ARVONLISÄVEROTUS KÄYTÄNNÖSSÄ Leena Äärilä Ritva Nyrhinen Pekka Hyttinen TALENTUM Helsinki 2015
10., uudistettu painos, 2015 Copyright 2015 Talentum Media Oy ja kirjoittajat Yhteistyössä Lakimiesliiton Kustannus Kansi: Lauri Karmila Taitto: Marja-Leena Saari ISBN 978-952-14-2511-0 ISBN 978-952-14-2512-7 (verkkokirja) ISBN 978-952-14-2783-1 (sähkökirja) BALTO Print Liettua 2015 Palaute kirjasta: www.talentumshop.fi
ESIPUHE............................................ 5 SISÄLLYS............................................ 7 1 MIKÄ ON ARVONLISÄVERO......................... 27 1.1 Arvonlisäverojärjestelmän tausta............... 27 1.1.1 Liikevaihtoverotus................... 27 1.1.2 Siirtyminen arvonlisäverojärjestelmään.... 28 1.2 Veron ominaisuudet......................... 31 1.2.1 Arvonlisävero osana verojärjestelmää..... 31 1.2.2 Veron luonne....................... 31 1.2.3 Hinnoittelu......................... 33 2 KUKA ON VEROVELVOLLINEN....................... 34 2.1 Yleistä verovelvollisuudesta................... 34 2.2 Myynti Suomessa........................... 35 2.3 Liiketoiminnan muodossa..................... 35 2.4 Toiminnan itsenäisyys........................ 38 2.5 Satunnainen tai kertaluonteinen toiminta......... 38 2.6 Konserniveloitukset......................... 39 2.6.1 Emoyhtiön verovelvollisuusasema........ 39 2.6.2 Kulujen edelleenveloitus............... 42 2.7 Kehitysyhtiöt.............................. 44 7
2.8 Ulkomaalaisen verovelvollisuus................ 45 2.8.1 Ulkomaalaisen määritelmä.............. 45 2.8.2 Kiinteä toimipaikka................... 46 2.8.3 Yhteisömyyjät ja -hankkijat............. 48 2.8.4 Eräiden palvelujen myyjät.............. 48 2.8.5 Myynti yksityishenkilöille.............. 49 2.8.6 Myynti toiselle ulkomaalaiselle.......... 49 2.8.7 Käännetty verovelvollisuus.............. 50 2.8.8 Vapaaehtoinen verovelvollisuus.......... 53 2.9 Käännetty verovelvollisuus kotimaan kaupassa..... 54 2.10 Vähäinen liiketoiminta....................... 56 2.10.1 Euromääräinen raja.................. 56 2.10.2 Vapaaehtoinen verovelvollisuus.......... 59 2.10.3 Pienyrittäjän veronhuojennus........... 59 2.11 Invalidit.................................. 63 2.11.1 Sokeat............................. 63 2.11.2 Muut invalidit....................... 64 2.12 Yleishyödylliset yhteisöt...................... 64 2.12.1 Säännökset......................... 64 2.12.2 Tulkintaa........................... 66 2.12.3 Verohallinnon ohjeistus................ 71 2.12.4 Vapaaehtoinen verovelvollisuus.......... 73 2.12.5 Yliopistot ja ammattikorkeakoulut........ 77 2.13 Uskonnolliset yhdyskunnat.................... 78 2.14 Verovelvollisuusryhmä....................... 79 2.14.1 Perusteet........................... 79 2.14.2 Ryhmän jäsenet...................... 81 2.14.3 Verotus............................ 83 2.14.4 Poropaliskunta....................... 85 2.15 Yhtymä................................... 86 2.16 Yhteenliittymät............................. 87 2.17 Konkurssipesä............................. 88 2.17.1 Konkurssipesä ei jatka liiketoimintaa..... 88 2.17.2 Konkurssipesä jatkaa liiketoimintaa....... 89 8
3 MISTÄ VEROA MAKSETAAN........................ 92 3.1 Verollinen myynti........................... 93 3.1.1 Tavara............................. 93 3.1.2 Palvelu............................. 93 3.1.3 Erityistapauksia...................... 94 3.1.4 Myynti............................ 95 3.1.5 Vastike............................ 96 3.2 Veroton myynti............................ 106 3.2.1 Terveyden- ja sairaanhoito............. 107 3.2.2 Sosiaalihuolto...................... 123 3.2.3 Koulutus.......................... 134 3.2.4 Hengellinen apu.................... 142 3.2.5 Rahoituspalvelut.................... 143 3.2.6 Vakuutustoiminta................... 165 3.2.7 Tekijänoikeuskorvaukset.............. 170 3.2.8 Esiintymiskorvaukset................. 174 3.2.9 Arpajaiset ja rahapelit................ 177 3.2.10 Hautapaikan avaamis- ja hoitopalvelut... 178 3.2.11 Luonnonvaraiset marjat ja sienet........ 178 3.2.12 Vähennysrajoitusten piiriin kuuluvat tavarat ja palvelut.................... 179 3.2.13 Postipalvelut....................... 180 3.2.14 Yhteenliittymän myynti jäsenille........ 181 3.3 Nollaverokannan alainen myynti............... 182 3.3.1 Vesialukset........................ 183 3.3.2 Ilma-alukset........................ 188 3.3.3 Aluksissa myytävien tavaroiden ja palveluiden myynti.................. 189 3.3.4 Rahoituspalvelun, vakuutuspalvelun ja käyvän maksuvälineen myynti EU:n ulkopuolelle................... 189 3.3.5 Kullan myynti keskuspankille.......... 190 3.3.6 Sijoituskulta....................... 190 3.3.7 Verottomat julkaisut................. 194 3.3.8 Kansainväliseen kauppaan liittyvät tavarat ja palvelut.................... 194 9
4 MISTÄ VERO LASKETAAN......................... 195 4.1 Tavaran ja palvelun myynti................... 195 4.1.1 Veron peruste...................... 195 4.1.2 Vastikkeeseen luettava hinnanlisä....... 196 4.1.3 Alivastikkeellinen luovutus............ 213 4.1.4 Osittain vähennykseen oikeuttavassa käytössä oleva hyödyke............... 215 4.1.5 Ajallinen kohdistaminen.............. 216 4.2 Oikaisuerät............................... 221 4.2.1 Alennus.......................... 221 4.2.2 Luottotappio....................... 227 4.2.3 Palautettu pakkaus ja kuljetustarvike..... 231 4.3 Tuet ja avustukset......................... 232 4.3.1 Hintaan liittyvä tuki ja avustus......... 232 4.3.2 Julkinen yleistuki.................... 233 4.3.3 Henkilökuljetustoiminnan tuki......... 235 4.3.4 Televisiomaksu..................... 236 4.4 Valuutan muunto.......................... 236 5 MIKÄ ON VEROKANTA........................... 238 5.1 Yleistä verokannoista....................... 238 5.1.1 Yleinen verokanta................... 238 5.1.2 Alennettu verokanta ja nollaverokanta.... 238 5.1.3 Rahtityö.......................... 240 5.1.4 Palautuskelvoton pakkaus............. 241 5.1.5 Palautuskelpoinen pakkaus............ 241 5.1.6 Yhteistoimitus...................... 242 5.1.7 Alennus........................... 242 5.1.8 Välitys............................ 242 5.2 Alennettu verokanta........................ 242 5.2.1 Elintarvike........................ 242 5.2.2 Lääke ja lääkevalmiste................ 246 5.2.3 Eläinten ruoka...................... 249 5.2.4 Kirja............................. 252 5.2.5 Sanoma- ja aikakauslehdet............ 252 10
5.2.6 Elokuvanäytös...................... 252 5.2.7 Kulttuuri- ja viihdetilaisuus............ 253 5.2.8 Liikuntapalvelu..................... 253 5.2.9 Majoitustilan luovutus................ 257 5.2.10 Käyntisataman käyttöoikeus........... 258 5.2.11 Yleisradio Oy ja Ålands Radio och TV Ab............................ 259 5.2.12 Henkilökuljetus..................... 259 5.2.13 Taide-esine........................ 259 5.2.14 Tekijänoikeudet.................... 261 6 MITÄ SAA VÄHENTÄÄ............................ 262 6.1 Vähennysoikeuden merkitys.................. 262 6.2 Vähennysoikeuden yleiset edellytykset.......... 263 6.2.1 Verollinen liiketoiminta.............. 263 6.2.2 Osto verovelvolliselta................. 265 6.2.3 Osto verollisena..................... 267 6.2.4 Verollinen lasku..................... 268 6.2.5 Vähennyksen määrä.................. 271 6.2.6 Alemman verokannan alainen myynti.... 272 6.3 Erityyppisiä hankintoja vähennysoikeuden kannalta................................. 273 6.3.1 Vaihto-omaisuus, vuosikulut, aktivoitavat hankinnat............... 273 6.3.2 Kohdistettavat kulut ja yleiskustannukset. 273 6.3.3 Soveltamisalan ulkopuolinen toiminta.... 274 6.3.4 Kulujen kohdistaminen konsernissa...... 282 6.4 Osittainen vähennysoikeus................... 283 6.4.1 Verollisen toiminnan vähennysrajoitusten alainen käyttö...................... 283 6.4.2 Osittainen käyttö vähennykseen oikeuttamattomassa liiketoiminnassa..... 284 6.5 Vähennysoikeuden rajoitukset................ 286 6.5.1 Osto muuhun kuin liiketoimintaan...... 286 6.5.2 Kodin ja työpaikan väliset matkat....... 293 11
6.5.3 Edustusmenot...................... 295 6.5.4 Henkilöautot ym.................... 301 6.6 Erityisvähennykset......................... 306 6.6.1 Rahoitus- ja vakuutuspalvelujen myyjät.. 306 6.6.2 Energiavähennys.................... 307 6.6.3 Siirto vähennyskelpoiseen käyttöön...... 308 6.6.4 Alkuvarastovähennys................. 309 6.7 Ulkomaisiin ostoihin liittyvät vähennykset....... 310 6.7.1 Suomen vero...................... 310 6.7.2 Ulkomaan vero..................... 311 6.8 Vähennettävän veron peruste................. 311 6.9 Ajallinen kohdistaminen..................... 312 7 OMAN KÄYTÖN VEROTUS......................... 314 7.1 Perusteet................................ 314 7.2 Ostetut ja itse valmistetut hyödykkeet.......... 315 7.2.1 Ulkopuolisilta ostettujen hyödykkeiden oma käyttö........................ 315 7.2.2 Itse valmistettujen tavaroiden oma käyttö. 316 7.2.3 Itse suoritettujen palvelujen oma käyttö... 317 7.3 Tilanteet, joihin oman käytön verotusta sovelletaan............................... 318 7.3.1 Hyödykkeen ottaminen yksityiseen kulutukseen....................... 318 7.3.2 Hyödykkeen vastikkeeton luovutus...... 320 7.3.3 Hyödykkeen ottaminen vähennysrajoitusten alaiseen käyttöön.... 330 7.3.4 Hyödykkeen ottaminen käytettäväksi muussa kuin vähennykseen oikeuttavassa toiminnassa........................ 330 7.4 Osittainen oma käyttö...................... 331 7.5 Ajallinen kohdistaminen..................... 332 12
8 TAVAROIDEN KANSAINVÄLINEN KAUPPA............. 333 8.1 Periaatteet............................... 333 8.2 Myyntimaasäännökset...................... 334 8.3 Myynti EU:n ulkopuolelle.................... 334 8.3.1 Verottomuuden edellytykset........... 334 8.3.2 EU:n ulkopuolella olevan tavaran myynti. 342 8.3.3 Tullimenettelyssä olevan tavaran myynti.. 342 8.3.4 Matkailijamyynti.................... 343 8.4 Ostot EU:n ulkopuolelta..................... 348 8.4.1 Vero maahantuonnista............... 348 8.4.2 Veron peruste...................... 350 8.4.3 Koneen osto paikoilleen asennettuna..... 352 8.4.4 Veroton maahantuonti............... 353 8.4.5 Matkatavaroiden tuonti............... 354 8.4.6 Vähennysoikeus..................... 356 8.5 Myynti EU-alueelle......................... 358 8.5.1 Periaatteet......................... 358 8.5.2 Yhteisömyynti...................... 360 8.5.3 Tavaran myynti paikoilleen asennettuna.. 367 8.5.4 Kaukomyynti...................... 368 8.5.5 Valmisteveronalaiset tuotteet........... 369 8.5.6 Matkailijamyynti.................... 370 8.5.7 Myynti diplomaattisille edustustoille, EU:n toimielimille ja eräille järjestöille... 371 8.6 Tavaroiden yhteisöhankinta.................. 373 8.6.1 Periaatteet......................... 373 8.6.2 Ei yhteisöhankintaa.................. 377 8.6.3 Tavaran osto paikoilleen asennettuna.... 377 8.6.4 Verottomat yhteisöhankinnat.......... 378 8.6.5 Uudet kuljetusvälineet................ 379 8.6.6 Valmisteveronalaiset tuotteet........... 379 8.7 Ketjukauppa.............................. 380 8.7.1 Yhteisöhankinnan verotusmaa......... 380 8.7.2 Kolmikantakauppa.................. 380 8.7.3 Myynti toisessa jäsenvaltiossa........... 382 13
8.8 Vastikkeettomat siirrot...................... 383 8.8.1 Yhteisömyynti..................... 383 8.8.2 Ei yhteisömyyntiä................... 384 8.8.3 Yhteisöhankinta..................... 385 8.8.4 Verovarastot....................... 385 8.9 Matkailijatuomiset EU-maista................. 387 8.10 Sähkö ja maakaasu sekä lämpö- ja jäähdytysenergia.......................... 387 8.10.1 Myynti jälleenmyyjälle................ 388 8.10.2 Myynti muulle kuin jälleenmyyjälle...... 389 8.10.3 Siirtopalvelut....................... 389 8.10.4 Maahantuonti...................... 390 9 PALVELUJEN KANSAINVÄLINEN KAUPPA.............. 391 9.1 Yleistä.................................. 391 9.1.1 EU-maat ja kolmannet maat........... 391 9.1.2 Palvelukohtaiset myyntimaasäännökset... 391 9.1.3 Harmonisoinnin puute............... 392 9.2 Peruskäsitteet............................ 392 9.2.1 Myyntimaasäännökset............... 392 9.2.2 Rekisteröityminen ja käännetty verovelvollisuus..................... 393 9.2.3 Säädöspohja........................ 394 9.3 Elinkeinonharjoittajien välinen palvelukauppa.... 395 9.3.1 Myyntimaan pääsääntö ja käännetty verovelvollisuus..................... 395 9.3.2 Elinkeinonharjoittaja................. 396 9.3.3 Osto elinkeinonharjoittajan ominaisuudessa..................... 398 9.3.4 Luovutus myyjän kiinteästä toimipaikasta / ostajan kiinteään toimipaikkaan...................... 399 9.4 Myynti muille kuin elinkeinonharjoittajille....... 402 9.4.1 Muu kuin elinkeinonharjoittaja........ 402 9.4.2 Käännetty verovelvollisuus............. 402 14
9.4.3 Myyntimaan pääsääntö............... 403 9.5 Poikkeukset pääsäännöstä................... 403 9.5.1 Kaikkia ostajia koskevat poikkeukset..... 404 9.5.2 Poikkeukset koskien myyntiä muille kuin elinkeinonharjoittajille............ 415 9.6 Verottomuudet............................ 427 9.6.1 Henkilökuljetuspalvelut............... 427 9.6.2 Myynti matkustajille................. 427 9.6.3 Logistiikkapalvelut................... 428 9.6.4 Palvelut alusten tai lastin tarpeisiin...... 428 9.6.5 Tavaraan kohdistuvat työsuoritukset..... 429 9.6.6 Välityspalvelut...................... 430 9.6.7 Diplomaattiset suhteet ja kansainväliset järjestöt........................... 430 9.7 Ahvenanmaan erityisasema.................. 431 9.7.1 Tavaraan kohdistuvat työsuoritukset..... 431 9.7.2 Immateriaalipalvelut................. 432 9.7.3 Kuljetuspalvelut..................... 432 9.8 Raportointi............................... 433 9.8.1 Yhteenvetoilmoitus.................. 433 9.8.2 Kausiveroilmoitus................... 433 10 KIINTEISTÖT JA RAKENTAMINEN.................... 435 10.1 Kiinteistönluovutukset...................... 435 10.1.1 Kiinteistön määritelmä............... 435 10.1.2 Verottomat kiinteistönluovutukset...... 436 10.1.3 Verolliset kiinteistönluovutukset........ 437 10.2 Rakennustoiminta.......................... 453 10.2.1 Rakentamispalvelun myynti........... 453 10.2.2 Urakointi.......................... 453 10.2.3 Rakentamispalvelujen käännetty verovelvollisuus..................... 455 10.2.4 Omaan lukuun rakentaminen.......... 471 10.3 Verovelvolliseksi hakeutuminen............... 479 10.3.1 Perusteet.......................... 479 15
10.3.2 Hakeutumisen edellytykset............ 480 10.3.3 Veron laskeminen................... 484 10.4 Rakennustyön ostajan vähennysoikeus.......... 486 10.4.1 Kiinteistöinvestointi................. 487 10.4.2 Vähennyskelpoinen käyttö............. 487 10.4.3 Vähennysmenettely.................. 488 10.5 Kiinteistöinvestoinnin sisältämän veron tarkistusmenettely......................... 493 10.5.1 Tarkistamisäännökset................ 494 10.5.2 Tarkistuksen edellytykset.............. 495 10.5.3 Käyttötarkoituksen muutos............ 495 10.5.4 Tyhjät tilat........................ 497 10.5.5 Kertatarkistus...................... 498 10.5.6 Käyttötarkoituksen muutosvuoden käsittely........................... 499 10.5.7 Tarkistukset kausiveroilmoituksella...... 500 10.6 Kiinteistön myynti......................... 500 10.6.1 Tarkistusoikeuden ja -velvollisuuden siirtyminen........................ 500 10.6.2 Erityistilanteita..................... 505 10.7 Kiinteistöhallintapalvelujen oma käyttö......... 507 10.7.1 Perusteet.......................... 507 10.7.2 Soveltamisala....................... 508 10.7.3 Verovelvollinen..................... 508 10.7.4 Verotuksen kohteet.................. 511 10.7.5 Euromääräinen alaraja................ 513 10.7.6 Veron peruste...................... 513 11 YRITYSJÄRJESTELYT............................. 515 11.1 Liiketoiminnan luovutus..................... 516 11.1.1 Perusteet.......................... 516 11.1.2 Liiketoiminnan luovutuksen tunnusmerkit....................... 516 11.1.3 Liiketoiminnan jatkajan verotus........ 525 11.1.4 Kulujen vähennyskelpoisuus........... 527 16
11.1.5 Liiketoiminnan luovutus apporttina..... 527 11.2 Osakekauppana toimitettavat järjestelyt........ 528 11.2.1 Myynnin verottomuus............... 528 11.2.2 Kohdeyhtiön asema.................. 529 11.2.3 Kulujen vähennyskelpoisuus........... 529 11.2.4 Osakevaihto........................ 533 11.3 Sulautuminen ja jakautuminen................ 535 11.3.1 Säännökset........................ 535 11.3.2 Verokohtelu....................... 535 11.3.3 Sulautumisen ja jakautumisen yhteydessä siirtyvät kiinteistöt.......... 537 11.3.4 Kulujen vähennyskelpoisuus........... 537 11.4 Purku................................... 537 12 VÄLITYSTOIMINTA JA KOMISSIOKAUPPA............. 539 12.1 Välitystoiminta............................ 539 12.1.1 Mikä on välitystoimintaa............. 539 12.1.2 Välitystoiminnan verotus.............. 540 12.1.3 Välitys kansainvälisessä tavarakaupassa elinkeinonharjoittajille................ 541 12.1.4 Välitys palvelukaupassa elinkeinonharjoittajille................ 546 12.1.5 Välitys muille kuin elinkeinonharjoittajille................ 547 12.2 Komissiokauppa........................... 549 12.2.1 Mitä on komissiokauppa............. 549 12.2.2 Arvonlisäverotus.................... 549 12.2.3 Kansainvälinen kauppa............... 552 13 SIJOITUSPALVELUT.............................. 553 13.1 Arvopaperinvälittäjät....................... 554 13.1.1 Arvopaperinvälityksen vaiheet......... 554 13.1.2 Sijoituspalvelujen arvonlisäverotus....... 556 13.2 Omaisuudenhoitopalvelut.................... 558 13.2.1 Täyden valtakirjan omaisuudenhoito.... 558 17
13.2.2 Konsultoiva omaisuudenhoito.......... 562 13.2.3 Välityspalkkion osuus................ 563 13.3 Investointipankkitoiminta.................... 564 13.3.1 Liikkeeseenlaskun järjestäminen tai takaaminen........................ 564 13.3.2 Sijoittajien hankinta yksityisesti......... 566 13.3.3 Vieraan pääoman ehtoinen rahoitus...... 567 13.3.4 Yritystoiminnan uudelleenjärjestely...... 569 13.4 Sijoitusrahastotoiminta...................... 570 13.4.1 Toiminnan kuvaus.................. 570 13.4.2 Sijoitusrahastotoiminnan arvonlisäverotus..572 14 LOGISTIIKKAPALVELUT........................... 580 14.1 Tavarakuljetus............................ 580 14.1.1 EU-valtion sisäinen kuljetus........... 580 14.1.2 EU-valtioiden välinen yhteisökuljetus ja siihen liittyvät palvelut................ 583 14.1.3 Kuljetukset EU:n ulkopuolelle ja ulkopuolelta....................... 585 14.1.4 Huolinta.......................... 589 14.1.5 Alukseen tai sen lastiin kohdistuvat palvelut........................... 591 14.1.6 Laivanselvitys....................... 597 14.1.7 Postikuljetus....................... 598 14.1.8 Ahvenanmaa....................... 598 14.2 Henkilökuljetus............................ 599 14.2.1 Kuljetus Suomessa.................. 599 14.2.2 Kansainvälinen henkilökuljetus......... 601 14.2.3 Ahvenanmaa....................... 604 14.2.4 Henkilökuljetuksen välitys............. 604 15 MATKATOIMISTOT.............................. 607 15.1 Matkatoimistopalvelujen marginaaliverotus...... 607 15.1.1 Soveltamisala....................... 608 15.1.2 Myyntimaa........................ 616 18
15.1.3 Veron peruste...................... 616 15.1.4 Ajallinen kohdistaminen.............. 617 15.1.5 Myyntilasku....................... 618 15.1.6 Matkat yhteisön ulkopuolella.......... 618 15.1.7 Ahvenanmaa....................... 619 15.1.8 Vähennys ja palautus ulkomailta........ 620 15.2 Matkatoimiston itse suorittamat palvelut........ 621 15.2.1 Myyntimaa........................ 621 15.2.2 Toimitus- ja palvelumaksut............ 623 15.2.3 Välityspalvelut...................... 623 16 JULKAISUTOIMINTA.............................. 626 16.1 Kirjat................................... 626 16.1.1 Verokanta......................... 626 16.1.2 Kirjan käsite....................... 626 16.1.3 Yhdistelmätuotteet.................. 630 16.1.4 Kirjojen painotyö................... 631 16.2 Sanoma- ja aikakauslehdet................... 634 16.2.1 Tilausmaksut...................... 634 16.2.2 Mainos- ja ilmoitustulot.............. 641 16.3 Julkaisutoiminnan alihankinnat................ 644 16.3.1 Asiamiespalkkiot.................... 644 16.3.2 Tekijänoikeuspalkkiot................ 645 16.4 Yleishyödyllisten yhteisöjen julkaisutoiminta..... 647 16.4.1 Jäsenlehdet........................ 647 16.4.2 Muut julkaisut...................... 650 17 HENKILÖSTÖRUOKAILU........................... 652 17.1 Henkilöstöruokailun järjestämistavat........... 652 17.2 Verotuksen perusteet....................... 653 17.3 Oman käytön vero vai myynnin vero............ 654 17.3.1 Työnantaja luovuttaa ateriat vastikkeetta. 654 17.3.2 Työnantaja myy ateriat ravintoedun raha-arvoa vastaan................... 655 19
17.3.3 Työnantaja myy ateriat alle ravintoedun raha-arvon......................... 656 17.4 Omat ruokalat............................ 657 17.4.1 Veron peruste...................... 657 17.4.2 Ostojen vähennyskelpoisuus........... 658 17.4.3 Aterioiden vähennyskelpoinen käyttö.... 659 17.4.4 Edustusateriat...................... 660 17.4.5 Yhteisruokalat...................... 660 17.5 Ulkopuolisen hoitama ruokala................ 661 17.5.1 Veron peruste...................... 661 17.5.2 Ostojen vähennyskelpoisuus........... 663 17.5.3 Ateriat kokous- tai edustuskäyttöön...... 664 17.5.4 Yhteisruokalat...................... 665 17.6 Sopimusruokailu........................... 665 17.7 Ruokailu lounasseteleillä tai -korteilla.......... 666 18 KÄYTETTYJEN TAVAROIDEN MARGINAALIVEROTUS...... 667 18.1 Periaatteet............................... 667 18.2 Soveltamisala............................. 669 18.2.1 Käytetty tavara..................... 669 18.2.2 Taide-esine........................ 670 18.2.3 Keräilyesine........................ 671 18.2.4 Antiikkiesine....................... 672 18.3 Jälleenmyyjä ja edelleenmyynti................ 672 18.4 Ostot, joihin käytetyn tavaran marginaali-verotusmenettely soveltuu.......... 674 18.4.1 Ei-verovelvollinen myyjä.............. 674 18.4.2 Verovelvollinen myyjä................ 675 18.4.3 Toinen jälleenmyyjä................. 676 18.5 Verolliset taide-, keräily- ja antiikkiesineet....... 677 18.6 Laskumerkintävaatimukset................... 679 18.7 Veron peruste eli voittomarginaali............. 680 18.7.1 Erilläänpito........................ 680 18.7.2 Tavarakohtainen menettely............ 680 20
18.7.3 Yksinkertaistettu menettely............ 681 18.8 Marginaaliverotettavat tavarat ja Ahvenanmaa... 686 18.8.1 Jälleenmyyjä myy käytetyn tavaran Ahvenanmaalle tai Manner-Suomeen.... 687 18.8.2 Tuontihuojennus.................... 687 18.8.3 Jälleenmyyjä ostaa käytetyn tavaran ja myy sen edelleen.................... 689 19 ALKUTUOTANTO................................ 691 19.1 Alkutuottajat............................. 691 19.1.1 Määritelmä........................ 691 19.1.2 Yleinen verovelvollisuus............... 692 19.1.3 Vähäinen toiminta................... 694 19.1.4 Oma käyttö........................ 695 19.1.5 Alkutuotteiden yhteisömyynti ja yhteisöhankinta..................... 697 19.1.6 Maatilan luovutus................... 698 19.1.7 Veron peruste...................... 699 19.1.8 Ajallinen kohdistaminen.............. 700 19.1.9 Raportointi........................ 701 19.1.10 Poronomistajat..................... 704 20 VALTIO JA KUNNAT.............................. 705 20.1 Valtio................................... 705 20.1.1 Verovelvollisuusasema............... 705 20.1.2 Toiminnan verollisuus................ 707 20.1.3 Käyttöomaisuuden myynti............ 712 20.1.4 Toimitilojen vuokraus................ 712 20.1.5 Ostot............................. 712 20.1.6 Oma käyttö........................ 714 20.1.7 Raportointi........................ 716 20.2 Kunnat.................................. 718 20.2.1 Toiminnan verollisuus............... 718 20.2.2 Ostot............................. 726 20.2.3 Oma käyttö........................ 731 20.2.4 Palautusmenettely................... 733 21
20.2.5 Kirjanpito......................... 734 21 REKISTERÖINTI................................. 736 21.1 Verovelvolliseksi ilmoittautuminen............. 736 21.1.1 Toimivaltainen viranomainen.......... 736 21.1.2 Ilmoittautumismenettely.............. 736 21.2 Verovelvolliseksi hakeutuminen............... 739 21.3 Rekisteriin merkitseminen................... 739 21.3.1 Verovelvollisen yksilöintitunnus........ 740 21.4 Muutostietojen ilmoittaminen................. 742 21.5 Arvonlisäverovelvollisuuden päättyminen........ 742 21.5.1 Vapaaehtoisesti hakeutuneet........... 743 21.5.2 Kiinteistön käyttöoikeuden luovuttaja.... 743 21.5.3 Konkurssi......................... 743 21.5.4 Ilmoitus rekisteristä poistamisesta....... 745 21.5.5 Lopettamiskuukauden kausiveroilmoitus.. 745 21.6 Sähköisen kaupan erityisjärjestelmä............ 746 22 ILMOITUS- JA MAKSUMENETTELY................... 748 22.1 Verotilijärjestelmä......................... 748 22.1.1 Kausiveroilmoitus................... 749 22.1.2 Kausiveroilmoituksen myöhästymismaksu. 750 22.1.3 Verotilin tilitapahtumat............... 751 22.2 Valvontatietojen ilmoittaminen kausiveroilmoituksella...................... 761 22.2.1 Verokausi......................... 761 22.2.2 Kausiveroilmoituksella ilmoitettavat valvontatiedot...................... 763 22.3 Oma-aloitteinen arvonlisäveron maksaminen..... 769 22.4 Negatiivisen arvonlisäveron palauttaminen...... 770 22.5 Kausiveroilmoituksen valvontatietojen oikaiseminen............................. 771 22.5.1 Vero ilmoitettu liian pienenä.......... 771 22.5.2 Vero ilmoitettu liian suurena........... 771 22
22.6 Alarajahuojennus.......................... 773 22.7 Yhteenvetoilmoitus........................ 774 22.7.1 Ilmoitettavat tiedot.................. 774 22.7.2 Oikaisuerät........................ 775 22.7.3 Luottotappiot...................... 775 22.7.4 Virheen korjaaminen................. 775 22.7.5 Uudet kuljetusvälineet................ 776 22.7.6 Laiminlyöntimaksu.................. 776 22.8 Luettelonpitovelvollisuus.................... 776 23 LASKUVAATIMUKSET............................. 779 23.1 Laskun merkitys arvonlisäverotuksessa.......... 779 23.2 Laskunantovelvollisuus...................... 780 23.2.1 Valtio, jonka laskutussäännöksien mukaan lasku laaditaan............... 780 23.2.2 Myyjän laskunantovelvollisuus......... 782 23.2.3 Ostajan laatima lasku................. 784 23.2.4 Määräaika laskulle................... 784 23.3 Laskun käsite............................. 785 23.4 Laskun toimitustapa ja varmistaminen.......... 786 23.5 Laskun sisältövaatimukset................... 787 23.5.1 Pakolliset laskumerkinnät............. 787 23.5.2 Kevennetyt laskumerkintävaatimukset.... 791 23.5.3 Veroton vähennyskelvoton myynti...... 792 23.6 Laskun säilytys............................ 793 24 KIRJANPITO.................................... 795 24.1 Periaatteet............................... 795 24.1.1 Liiketapahtumien kirjaaminen.......... 796 24.1.2 Koneellisen kirjanpidon kuvaus......... 801 24.1.3 Arvonlisäveron kirjausvaihtoehdot....... 801 24.2 Erityistapauksia........................... 807 24.2.1 Ennakkomaksut.................... 807 24.2.2 Oikaisuerät........................ 809 23
24.2.3 Käyttöomaisuushankinnat............. 811 24.2.4 Ei-aktivoitavat vähennyskelvottomat menot............................ 812 24.2.5 Oman käytön vero................... 812 24.2.6 Yhteisömyynti...................... 815 24.2.7 Yhteisöhankinta..................... 816 24.2.8 Käännetty verovelvollisuus............. 819 24.2.9 Virheiden korjaukset................. 822 24.2.10 Ilmoitus- ja maksumenettelyn virheet ja laiminlyönnit....................... 823 24.3 Tilinpäätös ja arvonlisävero.................. 823 24.4 Kirjanpidon tarkastus....................... 826 24.5 Ulkomaalaisen kirjanpitovelvollisuus........... 827 25 VERON MÄÄRÄÄMINEN JA MAKSAMINEN............. 829 25.1 Veron määrääminen ilmoituksesta poiketen...... 829 25.1.1 Luottamuksensuoja.................. 830 25.1.2 Vero arvion perusteella............... 830 25.1.3 Määräaika......................... 831 25.1.4 Päätös............................ 832 25.1.5 Päätöksen tiedoksianto............... 832 25.1.6 Vastuu verosta...................... 833 25.1.7 Veronkorotus...................... 834 25.1.8 Viivästyskorko...................... 836 25.1.9 Kuittaus- eli sitoumusmenettely......... 836 25.1.10 Vähäinen virhe..................... 838 25.1.11 Veron kiertäminen.................. 839 25.2 Päätös veronsaajan pyynnöstä................ 839 25.3 Veron maksaminen......................... 840 25.4 Maksujärjestely........................... 842 25.5 Verosta vapauttaminen...................... 843 25.6 Täytäntöönpanon keskeyttäminen............. 844 24
26 OIKAISU JA MUUTOKSENHAKU..................... 846 26.1 Valitus Helsingin hallinto-oikeuteen............ 846 26.1.1 Päätökset......................... 846 26.1.2 Muutoksenhaku.................... 848 26.1.3 Oikaisu........................... 849 26.1.4 Valitus............................ 851 26.2 Valitus korkeimpaan hallinto-oikeuteen......... 851 26.2.1 Valituslupa........................ 853 26.3 Lainvoimainen päätös....................... 853 27 VEROHALLINNON ANTAMA NEUVONTA............... 855 27.1 Ohjaus.................................. 855 27.2 Ennakkoratkaisu........................... 856 27.2.1 Verohallinto....................... 856 27.2.2 Keskusverolautakunta................ 857 27.2.3 Tulli............................. 858 28 PALAUTUS ULKOMAALAISELLE..................... 859 28.1 Elinkeinonharjoittaja....................... 859 28.1.1 Edellytykset....................... 859 28.1.2 Hakemusjakso ja sille kohdistettava vero.. 861 28.1.3 EU:n ulkopuolelta olevan yrityksen hakemus.......................... 862 28.1.4 EU-maasta olevan yrityksen hakemusmenettely................... 866 28.1.5 Suomalaisen yrityksen hakemusmenettely................... 869 28.1.6 Muutoksenhaku.................... 870 28.2 Diplomaattiset edustustot................... 871 28.3 Euroopan unioni........................... 872 28.3.1 Tavarat ja palvelut.................. 872 28.3.2 Tilaustutkimukset................... 873 28.4 Muut kansainväliset järjestöt................. 873 25
OIKEUSTAPAUSHAKEMISTO............................ 875 ASIAHAKEMISTO.................................... 883 26