Rakentamispalvelujen käännetty verovelvollisuus Varatuomari Roger Lehtonen Sähkö- ja teleurakoitsijaliitto STUL ry ROGER LEHTONEN 2011 Sähköinfo Oy
Rakentamispalvelujen käännetty verovelvollisuus 1.4.2011 alkaen Yleistä: Koskee vain rakennusalan yrityksiä Koskee rakentamispalvelua ja työvoiman vuokrausta. Ei koske tavaran myyntiä Ei koske 1.4.2011 kesken olevia töitä Verohallinnon ohje Rakennusalan käännetty arvonlisäverovelvollisuus 1.4.2011 alkaen
Rakentamispalvelujen käännetty ALV Aliurakoitsija 2 Myynti 500.000 Alv 0 Yhteensä 500.000 suor vero 0 väh vero 0 maks vero 0 Aliurakoitsija 1 Myynti 800.000 suor vero 0 Alv 0 väh vero 0 Yhteensä 800.000 maks vero 0 Pääurakoitsija Myynti 1.000.000 suor vero 230.000 Alv 230.000 väh vero 0 Yht. 1.230.000 mak vero 230.000 Tilaaja 1.230.000 valtiolle 0 valtiolle 0 valtiolle 230.000
Soveltamisvelvollisuus Käännettyä verovelvollisuutta on sovellettava kun molemmat seuraavista edellytyksistä täyttyvät: 1. Palvelu on rakentamispalvelua tai työvoiman vuokrausta rakentamispalvelua varten 2. Ostaja on elinkeinonharjoittaja, joka toiminnassaan muutoin kuin satunnaisesti myy rakentamispalvelua tai vuokraa työvoimaa rakentamispalvelua varten. Ostaja voi olla myös ns. välimies eli elinkeinonharjoittaja joka myy edelleen kyseisen palvelun edellä määritellylle elinkeinonharjoittajalle.
Soveltamisalaan kuuluvat palvelut Käännettyä verovelvollisuutta sovelletaan sellaisiin kiinteistöön kohdistuviin palveluihin, jotka liittyvät Maapohja- ja perustustöihin Rakennustyöhön Rakennusasennukseen Rakennuksen viimeistelyyn Rakennuskoneiden vuokraukseen, kun samalla vuokrataan kone ja sen käyttäjä Rakennussiivoukseen Työvoiman vuokraukseen rakentamispalvelua varten
Kiinteistö (AVL 28 ) Kiinteistö: Maa-alue, rakennus ja pysyvä rakennelma tai niiden osa (tai yhdistelmä) Pysyvä rakennelma: esimerkiksi hiihtohissien kiinteät rakenteet, sähkö-, vesi- ja kaukolämpöverkostot, televerkot Tilapäinen rakennelma (ei käännetyn alv:n piirissä): esimerkiksi siirrettävät taukotuvat ja toimistot, rakennustelineet, nosturit ja työmaan rakennushissit
Rakentamispalvelu (AVL 31 3 mom.) Rakentamispalvelu: Kiinteistöön kohdistuva rakennus- ja korjaustyö sekä työn yhteydessä asennetun tavaran luovuttaminen Käänteistä verovelvollisuutta ei sovelleta: suunnitteluun, valvontaan ja niihin verrattavaan palveluun Rakentaminen: rakentamista on myös tehdasvalmisteisten rakennusten ja rakennelmien pystyttäminen rakennuspaikalla
Rakentamispalvelu Esimerkkejä rakentamispalvelusta: Verkostojen (vesi-, viemäri, tietoliikenne-, kaasu-, lämpö- ja sähköverkostot) rakentaminen Erikoistuneeseen rakennustoimintaan kuuluva rakennusasennus (esim. LVI- ja sähkötyöt) Rakennuksiin kiinteästi kuuluvien varusteiden ja laitteiden, kuten hissien asentaminen. Tällaisten hissien huolto luetaan rakentamiseen
Rakentamispalvelu Rakentamista ei ole: Tuotantotoiminnassa käytettävien koneiden ja laitteiden asentaminen ja pystyttäminen Arkkitehtipalvelut Rakennus- ja rakennesuunnittelu sekä muut insinööripalvelut ja tekninen suunnittelu
Ostajan asema Käännettyä verovelvollisuutta sovelletaan, kun: Palvelun ostaja on elinkeinonharjoittaja, joka toiminnassaan muutoin kuin satunnaisesti myy säännösten tarkoittamia palveluja Ostaja on toinen elinkeinonharjoittaja, joka myy em. ostajalle kyseisen palvelun eli ostaja on ns. välimies
Myyjän asema Myyjän tulee selvittää, täyttääkö ostaja edellytykset. Epäselvissä tapauksissa myyjän tulee pyytää selvitystä ostajalta Myyntiin yksityishenkilölle ei sovelleta käännettyä verovelvollisuutta
Muutoin kuin satunnaisesti Käännettyä verovelvollisuutta sovelletaan rakennusyritysten välisessä liiketoimissa laajassa merkityksessä Yritys, joka muutoin kuin satunnaisesti myy rakentamispalveluja, on verovelvollinen kaikesta kyseisten palvelujen hankinnasta toimintaansa
Laskutus Rakentamispalvelun myynnissä myyjällä on laskunantovelvollisuus, vaikka ostaja on velvollinen suorittamaan ja ilmoittamaan myynnin veron Myyjän laskuun merkitään: - yleiset laskumerkinnät - ostajan Y-tunnus - peruste: rakennusalan käännetty alv-velvoll. - ei merkitä verokantaa eikä veron määrää
Vähennysoikeus Ostajalla on oikeus vähentää arvonlisävero, jonka hän on velvollinen suorittamaan käännetyn verovelvollisuuden perusteella Palvelun myyjä saa vähentää hankintoihinsa sisältyvät arvonlisäverot normaaliin tapaan, vaikka ostaja on palvelun myynnistä verovelvollinen