Siirtohinnoittelumenetelmät: vaihtoehdot, tehokas soveltaminen ja verrokkianalyysien hyödyntäminen

Transkriptio

1 Siirtohinnoittelumenetelmät: vaihtoehdot, tehokas soveltaminen ja verrokkianalyysien hyödyntäminen Henri Becker Partner Reima Linnanvirta Partner Hannu-Tapani Leppänen Partner Alder & Sound Oy Vuorikatu 6 B Helsinki etunimi.sukunimi@aldersound.fi

2 Breakfast at Alder & Sound s Päivän agenda Siirtohinnoittelumenetelmät: vaihtoehdot, tehokas soveltaminen ja verrokkianalyysien hyödyntäminen 1. Alkusanat ja yleisesti siirtohinnoittelumenetelmistä 2. Siirtohinnoittelumenetelmät ja niiden tehokas soveltaminen 3. Verrokkitietoanalyysit käytetyn siirtohinnan todentamisessa Sivu 1

3 Yleisesti siirtohinnoittelumenetelmistä Esimerkki Käytetyn siirtohinnan vaikutus transaktion osapuolten tuloksiin Konserniyhtiö Konserniyhtiö Liikevaihto 100 Kustannukset 50 Myyntivoitto 50 Muut kulut 30 Liikevoitto Liikevaihto 150 Ostot 100 Myyntivoitto 50 Muut kulut 30 Liikevoitto Sivu 2

4 Siirtohinnoittelumenetelmät ja niiden tehokas soveltaminen Henri Becker Partner Alder & Sound Oy Vuorikatu 6 B Helsinki etunimi.sukunimi@aldersound.fi

5 CUP Cost Plus Resale Price TNMM PS Yleisesti siirtohinnoittelumenetelmistä C+ CUP R- Konserniyhtiö 1 Konserniyhtiö 2 TNMM PS TNMM Tuloslaskelma Soveltuva menetelmä Liikevaihto CUP - Kustannukset / ostot (COGM / COGS) = Myyntivoitto (gross profit) C+ / R- - Muut kulut (OPEX) = Liikevoitto (operating profit, EBIT) TNMM / PS Sivu 4

6 Fokuksessa tavaran tai palvelun hinta CUP - Markkinahintavertailumenetelmä 1. Mikä on riittävän hyvä verrokki? 2. Korkea samankaltaisuusvaatimus Tuoteominaisuudet Sopimus- ja toimitusehdot Taloudellinen toimintaympäristö Valmistaja Jakelija Ulkopuolinen valmistaja Ulkopuolinen jakelija Sivu 5

7 C+ - Kustannusvoittolisämenetelmä Verrataan tavaran valmistajan tai palveluntarjoajan ansaitsemaa bruttokatetta 1. Mitä kustannuksia tulee huomioida? 2. Kustannuspohjan oikaiseminen 3. Soveltamishaasteet Valmistaja Jakelija Asiakas Liikevaihto 175 Kustannukset Myyntivoitto 55 Myyntikate 31 % Liikevaihto 200 Ostot Myyntivoitto 25 Myyntikate 13 % Sivu 6

8 R- - Jälleenmyyntihintamenetelmä Jakelijan markkinaehtoisen bruttokatteen määrittäminen 1. Mistä kate lasketaan? 2. Soveltamishaasteet Toimintoprofiili Laskentakäytännöt Valmistaja Jakelija Asiakas Liikevaihto 140 Kustannukset Myyntivoitto 20 Myyntikate 14% Liikevaihto 200 Ostot Myyntivoitto 60 Myyntikate 30% Sivu 7

9 Mitkä ovat oikeat tuottoindikaattorit ja miten ne lasketaan? TNMM - Liiketoiminettomarginaalimenetelmä 1. Mitä verrataan miksi käytetään? 2. Tuottoindikaattorin valinta 3. Käyttötilanteet ja soveltamisongelmat Valmistaja Jakelija Asiakas Liikevaihto 200 Ostot 140 Myyntivoitto 60 Muut kulut 50 Liikevoitto 10 Liikevoittomarginaali 5% Sivu 8

10 Milloin voitonjakamismenetelmiä voidaan käyttää? PSM - Voitonjakamismenetelmä 1. Mitä verrataan miksi käytetään? 2. Arvoketjuanalyysi 3. Käyttötilanteet 4. Ongelmat Valmistaja Jakelija Asiakas Plan Buy Make Move Sell Sivu 9

11 OECD:n tunnistama muu menetelmä Muut menetelmät 1. Muu menetelmä 2. Sisäinen vs. ulkoinen siirtohinnoittelumenetelmä 3. Useamman menetelmän käyttäminen 4. Menetelmänvalintaan liittyviä oikeustapauksia Microsoft TNMM DSG Retail CUP Sivu 10

12 Olennaiseen keskittyminen vähentää väärinkäsitysten riskiä Menetelmän valinta, liiketoimintamalli & dokumentointi Modulaarinen dokumentaatiomalli Emo Hallintopalvelu TNMM 5% IP Lisensointi CUP 2% Valmistus Tavaran myynti TNMM 6% 3P Tavaranmyynti Sivu 11

13 Verrokkitietoanalyysit käytetyn siirtohinnan todentamisessa Reima Linnanvirta Partner Alder & Sound Oy Vuorikatu 6 B Helsinki etunimi.sukunimi@aldersound.fi

14 OECD:n yhdeksän askelta verrokkitietonanalyyseihin OECD:n lähestymistapa ei ole lineaarinen, joten vaiheita voi olla enemmän kuin yhdeksän 1. Kohteena olevat vuodet 2. Verovelvollisen olosuhteet 3. Transaktioiden ymmärtäminen ja testattavan osapuolen valinta 4. Sisäiset verrokit 5. Ulkoiset verrokit ja tietolähteet 6. Siirtohintamenetelmän valinta 7. Mahdollisten verrokkien tunnistaminen 8. Oikaisujen tekeminen 9. Verrokkitiedon soveltaminen Sivu 13

15 Olosuhteet ja transaktiot Analyysin lähtökohtana on verovelvollisen olosuhteiden ja toimintojen ymmärtäminen Verovelvollisen olosuhteet: - Toimiala, alue, taloudellinen tilanne, markkina Transaktion sisältö: - Erilliset vs. yhdistetyt transaktiot Toimintoanalyysi: - Toiminnot, omaisuus ja riskit Sivu 14

16 Sisäiset vs. ulkoiset verrokit Sisäisten ja ulkoisten verrokkien käytön määrää verrokkien saatavuus ja luotettavuus Sisäiset verrokit - Voivat olla erittäin luotettavia - Harvoin käytettävissä - Vastaavatko ehdot ulkoisia transaktioita? - Voidaanko oikaista luotettavasti? Ulkoiset verrokit - Tietojen saatavuus - Vertailukelpoisuus Sivu 15

17 Tietokantahaut Tietokantojen sisältämän tiedon tasoissa voi olla merkittäviä eroja Tietokannat - Useita erilaisia ja -hintaisia eri tarkoituksiin - Tiedon luonne ja käyttötarkoitus - Tiedon määrä - Tiedon systematisointi - Hakumahdollisuudet - Ei yhtä oikeaa tietokantaa Sivu 16

18 Ulkoiset verrokit Valittavasta lähestymistavasta huolimatta pääpainon tulisi olla hyväksyttyjen verrokkien verifioinnilla Lisäävä lähestymistapa ( additive approach ) - Valitaan vertailukelpoiseksi oletetut tiedetyt verrokit jotka verifioidaan Deduktiivinen lähestymistapa ( deductive approach ) - Haetaan esim. tietokannasta joukko yhtiöitä, joista vertailukelvottomat eliminoidaan kvantitatiivisin ja/tai kvalitatiivisin menetelmin Lähestymistapojen ristikkäinen käyttö Sivu 17

19 Oikaisujen tekeminen ja tiedon soveltaminen Verrokkitiedon oikea soveltaminen on vähintään yhtä tärkeää kuin oikea verrokkitieto Oikaisut - Tarve oikaisuille riippuu pitkälti menetelmästä - Oikaisuiden tarve ja perusteltavuus Verrokkitiedon soveltaminen - Oikean pisteen valitseminen vaihteluväliltä - Mitä transaktiota tarkastellaan? - Kumpi oli testattava osapuoli? - Mitä ajanjaksoa tarkastellaan? Sivu 18