Keskustelutilaisuus OECD:n Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) -hankkeesta ja EU:n veron välttämisen vastaisista toimenpide-ehdotuksista Valtiovarainministeriö järjestää sidosryhmille keskustelutilaisuuden OECD:n BEPS-hankkeesta ja EU:n veron välttämisen vastaisista toimenpide-ehdotuksista. BEPS-hankkeen toimenpiteiden raportit valmistuivat syyskuussa 2015. Raportit löytyvät OECD:n sivuilta. EU:n toimenpiteistä ks. Euroopan komission lehdistötiedote. Aika Torstai 21.4.2016 klo 9.00 11.00 Paikka Valtioneuvoston linnan tiedotustila Ohjelma 9.00 Tilaisuuden avaus valtiovarainministeri Alexander Stubb BEPS-toimenpiteet, EU:n veron välttämisen vastaiset toimenpiteet ja Suomen tavoitteet osastopäällikkö, ylijohtaja Terhi Järvikare, valtiovarainministeriö EU:n veron välttämisen vastaiset toimenpide-ehdotukset lainsäädäntöneuvos Marianne Malmgrén, valtiovarainministeriö Malliverosopimuksen muutokset ja multi-instrumentti hallitusneuvos Antero Toivainen, valtiovarainministeriö Hybridijärjestelyjen verotus erityisasiantuntija Anu Rajamäki, valtiovarainministeriö Siirtohinnoittelun muutokset johtava veroasiantuntija Sami Laaksonen, Verohallinto 11.00 Tilaisuus päättyy Jokaiseen alustukseen on varattu aikaa yleisökysymyksille.
Keskustelutilaisuus OECD:n Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) -hankkeesta ja EU:n veron välttämisen vastaisista toimenpide-ehdotuksista 21.4.2016
BEPS-toimenpiteet, EU:n veron välttämisen vastaiset toimenpiteet ja Suomen tavoitteet Terhi Järvikare
BEPS:n vastaiset toimet Issue Action Output 1 Digital economy Address the tax challenges of the digital economy - Review of national legislation - Recommendation 2 Hybrid mismatch arrangement Neutralise the effects of hybrid mismatch arrangements - Model tax treaty/domestic law - Recommendation 3 CFCs Strengthen CFC rules - Domestic law - Best practice 4 Interest deductions Limit base erosion via interest deductions and other financial payments 5 Harmful tax practices Counter harmful tax practices more effectively, taking into account transparency and substance - Domestic law/tpg - Best practice - Identify OECD/non- OECD/revise criteria - Minimum standard 3
BEPS:n vastaiset toimet Issue Action Output 6 Treaty abuse Prevent treaty abuse - Model tax treaty/domestic law - Minimum standard 7 PE Prevent the artificial avoidance of PE status 8-10, 13 Transfer pricing Assure that transfer pricing outcomes are in line with value creation. Transfer pricing documentation 11, 12 Transparency Data analysis Mandatory disclosure, 14 Dispute resolution Make dispute resolution mechanisms more effective - Model tax treaty TPG/Model tax treaty Recommendations/ TPG - Model tax treaty - Minimum standard - Voluntary mandatory dispute resolution 15 Multilateral treaty Develop a multilateral instrument New tax treaty 4
Veronkierron vastainen toimenpidepaketti Ehdotus verojen kiertämisen estämistä koskevaksi direktiiviksi Suositus verosopimukseen liittyvistä kysymyksistä Ehdotus direktiiviksi, jolla pannaan täytäntöön maakohtainen raportointijärjestelmä Tiedonanto ulkoisesta strategiasta Komission yksiköiden valmisteluasiakirja, jossa esitetään tarkempi analyysi näiden aloitteiden tueksi. 5
Verojen kiertämisen estämistä koskeva direktiiviehdotus Korkojen vähennysoikeuden rajoittaminen Maastapoistumisverotus Vapautusmenetelmästä hyvitysmenetelmään siirtyminen Yleinen väärinkäytöksiä koskeva sääntö Ulkomaisia väliyhteisöjä koskeva sääntö Hybridisääntö => tavoitteena poliittinen yhteisymmärrys toukokuussa 2016 6
EU:n veron välttämisen vastaiset toimenpide-ehdotukset Marianne Malmgrén
EU:n veronkierron vastainen toimenpidepaketti 8
ATAD 21.4.2016 9
ATAD u-kirje ja lausunnot U-KIRJE Kannatetaan pyrkimyksiä Vaikutukset kilpailukykyyn Toimivallan siirto EU:lle Yhteensopivuus kansallisten sääntöjen kanssa Vaikutusarvio Direktiivin muutostarpeet Kunnianhimoinen aikataulu LAUSUNNOT Päämäärään (aggressiivisen verosuunnittelun hillitseminen) suhtaudutaan positiivisesti Toimivallan siirtyminen jäsenvaltioilta EU:lle Vaikutusarviot (koko direktiivi/korkorajoitus) puuttuvat Ei kaikilta osin vastaa OECD:n BEPSsuosituksia ja kansallista lainsäädäntöä Korkovähennysrajoitusartikla (mm. kolmansilta otettujen lainojen korot) CFC: nykyistä sääntelyä pidettiin toimivana Onko direktiivi oikea työkalu BEPSsuositusten voimaansaattamiselle? Kilpailukyky Aikataulu 21.4.2016 10
Marianne Malmgrén Lainsäädäntöneuvos, dosentti, OTT, VT Puh. 02955 30163 marianne.malmgren@vm.fi
MALLIVEROSOPIMUKSEN MUUTOKSET JA MULTI-INSTRUMENTTI 21.4.2016 Hallitusneuvos Antero Toivainen
MALLIVEROSOPIMUKSEN MUUTOKSET JA MULTI-INSTRUMENTTI I Verosopimusten väärinkäyttö (Action 6) Preambula Minimistandardi LOB/PPT Minimistandardi Osingot Kaksoisasujat 3ssa valtiossa olevat kiinteät toimipaikat Kansallisten säännösten väärinkäyttö sopimustilanteissa 13
MALLIVEROSOPIMUKSEN MUUTOKSET JA MULTI-INSTRUMENTTI (jatk.) II Keinotekoinen kiinteä toimipaikka (Action 7) Agentti- ja komissiorakenteet Kiinteän toimipaikan negatiivinen lista Sopimusten pilkkominen III Keskinäinen sopimusmenettely (Action 14) MAPin tehostaminen Minimistandardi Uusi malli ja kommentaari 9/2017 14
MALLIVEROSOPIMUKSEN MUUTOKSET JA MULTI-INSTRUMENTTI (jatk.) IV Multi-Instrumentti (Action 15) (Ad hoc-työryhmä) Verosopimusten väärinkäyttö Kiinteän toimipaikan keinotekoinen välttäminen Keskinäinen sopimusmenettely Alatyöryhmä arbitraatiosta Valinnainen osio multi-instrumenttiin Valmis 9/2016? 15
Antero Toivainen Yksikön päällikkö, hallitusneuvos Puh. 0295 16001 (vaihde) Lisätieto: etunimi.sukunimi@vm.fi www.vm.fi
Hybridijärjestelyjen verotus BEPS keskustelutilaisuus / VM 21.4.2016 Anu Rajamäki
Sisältö Hybriditilanteet Hybridisääntöjen sisältö SEUT, verosopimukset Toimenpiteet ja aikataulu 18
Hybriditilanteet Hybridi-instrumentin tai hybridiyhtiön verokohtelu erilainen eri valtioissa Yhtiön läpinäkyvyys, instrumentin ehdot Hybriditilanteet ongelma verotuksessa silloin kun niistä seuraa moninkertaisia vähennyksiä ja ulkomaan veron hyvityksiä tai nollaverotusta Yritysryhmittymän sisäisiä järjestelyjä Strukturoituja järjestelyjä 19
Hybridisääntöjen sisältö Kokonaisuus muodostuu eri lähteistä Ns. emo-tytäryhtiödirektiivin muutos, OECD:n BEPS-hankkeen hybridisuositukset, EU:n anti tax avoidance direktiiviehdotus (ATAD) Sääntöjen periaatteet Saatu osinko ei ole verovapaa, jos suoritus on maksajalle vähennyskelpoinen Jos tuloa ei lueta suorituksen saajan veronalaiseksi tuloksi, suoritus ei ole maksajalle vähennyskelpoinen Toissijaisesti: luetaan suorituksensaajan tuloksi Tuplavähennystilanteessa toinen vähennys evätään 20
SEUT, verosopimukset SEUT Sijoittautumisvapaus Pääomien vapaa liikkuminen OECD MTC Mm. soveltamisalaan kuuluvat henkilöt, kotipaikka, syrjintä Hybridisääntöjen tavoite ja tarkoitus Hybridivaikutuksen ehkäiseminen Yhdenkertainen verotus 21
Toimenpiteet ja aikataulu ATAD:n aikataulu ATAD:n sääntö on minimistandardi OECD:n suositusten toissijaisuussääntö 22
Siirtohinnoittelun muutokset Sami Laaksonen 21.4.2016
BEPS ja siirtohinnoittelu Siirtohinnoittelun BEPS-raporttien tavoitteena on, että siirtohinnoittelu johtaisi verotettavan tulon näyttämiseen siellä, missä arvonlisää luodaan Täsmennettyä ohjeistusta muun muassa aineettomasta omaisuudesta, liiketoimen tunnistamisesta ja riskien kohdentumisesta. Markkinaehtoisen siirtohinnoittelun määrittämisessä on keskeisessä asemassa tärkeät toiminnot, kuten: Arvokkaan aineettoman omaisuuden kehittämisen suunnittelu, kehitystyön kontrollointi, kehitystyön strategisten päätösten tekeminen sekä kehitysbudjettien hallinnointi ja kontrollointi. Päätöksenteko liiketoiminnan riskien ottamisesta tai ottamatta jättämisestä sekä riskiin reagoimisessa. 24
Käytetään tulkintalähteenä Siirtohinnoittelua koskevat BEPS-raportit ovat suurimmalta osin vain nykyisten OECD:n siirtohinnoitteluohjeiden (OECD Transfer Pricing Guidelines eli OECD TPG) päivityksiä, jotka korvaavat nykyiset siirtohinnoitteluohjeet heti julkaisunsa jälkeen. Kyse on tulkintalähteenä käytettävien ohjeiden selventämisestä ja vahvistamisesta yrityksillä ja verohallinnoilla on käytössään tarkempaa ohjausta markkinaehtoisen hinnoittelun määrittämiseksi. Siirtohinnoittelua koskevat BEPS-raportit eivät edellytä OECD:n malliverosopimuksen 9 artiklan (etuyhteydessä keskenään olevat yritykset) muuttamista. Tavoitteena markkinaehtoinen hinta ennen ja jälkeen BEPS-raportin määritetään konsernin sisäisen liiketoimen hinta riippumattomien osapuolien välisen markkinaehtoisen hinnoittelun mukaisesti kuten aikaisemminkin. 25