Rakennusalan käännetty ALV EK-päivä

Transkriptio

1 Rakennusalan käännetty ALV EK-päivä Veroasiantuntija Mika Jokinen

2 Taustaa Käännetty verovelvollisuus otetaan käyttöön rakennusalalla L 686/2010, (HE 41/2010) perustana alv -direktiivin 199 art. Verohallinnon ohje Rakennusalan käännetty arvonlisäverovelvollisuus alkaen, Tarkoituksena estää talousrikollisuutta ja harmaata taloutta lähinnä sellaista veronkiertoa, jossa aliurakoitsija veloittaa pääurakoitsijaa arvonlisäverollisella laskulla eikä suorita valtiolle kyseistä veroa, mutta pääurakoitsijalla on siitä huolimatta oikeus vähentää tämä vero Arvioitu lisäävän valtion verotuloja n M rakennusyritysten hallinnolliset lisäkustannukset n. 30 M Käytössä mm. Ruotsissa, Saksassa ja Itävallassa 2

3 Käännetty verovelvollisuus Verohallinto ALV 23 % ALV 23 Aliurakoitsija ALV 0 % Rakennusliike ALV 23 % Aliurakoitsija veloittaa rakennusliikkeeltä rakentamispalvelun ilman arvonlisäveroa. Rakennusliike suorittaa veron aliurakoitsijan laskusta käännetyn verovelvollisuuden perusteella. Kun rakennusliike ostaa rakentamispalvelun vähennykseen oikeuttavaan käyttöön, hän on oikeutettu vähentämään suorittamansa veron. 3

4 Soveltamisedellytykset Käännettyä verovelvollisuutta on sovellettava, kun seuraavat edellytykset täyttyvät: 1. Myyty palvelu on rakentamispalvelua tai työvoiman vuokrausta rakentamispalvelua varten. 2. Ostajana on elinkeinonharjoittaja, joka toiminnassaan muutoin kuin satunnaisesti myy rakentamispalvelua tai vuokraa työvoimaa rakentamispalvelua varten taikka ostaja on elinkeinonharjoittaja, joka myy edelleen kyseisen palvelun edellä määritellylle elinkeinonharjoittajalle. Käännettyä verovelvollisuutta sovelletaan lisäksi, kun ostaja suorittaa AVL 31 :n 1 momentin 1 kohdassa tai 33 :ssä tarkoitettuja kiinteistön luovutuksia muutoin kuin satunnaisesti mainitut lainkohdat koskevat omaan lukuun rakentamista ja kiinteistön luovutuksia ennen käyttöönottoa 4

5 Kiinteistö Rakentamispalvelut kohdistuvat kiinteistöön Kiinteistöllä tarkoitetaan maa-aluetta, rakennusta tai pysyvää rakennelmaa tai niiden osaa Pysyviä rakennelmia ovat mm. sillat, laiturit, kanavat, sähkö-, vesi- ja kaukolämpöverkostot sekä televerkot usein kiinteät perustukset työmaalla olevat siirrettävät taukotuvat ja toimistot eivät pysyviä rakennelmia Kiinteistöön kuuluvat koneet ja laitteet katsotaan osaksi kiinteistöä mm. asuinhuoneiston keittiökalusteet Kiinteistöllä harjoitettua erityistä toimintaa palvelevat laitteet eivät osa kiinteistöä mm. tuotantotoiminnassa käytetty jäähdytysjärjestelmä 5

6 Rakentamispalvelu Kiinteistöön kohdistuva rakennus- ja korjaustyö sekä työn yhteydessä asennetun tavaran luovuttaminen (AVL 31 3 mom. 1 kohta) ei tavaran myynti, jos ei lainkaan asennusta tai asennuksen osuus vähäinen (esim. jääkaapin myynti asennettuna) jos rakentamispalveluun sisältyy myös materiaali, kokonaisuus katsotaan rakentamispalvelusta (esim. parketti asennettuna) Ei rakentamispalvelua suunnittelu, valvonta yms. (AVL 31 :n 3 mom. 2 kohta) mm. arkkitehtipalvelut, rakennuskonsultointi, projektinjohto ja LVIS - suunnittelu 6

7 Rakentamispalvelu Uudisrakentaminen, korjausrakentaminen, perusparannus sekä muutos-, laajennus- ja kunnostustyö myös tehdasvalmisteisten rakennusten ja rakennelmien pystyttäminen rakennuspaikalla Maa- ja vesirakentaminen kulkuyhteyksien, verkostojen sekä muiden ympäristö- ja maarakenteiden rakentaminen esim. tiet, viemäriverkostot ja ojat ei esim. puun korjuu tai kaivuu turvetuotantoa varten rakennuspaikan raivaus rakentamista varten sen sijaan on rakentamispalvelua Erikoistunut rakennustoiminta rakennusasennus, rakentamisen viimeistelytyöt sekä rakennuspaikan valmistelutyöt ja rakennusten purku esim. LVI -työt, sähkötyöt, rappaus ja maalaus 7

8 Rakentamispalvelu Ei rakentamispalvelua: viheralueiden istutus ja hoito arkkitehtipalvelut rakennuskoneiden vuokraus ilman kuljettajia tai koneenkäyttäjiä ulkotilojen (mm. teiden) puhtaanapito kuljetuspalvelut lukuun ottamatta rakennusmateriaalin siirtoa rakennustyökoneella rakennuspaikalla kiinteistönhoito jatkuvaluonteinen palvelukokonaisuus mm. siivous, auraus, hiekoitus, lämmitysjärjestelmän, ilmanvaihdon tai ilmastoinnin hoito ja pienet korjaukset, jos niitä ei veloiteta erikseen huom. hissien huolto on rakentamispalvelua 8

9 Rakentamispalvelu esimerkki A Oy Rakennussuunnittelu ALV 23 % B Oy Rakennusliike C Oy Rakentamispalvelu, ALV 0 % Käännetty verovelvollisuus Rakentamispalvelu, ALV 0 % Käännetty verovelvollisuus Rakennusliike D Oy Rakentamispalvelu ALV 23 % Kiinteistöyhtiö Ei myy rakentamispalveluja 9

10 Työvoiman vuokraus Käännettyä verovelvollisuutta sovelletaan myös työvoiman vuokraukseen rakentamispalveluja varten. jos työtehtävät esim. rakennussuunnittelua tai teknistä suunnittelua, käännettyä verovelvollisuutta ei sovelleta Vuokralleottaja määrittelee työtehtävät. Myyjä selonottovelvollinen. Jos monenlaisia työtehtäviä, pääsuorite ratkaisee. Sopimuksen merkitys ratkaiseva. 10

11 Myynnin satunnaisuus Ostajana elinkeinonharjoittaja, joka muutoin kuin satunnaisesti myy rakentamispalvelua tai vuokraa työvoimaa rakentamispalvelua varten Rakentamispalvelun myynnin vähäisyys ei poista säännön soveltamista yritys esim. harjoittaa pääasiassa muuta toimintaa kuin rakentamista, mutta kuitenkin jatkuvasti myös myy rakentamispalveluja Satunnaisuus tarkoittaa pääasiassa kertaluonteista, tilapäistä, ei toistuvaa ja vähäistä rakentamista, jota ei ole tarkoitettu jatkuvaksi toiminnaksi Yritys, joka muutoin kuin satunnaisesti myy rakentamispalveluita, on verovelvollinen kaikesta ko. palvelujen hankinnasta toimintaansa. Tämä koskee siis myös tilannetta, jossa ostettua palvelua ei myydä edelleen esimerkiksi rakennusliikkeen omien toimitilojen perusparannus 11

12 Myynti valtiolle ja kunnalle Valtion katsotaan myyvän rakentamispalvelua satunnaisesti. käännettyä verovelvollisuutta ei näin ollen sovelleta valtion ostamiin rakentamispalveluihin. valtion liikelaitokset ja valtion omistamat osakeyhtiöt ovat valtiosta erillisiä verovelvollisia. Kuntia tarkastellaan kuntakohtaisesti. jos kunta/kuntayhtymä myy rakentamispalvelua ulkopuolisille muutoin kuin satunnaisesti, käännettyä verovelvollisuutta sovelletaan kaikkiin ko. kunnan/kuntayhtymän ostamiin rakentamispalveluihin 12

13 Kausiveroilmoitus Uudet kohdat - 319: Rakentamispalvelujen myynnit alkaen - käännetyn verovelvollisuuden alaisten rakentamispalvelujen myynnin yhteismäärä - 320: Rakentamispalvelujen ostot alkaen - käännetyn verovelvollisuuden alaisten rakentamispalvelujen ostojen yhteismäärä - 318: Vero rakentamispalvelujen ostosta alkaen - käännetyn verovelvollisuuden perusteella rakentamispalveluista suoritettavan veron määrä - 307: käännetyn verovelvollisuuden perusteella suoritettavan veron vähennys 13

14 Laskumerkinnät yleiset laskumerkintävaatimukset ei verokantaa eikä veron määrää ostajan alv -tunniste tieto siitä, että ostaja on verovelvollinen ostajan verovelvollisuuden peruste tai viittaus AVL 8 C :ään tai alv-direktiiviin (Art. 199, Dir. 2006/112/EY) 14

15 Siirtymävaihe Uusia säännöksiä sovelletaan, kun veron suorittamisvelvollisuus syntyy tai sen jälkeen ennakkomaksu on saatu tai palvelu on luovutettu ostajalle Ei kuitenkaan sovelleta sellaisiin keskeneräisiin palveluihin, joiden suorittamiseen on tosiasiallisesti ryhdytty ennen ei siltäkään osin, kun myyntihintaa kertyy mainitun ajankohdan jälkeen Ratkaisevaa ei ole, milloin ko. palvelusopimus on tehty Uudet säännökset on syytä ottaa huomioon jo nyt sopimuksia laadittaessa 15

16 Riskit Käännetty verovelvollisuus on poikkeus pääsäännöstä, mutta sen soveltamisala on kuitenkin laaja. tulkintatilanteita riittää Jos myyjä ja ostaja tulkitsevat palvelun myynnin virheellisesti soveltamisalaan kuuluvaksi myynniksi ja palvelun myynnistä ei tämän vuoksi laskuteta arvonlisäveroa, myyjällä on jälkiverotusriski tilittämättä jääneestä verosta Jos myyjä ja ostaja tulkitsevat palvelun myynnin virheellisesti soveltamisalaan kuulumattomaksi ja palvelun myynnistä laskutetaan arvonlisäveroa, ostajalla on jälkiverotusriski tekemästään ostovähennyksestä Myyjän ja ostajan tulkintaintressit eivät näin ollen ole yhdenmukaiset Virheellisen tulkinnan seuraamukset voivat olla taloudellisesti merkittäviä 16

17 Riskit Myyjän selonottovelvollisuus Verohallinnon ohje: Myyjän tulee asiaankuuluvaa huolellisuutta noudattaen selvittää, täyttääkö ostaja nämä edellytykset, jotta myyjä voi toimia oikein. Epäselvissä tapauksissa myyjän tulee pyytää selvitystä ostajalta. Dokumentointi! AVL 178 :n mukainen kuittaussitoumus Jälkiverotus voidaan jättää toimittamatta, kun valtiolta ei ole jäänyt saamatta verotuloja 17