Verotarkastus & siirtohinnoittelun dokumentointi Siirtohinnoitteluhankkeen asiakasinfo 28.11.2013
Siirtohinnoittelutarkastus työvaiheina Tarkastuskertomus Vertailuanalyysi TP dokumentoinnin arviointi muun tiedon valossa TP dokumentoinnin tietosisältö Toiminto- ja tosiseikkaanalyysi 11
Siirtohinnoittelutarkastus työvaiheina Tarkastuskertomus Tarkastuskertomus Lopullinen tarkastuskertomus Asiakkaan vastine Alustava tarkastuskertomus (mikäli tarpeen) Vertailuarviointi Taloudellinen analyysi tarkastajien toimesta (jos tarpeen) TP menetelmien sekä vertailutietojen arviointi TP dokumentointi Toimintojen ja tosiseikkojen selvittäminen Tarkastuksen päävaiheet Tosiseikoista ja toiminnoista varmistuminen Haastattelut Kirjalliset selvityspyynnöt Muu materiaali TP dokumentointi sisältö 12
Siirtohinnoittelutarkastus prosessina Toiminto- /vertailuanalyysi Tarkastuksen aloituksesta sopiminen + pyyntö TPdokumentoinnin esittämiseksi Toimistotarkastus TP dokumentointiin perehtyminen Muun materiaalin tutkiminen Tarkastuksen kohdistaminen ja alustavat rajaukset Kenttätarkastus Aloituspalaveri Tarkastusmateriaalien tutkiminen Haastattelut Kirjalliset lisäselvityspyynnöt Alustava tarkastuskertomus (jos tarpeen) Asiakkaan vastine + mahdolliset lisäselvitykset Lopullinen tarkastuskertomus Asiakkaan vastine + mahdol. lisäselv. + mahdol. maksuunpano n. 2 vuotta keskimääräinen kesto 13
Dokumentointivelvoite: muotoseikat pähkinän kuoressa (vastauksia yleisimpiin kysymyksiin) Siirtohinnoittelun dokumentointivelvoite (VML 14 a - 14 c ) edellyttää verovuosittaista selvitystä konsernin sisäisten liiketoimien markkinaehtoisuudesta: jos liiketoimen toinen osapuoli on ulkomaalainen koskee myös ulkomaalaisen yrityksen ja sen Suomessa sijaitsevan kiinteän toimipaikan välisiä toimia PK-yritykset vapautettu velvoitteesta (määritelmä VML 14 a :ssä), kuten myös kotimaiset transaktiot kevennetty velvoite, jos liiketoimien (markkinaehtoinen) yhteismäärä konserniyrityskohtaisesti enintään 500 teur verovuodelta Dokumentointi esitettävä 60 päivän kuluessa veroviranomaisen pyynnöstä, kuitenkin aikaisintaan 6 kuukauden kuluessa tilikauden päättymisestä; määräaika lisäselvityksille 90 päivää Voidaan pyytää myös tarkastuksen kohdevalintaa varten - ei siis välttämättä johda tarkastukseen Ei vaatimusta määrämuodosta, mutta sisällettävä VML 14 b :n mukaiset tiedot Laadittava erillisyhtiön näkökulmasta (myös EUTPD:ssä edellytetään riittävää maakohtaista osuutta) Mahdollisuus toimittaa englanninkielisenä Sähköinen formaatti toivottava (turvaposti), säilytysmuoto- ja paikka verovelvollisen harkinnassa Verohallitus antanut dokumentointia koskevan ohjeen 19.10.2007 (1471/37/2007), joka edelleen validi 14
Dokumentoinnin sisältö 1) Kuvaus liiketoiminnasta: yleiskuvaus liiketoiminnasta, esim. markkina- ja kilpailuolosuhteista, kilpailueduista ja toimialan erityispiirteistä (esim. lääketeollisuus) 2) Kuvaus etuyhteyssuhteista: juridinen ja taloudellinen organisaatio olennaisilta osin 3) Tiedot etuyhteyssuhteessa tehdyistä liiketoimista (huom. myös rahoitus), luettelo sopimuksista - keskeisistä sopimuksista jäljennökset liitteiksi 4) Toimintoarviointi taloudellisesti merkittävistä toiminnoista seikkaperäinen kuvaus toiminnoista, varoista (erityisesti aineettomista oikeuksista) ja riskeistä erityistä huomiota kiinnitettävä muutostilanteisiin; mitä tapahtunut, mikä merkitys muutoksella on yhtiön toimintoihin, varoihin ja riskeihin onko aineetonta omaisuutta siirtynyt toisen konserniyhtiön omistukseen ja mikä vaikutus tulonmuodostukseen keskeinen osa dokumentointia / vertailuanalyysia 15
Dokumentoinnin sisältö 5) Vertailuarviointi (OECD: Comparability analysis): etuyhteystoimien ehtojen vertailu riippumattomien osapuolten välisiin liiketoimien ehtoihin. Vertailukelpoisuutta arvioidaan OECD:n siirtohinnoitteluohjeissa mainittujen tekijöiden kautta: tavaran tai palvelun luonne (Characteristics of property or services) toimintoarviointi (Functional analysis) sopimusehdot (Contractual terms) taloudelliset olosuhteet (Economic circumstances) liiketoimintastrategiat (Business strategies) Vertailukohteiden määrä ei korvaa laadullisia edellytyksiä! 6) Kuvaus siirtohinnoittelumenetelmästä ja sen soveltamisesta, osana vertailuarviointia 16
Dokumentointi tarkastuksen tietolähteenä 6. kuvaus siirtohinnoittelumenetelmästä ja sen soveltamisesta 5. vertailuarviointi 4. toimintoarviointi 3. tiedot etuyhteyssuhteessa tehdyistä liiketoimista 2. kuvaus etuyhteyssuhteista 1. kuvaus liiketoiminnasta 17
Kolme esimerkkiä TP dokumentointien toimintoarvioista Tapauksen faktat: T&K- sekä tuotantotoimintaa harjoittava yhtiö A (Suomi) toimii liiketoiminnan päämiehenä A-konsernissa, vastaten omalla riskillään ja kustannuksellaan T&Ktoiminnasta sekä omistaen tästä syntyvät aineettomat oikeudet. A kantaa suurimman osan myös markkinointiin liittyvistä kustannuksista sekä kantaa valtaosan liiketoiminnan riskeistä yleisesti. A myy tuotteet konsernin sisäiselle myyntiyhtiö B:lle komissioperusteisesti. Dokumentointi 1 - worst case scenario: Konsernin sisäinen myyntiyhtiö B kantaa A:n T&Ktoiminnasta aiheutuneita kuluja/riskejä merkittävissä määrin. Myyntiyhtiö B myy tuotteet omaan lukuunsa ja kantaa kaikki merkittävät myyntiin ja markkinointiin liittyvät riskit. A saa kustannusperusteisen korvauksen valmistustoiminnastaan, jäännösvoiton kohdistuessa B:hen. Dokumentointi 2: Dokumentointi ei varsinaisesti sisällä virheellisyyksiä, mutta on merkittävän puutteellinen. Keskeiset faktat toiminnoista, varoista ja riskeistä sekä niiden jakautumisesta A:n ja B:n välillä eivät käy riittävällä tasolla ilmi - esim. aineettomien oikeuksien omistuksen jakautuminen ja riskit T&K-toiminnosta. Lisäksi dokumentoinnista puuttuu vertailuarviointi. Dokumentointi 3 - best case scenario: Toiminnot, riskit ja varat sekä niiden kohdistuminen A:n ja B:n välillä on kuvattu tosiseikkoja vastaavasti, täsmällisesti ja seikkaperäisesti. Vertailuarviointi on laadittu toimintoarvion ym. tietojen pohjalta huolellisesti. 18