SISÄLLYS Esipuhe 11 Lyhenteet 13 1. Johdanto 15 1.1 Kirjan rakenne.................................15 1.2 Sijoitusinstrumentit.............................17 1.2.1 Talletukset..............................17 1.2.2 Sijoitusrahastot...........................17 1.2.3 Osakkeet................................19 1.2.4 Joukkovelkakirjalaina......................20 1.2.5 Vakuutussäästäminen......................20 1.3 Pääomasijoittaminen............................22 1.4 Sijoituspäätöksen tekeminen......................23 1.5 Omaisuudenhoitopalvelut........................24 1.6 Sijoitusten hallinnointi yhtiön kautta...............25 1.6.1 Henkilöyhtiö.............................25 1.6.2 Osakeyhtiön verotus.......................26 2. Perhevarallisuuden hallinnointi 28 2.1 Avioliittolain varallisuussäännökset.................28 2.2 Avioehtosopimuksen merkitys.....................30 2.3 Ositus........................................31 2.4 Avopuolisoiden keskinäinen suhde.................33 2.5 Perimysjärjestys ja perintöosuuden määräytyminen.... 35 2.6 Lesken oikeus hallita jäämistöä jakamattomana.......38 2.7 Perintö- ja lahjaverotus..........................39 2.7.1 Perintö- ja lahjaveron määrän perusteet........39 2.7.2 Testamenttityypit ja testamentin vaikutuksesta perintöverotuksen toimittamiseen............41 2.7.3 Velvoitteiden arvostus.....................44 Sisällys 5
2.7.4 Perinnöstä ja testamentista sekä tasinkooikeudesta luopuminen....................47 2.7.5 Perukirjan laatiminen ja omaisuuden arvostaminen............................51 2.8 Kuolinpesän verotuksellinen asema.................52 2.8.1 Yleistä..................................52 2.8.2 Elinkeinotoimintaa harjoittava kuolinpesä.....55 2.8.3 Kuolinpesän osuuden luovutus..............57 2.8.4 Kuolinpesän yhtiöittäminen.................57 2.9 Lahjaverotus...................................58 2.9.1 Verovapaat lahjat.........................58 2.9.2 Lahjaverotus ja sen käytännön toteuttaminen... 59 2.9.3 Lahjanluonteinen kauppa...................60 2.10 Yhteisesti saatu lahja tai yhteistestamentti............62 2.11 Perintö- ja lahjaverotus sukupolvenvaihdoksissa......63 2.11.1 Yleistä..................................63 2.11.2 Huojennuksen edellytykset.................63 2.11.3 Yritystoiminnan jatkaja....................64 2.11.4 Huojennuksen määrän laskeminen ja veron maksuaika...............................65 2.11.5 Huojennuksen menettäminen...............66 2.12 Asunnon lahjoitus ja myynti......................66 2.12.1 Lahjavero ja myyntivoittovero...............66 2.12.2 Lainhuudon hakeminen....................67 2.12.3 Arvopaperin luovutuksesta suoritettava varainsiirtovero...........................68 2.12.4 Ensiasunnon varainsiirtoverovapaus..........69 2.12.5 Hallinnanjakosopimuksen merkitys...........70 3. Tulonhankkimistoiminta ja tuloverolain valinta 71 3.1 Tuloverojärjestelmän perusrakenne ja kansainvälinen ulottuvuus....................................71 3.2 Sovellettava verolaki.............................72 3.2.1 Intressipiiriajattelu ja saastumisvaikutus.......75 3.3 Arvopaperikaupan verokohtelu....................78 3.3.1 Yleistä..................................78 3.3.2 Yksityishenkilön osakesijoittaminen ja arvopaperikauppa.........................78 3.3.3 Yhtiön harjoittama arvopaperikauppa.........81 3.3.4 Yleishyödyllisen yhteisön harjoittama arvopaperikauppa.........................82 3.4 Osakkeiden omaisuuslajiluonne...................83 3.4.1 Arvopaperit rahoitusomaisuutena............83 3.4.2 Arvopaperit vaihto-omaisuutena.............83 3.4.3 Arvopaperit käyttöomaisuutena..............84 3.5 EVL:n ja TVL:n keskeisimmät erot.................86 6 Sisällys
3.6 Tulonhankkimistoiminnasta aiheutuvien menojen vähennyskelpoisuus.............................87 3.6.1 Vähennysten luokittelu....................87 3.6.2 Luonnolliset vähennykset..................89 3.6.3 Korkojen vähennysjärjestelmä...............91 3.6.4 Tulonhankkimisvelka ja sen korot............93 3.6.5 Velan käyttötarkoituksen muutos............96 3.6.6 Takausvastuu............................97 4. Verosuunnittelun mahdollisuudet 98 4.1 Verosuunnittelun tavoitteista......................98 4.2 Verosuunnittelun tasot...........................99 4.3 Veronkierto................................... 100 4.3.1 Yleistä................................. 100 4.3.2 Tyyppisoveltamistilanteet.................. 101 4.3.3 Oikeudellisen muodon ja taloudellisen sisällön ristiriitatilanteet......................... 102 4.3.4 Sarjatoimet............................. 104 4.3.5 Intressipuutetilanteet..................... 108 4.3.6 Tavallisuudesta poikkeava hinnoittelu etuyhteystilanteessa...................... 109 5. Myyntivoittoverotus 110 5.1 Oikea verovelvollinen........................... 110 5.2 Omistusaika ja sen merkitys..................... 111 5.3 Hankintamenon laskeminen..................... 113 5.3.1 Hankintamenon määrittäminen............. 113 5.3.2 Hankintameno-olettama................... 114 5.4 Arvopapereiden omistusaika ja hankintameno....... 115 5.4.1 Omistusaika............................ 115 5.4.2 Luovutusjärjestyksen vaikutus verokohteluun. 117 5.4.3 Arvopapereiden hankintameno............. 119 5.4.4 Merkintäoikeuden ja myyntioikeuksien hankintameno..........................120 5.4.5 Pääomalaina ja osakkeen hankintameno...... 120 5.4.6 Bonusosakkeet..........................120 5.4.7 Optiolaina ja optiotodistukset.............. 121 5.4.8 Veronalaisena tulona saadut osakkeet........ 121 5.5 Vastikkeeton saanto ja luovutusvoittoverotus........ 122 5.5.1 Hankinta-ajankohdan määrittäminen........ 122 5.5.2 Hankintamenon määrittäminen............. 124 5.6 Luovutusvoittoverotuksen realisoivat oikeustoimet... 127 5.6.1 Kauppa................................ 127 5.6.2 Vaihto................................. 128 5.6.3 Yhteisomistussuhteen purkaminen.......... 129 5.6.4 Lahjanluonteinen kauppa.................. 130 Sisällys 7
5.7 Miten luovutushinta määräytyy?.................. 132 5.7.1 Luovutushinta ja sen määräytyminen........ 132 5.7.2 Luovutushintaan lisättävät erät............. 133 5.7.3 Voiton hankkimisesta aiheutuneet kulut...... 134 5.8 Luovutusvoittoon lisättävät erät................... 135 5.9 Kokonaan ja osittain verottomat myynnit........... 136 5.9.1 Oma tai perheen vakituinen asunto.......... 136 5.9.2 Koti-irtaimisto..........................138 5.9.3 Sukupolvenvaihdosluovutukset............. 138 5.9.4 Luonnonsuojeluvaihto.................... 142 5.9.5 Pakkolunastus ja siihen rinnastettava menettely.............................. 142 5.9.6 Luovutus valtiolle ja muille julkisyhteisöille... 143 5.9.7 Pienet luovutukset....................... 143 5.10 Luovutustappio............................... 144 5.11 Kiinteistön myynti ja arvonlisäverotus............. 146 6. Vuokratulojen verotus 148 6.1 Johdanto.....................................148 6.2 Vuokratulot.................................. 148 6.3 Vuokratulon hankinnasta aiheutuneet menot........ 152 6.4 Kiinteistön vuokraus ja arvonlisäverotus............ 158 7. Korkotulojen verotus 160 7.1 Johdanto.....................................160 7.2 Korkotulojen verotus........................... 161 7.3 Koroton laina ja kauppahinta..................... 166 8. Osinkotulojen verotus 167 8.1 Yksityishenkilön saamat osingot.................. 167 8.2 Elinkeinoyhtymien saamat osingot................ 170 8.3 Yhteisöjen saamat osingot....................... 171 8.4 Ulkomailta saadut osingot....................... 171 8.4.1 Yksityishenkilön saamat osingot............ 171 8.4.2 Yhteisön saamat osingot................... 172 8.5 Osinkotulon jaksottaminen...................... 172 8 Sisällys
9. Sijoitusrahastot 174 9.1 Tuottorahaston voitto-osuuden tuloverotus.......... 174 9.2 Ulkomaille maksettu voitto-osuus................. 174 9.3 Rahasto-osuuksien luovutusvoiton tuloverotus....... 175 9.4 Rahasto-osuuksien vaihto....................... 175 10. Vapaaehtoiset eläkevakuutukset 178 10.1 Johdanto.....................................178 10.2 Vähennyssäännökset........................... 179 10.2.1 Eläkeikä............................... 179 10.2.2 Ikärajaa koskevat (siirtymä)säännökset....... 180 10.2.3 Vähennysoikeuden euromääräiset rajat....... 181 10.3 Ulkomailta otettu eläkevakuutus.................. 181 10.4 Puolison vakuutuksen maksut.................... 182 10.5 Erityinen alijäämähyvitys........................ 183 10.6 Takaisinoston edellytykset....................... 184 10.7 Eläkkeiden verotus............................. 184 10.8 Verovelvollisen ja työnantajan ottaman vakuutuksen yhteensovittaminen............................ 185 10.8.1 Yksilöllinen vapaaehtoinen eläkevakuutus.... 185 10.8.2 Kollektiivisen eläkevakuutuksen vakuutusmaksut................................ 186 10.8.3 Toimitusjohtajan lisäeläkejärjestely.......... 187 11. Henkivakuutusten verokohtelu 189 11.1 Vakuutusmaksujen vähennyskelpoisuus............ 189 11.2 Vakuutussuoritusten veronalaisuus tuloverolain mukaan...................................... 189 11.2.1 Säästösumma (säästöhenkivakuutus)........ 190 11.2.2 Kuolemantapauskorvaus (kuolemanvaravakuutus)..............................191 11.3 Lahjaverotus.................................. 192 11.4 Perintöverotus................................ 193 11.5 Edunsaajamääräys............................. 195 11.6 Työnantajan maksamat henkivakuutusmaksut....... 196 12. Metsätalouden verotus 197 12.1 Yleistä....................................... 197 12.2 Tulojen veronalaisuus........................... 198 Sisällys 9
12.3 Menojen vähennyskelpoisuus.................... 200 12.3.1 Metsävähennys.......................... 200 12.3.2 Muut vähennykset....................... 203 12.4 Tulon ja menon jaksottaminen.................... 204 12.5 Menovaraus ja tuhovaraus....................... 205 12.6 Muistiinpanovelvollisuus........................ 207 12.7 Hankintatyön verotus........................... 207 12.8 Arvonlisäverotus............................... 208 Viitteet 211 Lähdeluettelo 215 Hakemisto 217 10 Sisällys