Yhdistykset, säätiöt ja verotus
Pekka T. Talari Yhdistykset, säätiöt ja verotus Käsikirja yleishyödyllisten yhteisöjen verotuksesta EDITA HELSINKI
Pekka T. Talari ja Edita Publishing Oy Kansi: Marjut Heikkinen Taitto: Anu Saari Kustantaja: Edita Publishing Oy www.edita.fi/netmarket ISBN 978-951-37-5008-7 Painopaikka: Edita Prima Oy, Helsinki 2010
Sisällysluettelo Sisällysluettelo Lyhenteet... IX 1 Johdanto... 1 2 Mikä on Yleishyödyllinen yhteisö verotuksessa? 7 3 Yleishyödyllisyyden tunnusmerkit... 15 3.1 TVL:n määritelmä yleishyödyllisyydestä... 15 3.2 Toiminnan tarkoitus... 21 3.2.1 Hyödyllisyys ja yleisyys... 21 3.2.2 Henkilöpiirin laajuus... 26 3.2.3 Edun tuottaminen osalliselle... 32 3.2.4 Varojen käyttö... 38 3.2.5 Elinkeinotoiminnan vaikutus yleishyödyllisyyteen.. 42 3.3 Yleishyödyllisyyden vahvistaminen ja menettäminen... 43 4 Yleishyödyllisen yhteisön tuloverotus... 47 4.1 Yleishyödyllisen yhteisön tulon veronalaisuus... 47 4.2 Rajanveto elinkeinotulon ja muiden tulojen välillä... 51 4.2.1 Millainen tulo on elinkeinotuloa?... 51 4.2.2 Tapahtumat ja toiminta niiden yhteydessä... 56 4.2.3 Jäsenlehdet ja muu julkaisutoiminta... 61 4.2.4 Tavaran myynti... 64 V
Sisällysluettelo 4.2.5 Sijoitustoiminta... 67 4.2.6 Koulutustoiminta... 70 4.2.7 Sosiaali- ja terveydenhoitopalvelut... 72 4.3 Talkootyö... 76 4.4 Yleishyödyllisen yhteisön kiinteistötulo... 80 4.5 Yhteiskunnallisesti merkittävä yhteisö... 86 4.6 Verotusmenettely tuloverotuksessa... 98 4.6.1 Ilmoitusvelvollisuus... 98 4.6.2 Veron maksaminen... 100 4.6.3 Verotuksen oikaisu ja muutoksenhaku... 102 5 Yleishyödyllisen yhteisön arvonlisäverotus... 105 5.1 Yleistä arvonlisäverotuksesta... 105 5.2 Yleishyödyllisen yhteisön arvonlisäverovelvollisuus... 110 5.3 Veroton myynti... 116 5.3.1 Terveyden- ja sairaanhoitopalvelu... 116 5.3.2 Sairaankuljetus... 120 5.3.3 Sosiaalihuoltopalvelut... 121 5.3.4 Koulutus... 125 5.3.5 Arpajaiset ja kiinteistön luovutus... 127 5.4 Oman käytön verotus... 127 5.5 Vähäinen liiketoiminta... 131 5.6 Alarajahuojennus... 132 5.7 Kiinteistöjen arvonlisäverotus... 134 5.7.1 Kiinteistön luovutuksen arvonlisäverollisuus... 134 5.7.2 Hakeutumisen edellytykset... 138 5.7.3 Hakeutumista koskeva menettely... 140 5.7.4 Arvonlisäverovelvollisuuden päättyminen... 141 5.8 Verotusmenettely arvonlisäverotuksessa... 142 5.8.1 Rekisteröityminen arvonlisäverovelvolliseksi... 142 5.8.2 Arvonlisäveron maksaminen ja ilmoitusmenettely. 142 5.8.3 Muutoksenhaku... 144 5.8.4 Vastuu arvonlisäveron tilittämisestä... 146 6 yleishyödyllisiä yhteisöjä koskevat toiminnan ja toimintamuodon muutokset... 147 6.1 Sääntömuutokset ja toimintamuodon muutokset... 147 6.2 Yleishyödyllisten yhteisöjen sulautuminen ja jakautuminen.. 150 6.3 Yleishyödyllisen yhteisön elinkeinotoiminnan yhtiöittäminen... 153 VI
Sisällysluettelo 7 Ennakkoperintä ja muut työntantajavelvoitteet... 163 7.1 Yleistä ennakkoperinnästä... 163 7.2 Ennakonpidätys maksetusta palkasta... 166 7.3 Luontoisedut... 167 7.3.1 Luontoisetujen käsite... 167 7.3.2 Asuntoetu... 170 7.3.3 Autotallietu... 172 7.3.4 Ravintoetu... 173 7.3.5 Vapaa-ajan asunnon käyttöetu... 174 7.3.6 Autoetu... 174 7.3.7 Puhelinetu... 177 7.3.8 Edut, joiden arvoa Verohallinto ei ole vahvistanut. 178 7.3.9 Työsuhdematkalippu... 179 7.4 Ennakonpidätys maksetuista työkorvauksista... 180 7.5 Urheilijan palkkiot ja kulukorvaukset... 181 7.6 Muut korvaukset... 184 7.6.1 Kulukorvaukset... 184 7.6.2 Matkakustannusten korvaukset... 186 7.6.3 Apurahat ja muut avustukset... 199 7.7 Sosiaalivakuutusmaksut... 206 7.7.1 Sosiaaliturvamaksu... 206 7.7.2 Eläke- ja muut vakuutusmaksut... 208 7.8 Ennakkoperintään liittyvä verotusmenettely... 209 7.8.1 Ilmoitusmenettely sekä ennakonpidätysten tilittäminen... 209 7.8.2 Oikaisu ja muutoksenhaku... 211 7.8.3 Vastuu ennakonpidätyksen suorittamisesta... 212 7.9 Kotitalousvähennys... 213 8 Lähdeverotus... 217 8.1 Lähdeverotuksesta yleensä... 217 8.2 Lähdeverotuksen toimittaminen... 220 9 Muita yleishyödyllisiin yhteisöihin liittyviä verokysymyksiä... 223 9.1 Perintö- ja lahjaverotus... 223 9.2 Varainsiirtovero... 225 9.3 Arpajaisvero... 229 9.4 Kiinteistövero... 234 9.5 Valmisteverotus... 236 VII
Sisällysluettelo 10 Ennakkotieto ja ennakkoratkaisu... 239 10.1 Verotusta koskevat ennakkopäätökset... 239 10.2 Tuloverotusta koskeva ennakkotieto... 240 10.3 Arvonlisäverotusta koskeva ohjaus ja ennakkoratkaisu... 243 10.4 Ennakkoperintää koskeva ennakkoratkaisu... 244 10.5 Muita verolajeja koskevat ennakkoratkaisut... 245 10.6 KVL:n ennakkoratkaisu... 247 11 Yleishyödylliselle yhteisölle tehdyn lahjoituksen vähennys KELPOISuus... 249 Asiasanahakemisto... 253 VIII