Yhteismetsän verotuksesta Oulu 2 2011 Alkuperäinen esitys Johanna Heikkinen Kainuun verotoimisto 23.2.2010 Muokannut Markku Kovalainen 21.2.2011
Yleistä Erillinen verovelvollinen Yhteisetuus (Tuloverolaki 5 ) Verokanta 26 % (Tuloverolaki 124.2 ) Yhteismetsän osakkaan veronalaisena tulona ei pidetä hänen saamaansa osuutta yhteismetsän tulosta (Tuloverolaki 18 ) Yhteismetsä maksaa tuloveron ja osakas voi nostaa ylijäämän yhteismetsästä ilman lisäveroseuraamuksia Verovelvollisuuden alkuajankohdaksi voitanee katsoa kiinteistötoimituksen rekisteröinti 2
Yhteismetsän tulolähteet voi olla kolmenlaisia tuloja: elinkeinotuloa, maatalouden tuloa ja muuta tuloa eli ns. henkilökohtaisen ht i tulolähteen läht tuloa Tulolähteet erillisiä eri tulolähteen tuloksia ei voida kuitata keskenään verokanta kuitenkin aina 26 % yleensä vain muun tulolähteen tuloa (metsätalous) ja joskus maatalouden tuloa (yleensä metsätalouden sivutuloja) Maatalouden tuloa esimerkiksi jäkälän myyntitulot, metsästysmaiden ja kesämökkitonttien vuokratulo, omasta metsästä otetun puun pienimuotoinen sahaustoiminta, Muun tulolähteen tuloa esimerkiksi metsätaloudesta saatu tulo, luovutusvoitot, maa-ainesten myyntitulot Varsinainen maatalous verotusyhtymänä 3
Yhteismetsän verotus Metsätaloudesta saatuja tuloja verotettaessa yhteismetsät rinnastetaan tuloverolaissa pääsääntöisesti luonnollisiin henkilöihin ja kuolinpesiin esimerkiksi määräaikaista puun myyntitulon osittaista verovapautta sovelletaan myös yhteismetsiin Yhteismetsällä on oikeus tehdä metsävähennys ja menovaraus Yhteismetsän osakkailla ei kuitenkaan ole oikeutta tuloverolain l 63.3 3 :n mukaiseen verovapaaseen hankintatyöhön Luovutusvoiton verotus kuten luonnollisella oikeus hankintameno-olettaman käyttöön käytetty metsävähennys tuloutuu 4
Yhteismetsän metsävähennys Yhteismetsä voi tehdä metsävähennyksen ostamansa (lisä)maan hankintamenosta Myös uuden yhteismetsän perustamista varten ostetun metsän hankintamenosta syntyy yhteismetsälle metsävähennyspohjaa ( vaikka yhteismetsä ei omista yhteismetsään kuuluvaa aluetta, vaan ainoastaan hoitaa ja hallinnoi sitä / KHO:2006:74) 5
Yhteismetsän metsävähennys yhteismetsän t perustaminen KHO 11.10.2006/2634 KHO:2006:74 A ja kuusi muuta henkilöä ovat sopineet metsätilan ostamisesta yhteisesti siinä tarkoituksessa, että he perustavat yhteismetsän yhteismetsälain 5 :n mukaisesti. Kukin ostettavan metsätilan osaomistaja tulee yhteismetsän osakkaaksi sillä osuudella, joka vastaa hänen suorittamaansa osuutta kauppahinnasta. Korkein hallinto-oikeus katsoi, että yhteismetsällä on oikeus tehdä tuloverolain 55 :n 1 momentin mukainen metsävähennys kiinteistöltä saamastaan metsätalouden pääomatulosta siitä huolimatta, ettei perustettava yhteismetsä saa omistusoikeutta hallintaansa tulevaan osakkaiden edellä mainitulla tavalla ostamaan metsätilaan. Ennakkoratkaisu verovuodelle 2006. Tuloverolaki 55 1 mom. Yhteismetsälaki 5 6
Yhteismetsän metsävähennys Jos yhteismetsä perustetaan metsänomistajien jo omistamista metsäkiinteistöistä, joilla on metsävähennyspohjaa, metsävähennyspohja siirtyy yhteismetsän käyttöön. Samoin olemassa olevaan liityttäessä. Huom! Yhteismetsäosuuksien ostosta ei synny metsävähennyspohjaa 7
Yhteismetsän metsävähennys kiinteistöjen i töj yhdistämistilanteet i til t t Jos kiinteistötoimituksella yhdistetään saman kiinteistötunnuksen alle myös kiinteistöjä, joilla ei ole metsävähennysoikeutta, on huomattava, että pääomatuloa, josta vähennys tehdään, voi kertyä vain siitä osasta yhdistettyä kiinteistöä, joka on hankittu vastikkeellisesti 1.1.1993 jälkeen Koskee kaikkia metsävähennykseen äh oikeutettuja tt verovelvollisia ja siten myös yhteismetsiä 8
Menovarauksen siirtäminen yhteismetsälle? Säännösten ja oikeuskäytännön puuttuessa Verohallinnossa katsotaan tällä hetkellä, että menovaraus ei voi siirtyä uudelle omistajalle minkäänlaisessa i saantotilanteessa til t varaus voi siirtyä vain tuloverolain tarkoittamassa toimintamuodon muutostilanteessa eikä yhteismetsän perustamista ole katsottu toimintamuodon muutokseksi Tämä tarkoittaa sitä, että jos esimerkiksi kuolinpesien omistamista metsistä muodostetaan yhteismetsä, kuolinpesillä oleva menovaraus ei siirry yhteismetsälle. 9
Yleistä yhteismetsän perustamis- ja liittymistilanteiden i til t id verotuksesta t Liittymis- ja perustamistilanteet ovat yksilöllisiä Esimerkkejä Metsätilan yhteisomistajat hakevat yhteismetsän muodostamista (maanmittaustoimitus) Maanmittaustoimituksesta ei luovutusvoitto- tai varainsiirtoveroseuraamuksia Jo yhteismetsään kuuluvan osakaskiinteistön omistaja luovuttaa osakaskiinteistön kii i tö yhteismetsäosuuksineen t i vastikkeellisissa luovutuksissa ostajalle varainsiirtovero ja myyjälle mahdollinen luovutusvoittoveroseuraamus (lahjanluonteisissa kaupoissa ostajalle lisäksi lahjavero) vastikkeettomissa luovutuksissa saajalle lahjaveroseuraamus 10
Yleistä yhteismetsän perustamis- ja liittymistilanteiden i til t id verotuksesta t Esimerkkejä (jatkoa) Ostetaan metsämaata ja perustetaan uusi yhteismetsä ostajalle varainsiirtovero (4 % vastikkeesta) maan liittämisestä perustettavaan yhteismetsään ei veroseuraamuksia (kyse kiinteistötoimituksesta KHO:2002:83) Ostetaan metsämaata ja liitetään se olemassa olevaan yhteismetsään yhteismetsäosuutta vastaan veroseuraamukset kuten edellä 11
Yhteismetsään liittymisen verotus Yhteismetsä on kiinteistöjaotuksellisesti kiinteistöjen yhteinen alue eli yhteismetsä t kuuluu murto-osina niihin kiinteistöihin, joilla on osuus yhteismetsään Jos kiinteistön omistaja liittää yhteismetsälain mukaisesti kiinteistönsä yhteismetsään yhteismetsäosuutta vastaan, kyse ei ole omaisuuden luovutuksesta ei aiheuta luovutusvoittoveroseuraamuksia (KHO 2002:83: osapuolet eivät maksaneet myöskään rahakorvauksia) Verotuskäytännössä katsottu, ettei tällaisesta liittymisestä aiheudu myöskään varainsiirtoveroseuraamuksia 12
Yhteismetsään liittymisen verotus KHO 27.11.2002/3066 (KHO:2002:83) Jos A:n puolisot liittivät yhteismetsälain mukaisesti metsätilansa M:n yhteismetsälle yhteismetsäosuutta vastaan, ei kysymyksessä ollut tuloverolain 45 :n 1 momentin mukainen omaisuuden luovutus. Ennakkoratkaisu vuosille 2002 ja 2003. Tuloverolaki 45 1 mom. KHO totesi perusteluissaan: Liityttäessä yhteismetsään ei kiinteistöoikeudellinen ulottuvuus muutu eikä tapahdu omistajanvaihdosta. Kiinteistön osuutta yhteismetsään ei saa erikseen luovuttaa tai siirtää eikä pidättää, ellei yhteismetsälain 10 : ssä toisin säädetä. Merkitystä asian ratkaisemisessa ei ole sillä, että yhteismetsä on tuloverolain mukaan erillinen verovelvollinen. Kiinteistön liittämistä yhteismetsään ei ole pidettävä kiinteistön luovutuksena. 13
Osakaskiinteistöjen ja yhteismetsäosuuksien t i luovutukset t Jos kiinteistön omistaja myy kiinteistölleen kuuluvan osuuden yhteismetsään joko erillään kiinteistöstä tai yhdessä kiinteistön kanssa Ostajalle tulee maksettavaksi varainsiirtovero 4 % vastikkeesta varainsiirtoveroa koskevassa oikeuskäytännössä (KHO 1996/1431) yhteismetsäosuuden luovutus on katsottu kiinteäksi omaisuudeksi Myyjä maksaa mahdollisen luovutusvoittoveron (voitto pääomatuloa) 14
Yhteismetsäosuuden myynti sukupolvenvaihdoksessa Jos myyjä myy yli 10 vuotta omistamansa metsäkiinteistön (yhteismetsäosuuksineen) tuloverolain 48 :ssä tarkoitetulle lähisukulaiselle, verotuskäytännössä luovutusvoittoa on käsitelty verovapaana. Ottaen huomioon tuloverolain 48.1 :n 3. kohdan tarkoituksen, myös yhteismetsäosuuden erillisluovutukseen lähisukulaiselle voitaneen soveltaa luovutusvoiton verovapaussäännöstä tilanne verrattavissa tapauksen KHO:2010:24 olosuhteisiin (kuolinpesä ja sen osakas) yhteismetsäosuuksien spv-luovutusten osalta ei ole olemassa tällä ää hetkellä julkaistua oikeuskäytäntöä 15
Yhteismetsäosuudet lahjana tai perintönä Yhteismetsäosuus etsäosuus on perintö- ja lahjaverolaissa a tarkoitettua verotettavaa omaisuutta normaalit perintö- ja lahjaveroseuraamukset veron perusteena yhteismetsäosuuden käypä arvo Verohallituksen ohjeen Varojen arvostaminen perintö- ja lahjaverotuksessa 2.10.2009 (päivitetty 27.8.2010) nojalla yhteismetsäosuuden osuuden arvo lasketaan yhteismetsän hallinnoiman varallisuuden yhteisarvon perusteella Jos käytettävissä on yhteismetsän ilmoittama osuuden käypä arvo ( lunastusarvoa ), on sekin hyväksyttävissä Yleensä on laskettuna suurilla yhteismetsillä t illä 16
Perintö- ja lahjaverolain 55 :n huojennus Pelkän metsätilan saantoon ei saa huojennusta - mukana oltava maataloutta Yhteismetsäosuuteen t t saa huojennuksen, kun se siirtyy maatilan siirron yhteydessä maataloutta tt harjoittavaan kiinteistöön i töö kuuluvana Haamutiloihin, tai sellaisiin tiloihin, joilla ei harjoiteta maataloutta, kuuluva yhteismetsäosuus ei pääse spv-huojennuksen piiriin. 17
Kiitos! 18