaukset tehdään oikean tilikauden kirjanpitoon. Muita tiliviraston sisäisten suoritusten tilejä ovat 1996 Tiliviraston sisäiset katteet ja 1997 Tiliviraston sisäiset tyhjennykset. Näille tileille kirjataan tiliviraston päämaksupisteen yleisiltä maksuliikemenotileiltä muiden maksupisteiden maksuliikemenotileille siirretyt katteet ja tiliviraston muiden maksupisteiden maksuliiketulotileiltä päämaksupisteen yleiselle maksuliiketulotilille tehdyt tyhjennykset. Tilinpäätöksessä edellä mainittujen tilien pitää olla tilivirastotasolla tasan. Esimerkki toisen maksupisteen puolesta maksetusta menosta Maksupiste B maksaa menon 100 euroa päämaksupisteen A puolesta. B ilmoittaa tilin 1995 Tiliviraston sisäiset suoritukset käytöstä maksupisteelle A. Maksupisteellä B on käytössään maksupisteen maksuliikemenotili. Maksun suorittajan, maksupisteen B, kirjanpidossa: 1995 Tiliviraston sisäiset suoritukset x 2 Maksupisteen maksuliikemenotilit 122 Menot kirjaavan päämaksupisteen A kirjanpidossa: 1995 Tiliviraston sisäiset suoritukset Lämmitys, sähkö ja vesi Arvonlisäverokulut 22% Esimerkki toisen maksupisteen puolesta peritystä tulosta 2 x tilinumerossa tarkoittaa talousarvioasetuksen 42 b :n tilijärjestelmän riittävän erittelyn vaatimuksen täyttämistä alajaottelemalla kirjanpidon tilit siten, että kutakin pankkitiliä vastaa liikekirjanpidon tili. Sama alajaotteluvaatimus koskee myös sisäisen rahaliikkeen tilejä. Kunkin pankkiryhmän katteita ja tyhjennyksiä vastaa liikekirjanpidon tili. n suosittelemassa pankkiryhmäkohtaisessa alajaottelun numeroinnissa viides merkki on; 0 = Nordea Pankki Suomi Oyj, 1= OKO Osuuspankkien Keskuspankki Oyj ja 2= Sampo Pankki Oyj. Valtion kirjanpidon käsikirja, maksuliikepäivitys elokuu

11 Maksupiste B perii tulon 50 euroa päämaksupisteen A puolesta ja ilmoittaa tilin 1995 Tiliviraston sisäiset suoritukset käytöstä maksupisteelle A. Tulon perivän maksupisteen B kirjanpidossa: 1995 Tiliviraston sisäiset suoritukset x Maksupisteen maksuliiketulotilit 50 Tulon kirjaavan maksupisteen A kirjanpidossa: 1995 Tiliviraston sisäiset suoritukset Tuotot valtion virastoilta ja laitoksilta Edellisissä esimerkeissä maksupisteellä B on käytössään maksupisteen maksuliikemeno- ja tulotilit. Seuraavassa esimerkissä maksupiste B saa päivittäin katteen maksupisteen maksuliikemenotileiltä maksetuille menoilleen tiliviraston yleisiltä maksuliikemenotileiltä. Vastaavasti maksupisteen maksuliiketulotili tyhjennetään päivittäin tiliviraston yleisille maksuliiketulotileille. Katso lisää maksuliikkeestä kohdasta 2.1 Maksuliike. Esimerkki tiliviraston sisäisestä maksuliikekirjauksesta Maksupiste B kirjaa maksupisteen maksuliikemenotileille siirretyn katteen. Vastatilinä käytetään tiliviraston sisäisten katteiden siirtotiliä. 1996x Tiliviraston sisäiset katteet x Maksupisteen maksuliikemenotilit 122 Päämaksupiste A kirjaa tiliviraston yleisiltä maksuliikemenotileiltä 1920x maksupisteen maksuliikemenotileille 1922x siirretyn katteen. Myös tilivirasto käyttää vastatilinä tiliviraston sisäisten katteiden tiliä 1996x, joka näin menee tilivirastotasolla tasan. 1996x Tiliviraston sisäiset katteet x Tiliviraston yleiset maksuliikemenotilit 122 Valtion kirjanpidon käsikirja, maksuliikepäivitys elokuu