Valuuttamääräisen velan tai sen lyhennyksen yhteydessä syntyvä realisoitunut kurssiero kirjataan tilille 5110 Realisoituneet kurssierot veloista.

Transkriptio

1 1.1 Kurssierot Valuuttamääräiset liiketapahtumat merkitään kirjanpitoon pääsääntöisesti tapahtuman syntymispäivän mukaiseen kurssiin Suomen rahaksi muutettuna. Muuntoperusteena käytetään Euroopan keskuspankin tai Suomen Pankin menon, tulon tai rahoitustapahtuman syntymispäivänä noteeraamaa valuuttakurssia. Tätä noudatetaan johdonmukaisesti myös liiketapahtumien mahdollisten oikaisujen kirjauksissa. Valtion velka ja kassavaroihin liittyvät valuuttatalletukset arvostetaan tilinpäätöksessä tilinpäätöspäivän kurssiin. Näistä eristä kurssivoitto realisoituu kuitenkin vasta velan takaisinmaksun tai valuuttatilin käytön yhteydessä. Valuuttamääräisiä myynti- tai ostovelkoja ei pääsääntöisesti arvosteta tilinpäätöksessä tilinpäätöspäivän kurssiin. Valuuttamääräisiin saamisiin (esim. annettu laina) liittyvät kurssierot kirjataan aina tilille 10 Kurssierot saamisista. Valuuttamääräisiin velkoihin (esim. otettu laina) liittyvät realisoitumattomat kurssierot eli tilinpäätösvaiheessa velkojen arvostamisesta syntyneet kurssierot kirjataan tilille 5111 Realisoitumattomat. Arvostuskirjaukset puretaan seuraavan tilikauden alussa, jolloin lopullinen kurssiero lasketaan velan alkuperäisen kurssin ja takaisinmaksuhetken kurssin perusteella. Valtion ulkomaanrahan määräinen velka muutetaan Suomen rahan määräiseksi varainhoitovuoden viimeisen Euroopan keskuspankin tai Suomen Pankin julkaiseman kurssin mukaan. (TaL 18 3 momentti 217/2000). Valuuttamääräisen velan tai sen lyhennyksen yhteydessä syntyvä realisoitunut kurssiero kirjataan tilille 5110 Realisoituneet. Myynneistä ja ostoista eli viraston tavanomaisesta toiminnasta aiheutuvat kurssierot kirjataan myyntien ja ostojen oikaisuiksi, eikä rahoitustuottoihin ja -kuluihin. Siten myyntisaamisista ja ostoveloista sekä muista vastaavista siirtyvistä eristä aiheutuvat kurssierot kirjataan myyntien ja ostojen oikaisuiksi. Ulkomaanrahan määräiset ennakkomaksut merkitään tasetileille syntymispäivän kurssiin. Ulkomaanrahan määräisiin liiketapahtumiin liittyvät hyvityslaskut ja käteisalennukset kirjataan käyttäen alkuperäistä vaihtokurssia. Esimerkki ostojen kurssieron kirjauksesta 1. Tilataan kanadalaiselta toimittajalta varavoimala aktivoitavaksi käyttöomaisuuteen. Keskuksen hinta on 000 CAD. Kyseessä hankinta ns. kolmansista maista. Esimerkissä käytetään valuutoista niiden ISO-koodeja, joita pankit käyttävät maksunvälityksessään. 2. Tilivirasto vastaanottaa varavoimalan ja sitä koskevan laskun. Euroopan keskuspankin kurssi on 1,3230 eli 000 CAD /1,3230 = ,89 EUR 3. Lasku maksetaan. Euroopan keskuspankin kurssi on nyt 1,2952. Maksettava rahatililtä 000 CAD / 1,2952 = ,08 EUR. Kurssitappio 38,604, ,89 = 811,19 EUR Käsikirja 3.0: Kurssierot, korvaa julkaistun kohdan

2 Huom! esimerkissä on kyse tavaraostosta ns. kolmansista maista. Ostoon liittyvä arvonlisävero tulee tällöin kirjatuksi tullauspäätöksen yhteydessä ei kirjausta Puhelinkeskukset ja muut viestintälaitteet , Ostovelat (T) , Tiliviraston yleiset maksuliikemenotilit (T) Puhelinkeskukset ja muut viestintälaitteet , , Ostovelat (T) ,89 Esimerkki hyvityslaskun ja alennuksen kirjauksesta 1. Saadaan lasku ja toimitus ostosta 110 GBP (14 pv -2%, 30 pv netto). Euroopan keskuspankin kurssi on 0,6148. Laskun summa euroina on 110 GBP / 0,6148 = 178,92 EUR. Kyseessä on yhteisöhankinta. Alv:n osuus on 39,36 EUR. 2. Saadaan hyvityslasku 10 GBP. Hyvityslasku kirjataan käyttäen alkuperäistä vaihtokurssia 0,6148. Hyvityslaskun suuruus euroissa on siten 10 GBP / 0,6148 = 16,27 EUR. Alv:n osuus 3.58 EUR. 3. Maksetaan lasku käteisalennusta käyttäen. Kurssi on maksettaessa 0,6012. Käteisalennus kirjataan käyttäen alkuperäistä vaihtokurssia 2% * 100 GBP / 0,6148 = 3,25 EUR. Alv:n osuus 0,72 EUR. Maksetaan lasku (110 GBP - 10 GBP - 2 GBP) / 0,6012 =163,01 EUR. Alv:n osuus 35,86 EUR. Kurssitappio on 98 GBP / (0,6148-0,6012) =3,61 EUR. Käsikirja 3.0: Kurssierot, korvaa julkaistun kohdan

3 Esimerkissä esitetään myös yhteisöhankinnan arvonlisäveron kirjaus Toimistotarvikkeet xx.xx , Arvonlisäverokulut Arvonlisäverotuotot xx.xx19 39,36 xx.xx.xx 39, Ostovelat (T) 178, Toimistotarvikkeet xx.xx.xx 16, Arvonlisäverokulut Arvonlisäverotuotot xx.xx19 3,58 xx.xx.xx 3, Ostovelat (T) 16, Toimistotarvikkeet xx.xx.xx 3, Arvonlisäverokulut Arvonlisäverotuotot xx.xx.19 0,72 xx.xx.xx 0, Ostovelat (T) 3, Toimistotarvikkeet xx.xx.21 3, Tiliviraston yleiset maksuliikemenotilit (T) 163, Ostovelat (T) 159,40 Käsikirja 3.0: Kurssierot, korvaa julkaistun kohdan

4 Esimerkki valuuttamääräisen lainan kurssieron, koron ja lyhennyksen kirjauksista 1. Lainan määrä vuonna N on USD. Tilikauden alussa lainan arvo on euroa. Tilikauden päättyessä euron dollarin kurssi on 1 USD = 1,000. Arvostetaan laina tilinpäätökseen tilinpäätöshetken kurssiin ja kirjataan kurssitappio euroa. 2. Vuoden N+1 alussa puretaan edellisen vuoden tilinpäätöksen kurssitappiokirjaus. 3. Kirjataan maksettu lainan korko 2 % = 20 USD. Kirjaushetkellä dollarin kurssi = 1,000. Korko = 20 * 1,000 = 21 euroa. (Yksinkertaisuuden vuoksi ei tässä korkomenoa jaksoteta.) 4. Vuoden N+2 tilinpäätöshetkellä dollarin kurssi on 1, Arvostetaan laina tilinpäätökseen tilinpäätöshetken kurssiin ja kirjataan kurssitappio 40 euroa. 5. Lainasta erääntyy vuonna N+2 lyhennyksiä 0 USD. Ennakoitu lainan lyhennys,0 * 1,04000 = 520 euroa, kirjataan lyhytaikaisten velkojen tilille. 6. Puretaan vuoden N+2 alussa tilinpäätöksen N+1 kurssitappiokirjaus, jolloin realisoituneen kurssieron laskenta tehdään lainan alkuperäisen kurssin ja takaisinmaksuhetken kurssin perusteella. 7. Maksetaan erääntynyt lyhennys. Maksuhetkellä dollarin kurssi on 1,0300. Kirjataan lainan maksu ja realisoitunut kurssitappio. Kurssitappio = 0 * 0,03 = 15 euroa. Käsikirja 3.0: Kurssierot, korvaa julkaistun kohdan

5 Valuuttamääräiset Realisoitumattomat Valuuttamääräiset Realisoitumattomat Korot valuuttamääräisistä veloista Tiliviraston yleinen maksuliikemenotili (T) Valuuttamääräiset Realisoitumattomat Valuuttamääräiset Valuuttamääräisten joukkovelkakirjalainojen lyhennykset Valuuttamääräiset Valuuttamääräisten joukkovelkakirjalainojen lyhennykset Realisoitumattomat Valuuttamääräisten joukkovelkakirjalainojen lyhennykset Realisoituneet kurssierot veloista Tiliviraston yleinen maksuliikemenotili (T) 515 Käsikirja 3.0: Kurssierot, korvaa julkaistun kohdan

6 Valuuttatileihin liittyvät kurssierot Valuuttatilejä käsitellään kuten muitakin valuuttamääräisiä saamisia. Täten myynneistä ja ostoista aiheutuvat valuuttatilien kurssierot kirjataan myyntien ja ostojen oikaisuiksi. Vastaavasti valuuttatilien pääomiin liittyvät sekä realisoitumattomat kurssierot (esim. kurssieron jaksotus) että realisoituneet kurssierot (esim. tilin lopetus) kirjataan aina tilille 10 Kurssierot saamisista. Esimerkki 1. Valuuttatilin avaus valtiovarainministeriön luvalla ja siirto maksuliikemenotililtä valuuttatilille USD. Euroopan keskuspankin kurssi on 0,8693, jolloin USD / 0,8693 = 11 3,51 EUR 2. Tilinpäätöspäivänä tilin saldo on USD. Tilinpäätöskurssi on 0,7905, jolloin USD / 0,7905 = 12 6,22 EUR Kurssivoitto on 12 6, ,51= 1146,71. Kurssivoitto on kirjattu valuuttatilin saldon lisäykseksi ja saamisten kurssierotilille. 3. Seuraavan vuoden tammikuussa käyttö USD, kurssi 0,7724, USD / 0,7724 = 2 589,33 EUR. (Tilin saldo maksun jälkeen on tilinpäätöshetken saldo maksu eli 12 6 EUR 2 589,33 EUR = ,89 EUR). 4. Loppurahojen, USD, käyttö helmikuussa, kurssi 0,9237. Maksutapahtuman kirjaus USD / 0,9237 = 8 660,82 EUR. Tilin saldon ,89 EUR ja maksutapahtuman 8 660,82 EUR erotus 1 400,07 kirjataan kurssierojen tilille Valuuttatilit (T) 11 3, Tiliviraston yleiset maksuliikemenotilit (T) 11 3, Valuuttatilit (T) 1 146, Kurssierot saamisista xx.xx ,71 3. xxxx Kulutili xx.xx , Valuuttatilit (T) 2 589,33 4. xxxx Kulutili xx.xx , Kurssierot saamisista xx.xx , Valuuttatilit (T) ,89 Myös silloin jos valuuttatili olisi kohdan 4 maksutapahtuman sijasta lopetettu, olisi kurssiero kirjattu tilille 10 Kurssierot saamisista. Käsikirja 3.0: Kurssierot, korvaa julkaistun kohdan

7 Valuuttatileihin liittyvät kurssierot Valuuttatilejä käsitellään kuten muitakin valuuttamääräisiä saamisia. Täten myynneistä ja ostoista aiheutuvat valuuttatilien kurssierot kirjataan myyntien ja ostojen oikaisuiksi. Valuuttatilien pääomiin liittyvät Realisoitumattomat kurssitappiot kirjataan tilille 5111 Realisoitumattomat (esim. arvostus- ja jaksotuskirjaukset) ja realisoituneet kurssitappiot (esim. tilin lopetus) kirjataan tilille 5110 Realisoituneet. Sen sijaan sekä realisoituneet että realisoitumattomat kurssivoitot kirjataan aina tilille 03 Kurssi- ja emissiovoitot. Käsikirja 3.0: Kurssierot, korvaa julkaistun kohdan