Metsätilan sukupolvenvaihdos Helsinki 6.3.2019
Taustatietoa metsätilojen sukupolvenvaihdoksista Suomessa omistajaa vaihtaa vuosittain 15 000 metsätilaa, joista vapailla markkinoilla hieman yli 3 000 metsätilaa Metsänomistajien keski-ikä on nyt 62 vuotta ja nousee koko ajan, kolmannes metsänomistajista on täyttänyt 70 vuotta Uusien metsänomistajiksi tulevien keski-ikä on yli 50 vuotta! Korkea keski-ikä johtuu siitä, että varsin usein metsätilat vaihtavat omistajaa perintönä vanhan omistajan kuoleman jälkeen
Sukupolvenvaihdoksen päätekijät Omistaja Jatkaja Metsä
Sopu perheessä! Muiden lasten osuudet Muu omaisuus Päättää asian Omistaja Tilan tulevaisuus: sukuun / vieraalle Jaksaminen Ikä Verojen minimointi Rahatilanne Elämäntilanne
Kiinnostus! Sitoutuminen Osaaminen Elämäntilanne Jatkaja Sopu sisaruksilla Ylitetäänkö sukupolvi? Rahatilanne Ikä
Koko Palstajako Metsävähennys Hoidontarve Metsä Omistusaika Hakkuumahdollisuudet Arvo Muut arvot Sijainti
Omistajanvaihdos Elinaikana oikeustoimikelpoisena Kuoleman jälkeen Kauppa Lahja Testamentti Normaali perimys järjestys Täysi hinta Osin lahja Perinnöstä luopuminen Yksinomistus Yhteisomistus Kuolinpesä
Metsätilan spv-suunnittelun keskeisimpiä tavoitteita Kaikissa tapauksissa ratkaisu kannattaa tehdä omista lähtökohdista ei ole olemassa yhtä oikeaa tai parasta tapaa tehdä spv Jatkajalla aito kiinnostus metsätalouden harjoittamiseen Sovun säilyttäminen suvussa perillisten tasapuolinen kohtelu
Eri näkökulmia ja tavoitteita Metsätalous säilyy kannattavana sukupolvenvaihdoksen jälkeenkin Tila säilyy yhtenä kokonaisuutena ( ei aina!) Tehdään niin selkeitä toimenpiteitä, että itse ymmärretään, mitä on tehty Verovaikutusten optimointi, mutta ei tärkein asia Tilan myyminen on hyvä vaihtoehto Rahaa on helppo jakaa tasan Luopumisen tuskaa/helpotuksen tunnetta
Luovutetaan kokonaisuuksia Liisalle Kaupunkiasunto Matille Mökki Maijalle Metsät Rahalla tasoitetaan, kaikki saavat yhtä paljon Lapset säästyvät tulevilta selvittelyiltä ja riidoilta 6.3.2019 10
Metsätilan arvo perintö- ja lahjaverotuksessa Metsätilan käyvän arvon määritys tapahtuu yleensä metsäammattilaisen tekemän tila-arvion perusteella (summa-arvomenetelmä) + + Puuston hakkuuarvo + Mahdollisesti + Mahdollisesti odotusarvolisä odotusarvolisä + + Maapohjan arvo arvo + + Taimikoilla ns. ns. kustannusarvo tai tai tuottoarvo Lopuksi vähennetään tilakohtaisesti ns. tukkualennus (usein noin 20-35 %), tukkualennus huomioi metsän erityispiirteet sekä yleiset hoito- ja hallintomenot
Metsätilan arvo Tuore metsäsuunnitelma on erinomainen apuväline tila-arvion tekemiseen ja sukupolvenvaihdoksen yhteydessä tehtävien hakkuiden suunnitteluun Metsään.fi tiedot eivät sellaisenaan ole käyttökelpoisia! Pohjatieto voi olla yli 10 vuotta vanhaa Päivitystieto laskennallista ja perustuu usein metsänomistajan omiin ilmoituksiin Jos laserkeilausaineistoa tukkiosuus, puulajisuhteet??? 6.3.2019 12
Metsätilojen arvostuksesta perintö- ja lahjaverotuksessa Alle 15 hehtaarin tiloilla Voidaan verotuksessa vaihtoehtoisesti käyttää laskennallista metsämaan arvoa, joka perustuu keskimääräisiin kauppahintoihin. K-P 2600 /ha (vuonna 2019) Pinta-alana voidaan käyttää metsän vanhan pinta-alaveroluokituksen mukaista pinta-alaa, kun käytetään metsämaan laskennallista arvoa (löytyy veroehdotuksesta tiloittain)
Metsätilan spv - eri vaihtoehdot Vastikkeelliset luovutukset 1. Kauppa käypään hintaan (hinta > 75 % käyvästä arvosta) 2. Lahjanluontoinen kauppa (hinta < 75 % käyvästä arvosta) 3. Vastikkeellinen vaihto Ostajan maksettavaksi varainsiirtovero (4 %) Myyjä maksaa luovutusvoittoveroa (30-34 %) (paitsi verovapaat spv-kaupat) Lahjanluontoisissa kaupoissa ostajalle lahjavero Ostajalle metsävähennysoikeus keventää verotusta!!!
Metsätilan spv - eri vaihtoehdot Vastikkeettomat luovutukset 1. Perintö 2. Testamentti 3. Lahja Saajan maksettavaksi tulee perintövero tai lahjavero Luovuttajalle ei tule veroseuraamuksia Saajalle ei uutta metsävähennysoikeutta (verotus) Mikäli luovuttajalle on jäänyt käyttämätöntä metsävähennysoikeutta, siirtyy se uuden omistajan käyttöön Isojen tilojen lahjoituksessa metsälahjavähennys verotukseen
Lainhuudon haku Lainhuuto maanmittauslaitokselta 6 kk kuluessa saantokirjan allekirjoittamisesta Lainhuudon haussa tarvittavat asiakirjat Hakemuslomake Kuitti varainsiirtoveron maksusta (kaupan yhteydessä) Mahdolliset muut saantoon liittyvät asiakirjat (perukirja, perinnönjakokirja, testamentti jne) Kaupanvahvistaja toimittaa sähköisesti kauppakirjan tai lahjakirjan liitteineen (valtakirjat, määräalan kartta) suoraan maanmittauslaitokselle Lainhuudosta 119 :n kiinteistökohtainen maksu (2019)
Arvonlisäverovelvolliseksi hakeutuminen Uuden metsänomistajan kannattaa hakeutua vapaaehtoisesti arvonlisäverovelvolliseksi Miksi??? veroetuus Kun liikevaihto ylittää 10 000 /v, on alv-velvolliseksi pakko liittyä -
Luovutusvoittoverovapaan ns. spv-luovutuksen edellytykset Maa- ja metsätalouteen kuuluvan kiinteän omaisuuden myynti Omaisuus on ollut yhteensä yli 10 vuotta myyjän tai sellaisen henkilön omistuksessa, jolta saatu perintönä tai lahjana Ostajana on myyjän lapsi yksin tai yhdessä puolisonsa kanssa, hänen lapsensa tai tämän rinta- perillinen taikka verovelvollisen sisar, veli, sisar- tai velipuoli ---------------------------------------------------------------------------- Verovapaus purkautuu, jos ostaja myy kiinteistön edelleen ennen 5 vuoden aikarajaa
Muut kuin spv-tapaukset Luovutusvoittoverotus 30 % yli 30 000 luovutusvoitosta 34 % Yli 10 vuotta omistetun omaisuuden hankintameno on joko 40 % myyntihinnasta tai omaisuuden todellinen hankintameno tai lahja- tai perintöverotusarvo Alle 10 vuotta omistetun omaisuuden hankintameno on joko 20 % myyntihinnasta tai omaisuuden todellinen hankintameno tai lahja- tai perintöverotusarvo
Esimerkki luovutusvoittoverotuksesta Metsänomistaja myy metsätilan ns. vieraalle 100 000 :lla Jos metsänomistaja on omistanut metsätilan yli 10 vuotta, voi hän käyttää hankintameno-olettamana 40 % myyntihinnasta eli hankintameno olettama on 40 000 Luovutusvoitto 100 000-40 000 = 60 000 Luovutusvoittovero 60 000 :sta on 19 200 --------------------------------------------------------------------------- Jos metsätilan edellisen saannon todellinen hankintameno (kauppahinta tai perintö- tai lahjaverotusarvo) on yli 40 000, kannattaa hankintameno - olettaman sijasta käyttää todellista hankintamenoa
Muiden vastikkeellisten luovutusten verotus Kunnalle, kuntayhtymälle ja valtiolle myynnissä hankintameno-olettama on 80 % Luonnonsuojelutarkoituksiin (ELY-keskukselle) myynnissä hankintameno - olettama on 100 % = myynti on verovapaa
Lahjanluontoinen kauppa Kaupassa ei muodostu verotettavaa lahjaa, jos ostaja maksaa yli 75 % omaisuuden (metsä tai muu omaisuus) käyvästä arvosta Metsä arvostetaan tila-arvion avulla tai laskennallisen arvon kautta (K-P:lla 2600 /ha)
Esimerkki lähisukulaisten välisestä kaupasta Henkilö myy omalle lapselleen 100 000 :n arvoisen metsätilan 76 000 :lla yli 10 vuoden omistuksen jälkeen. Myyjälle ei luovutusvoittoveroa Ostajalle ei lahjaveroa (hinta yli 75 % käyvästä arvosta) Varainsiirtovero ostajalle 4 % 76 000 :sta eli 3 040 Tilakaupasta tuleva metsävähennys on 60 % 80 000 :sta eli 48 000, mikä alentaa uuden metsänomistajan puun myyntien veroa pitkässä juoksussa 14 400
Metsävähennys 60 % 1.1.1993 tai sen jälkeen vastikkeellisesti hankitun (kauppa tai vaihto) metsätilan hankintamenosta Kauppahinta ja lisäksi: + Varainsiirtovero 4%, lainhuudatuskulut, kauppakirjan tekokulut, kaupanvahvistajan kulut, tila-arviokulut + Mahdolliset maanmittaus/lohkomiskulut + Kaikki muut tilakaupan kulut (matkakulut ym.)
Metsävähennys Metsävähennys on nykyään metsänomistajakohtainen Vuotuinen metsävähennys voi olla enintään 60 % verotettavasta metsätulosta Toisaalta vuotuisen metsävähennyksen on aina oltava vähintään 1 500 - Edellyttää vähintään 2 500 :n suuruista vuotuista metsätalouden pääomatuloa (60 %:n säännön mukaan)
Metsävähennys Mikäli metsänomistaja ei käytä metsävähennystä omistusaikanaan, siirtyy käyttämätön metsävähennys seuraavalle omistajalle, mikäli metsä vaihtaa omistajaa ns. vastikkeettomalla saannolla lahja perintö testamentti avio-oikeus
Metsävähennyksen tuloutus Käytetty metsävähennys tuloutetaan luovutusvoittoverotuksessa, mikäli metsävähennykseen oikeutettu metsä myöhemmin myydään Metsävähennystä ei tulouteta spv-kaupoissa Ei myöskään silloin, kun metsä liitetään yhteismetsään tai metsä myydään suojelualueeksi ELY-keskukselle
Metsävähennys esimerkki Metsänomistaja ostaa hankintamenoltaan 100 000 :n arvoisen metsäpalstan Metsävähennykseksi tulee 60 % eli 60 000 Metsänomistaja tekee puukaupan, josta saa tuloa samana verovuonna 40 000 Metsänomistaja käyttää metsävähennystä 60 % 40 000 :sta eli 24 000 Veroa menee vain 16 000 tulosta Metsävero 40 000 :n puuerän myynnistä on 4 800, kun se ilman metsävähennyksen käyttöä olisi 12 400
Perintö Perunkirjoitus on tehtävä 3 kk kuluessa henkilön kuolemasta Perukirja on toimittava 1 kk kuluessa perunkirjoituksesta vainajan viimeisen asuinpaikan verotoimistoon Perunkirjoituksessa on oltava paikalla vähintään pesän ilmoittaja ja 2 uskottua miestä ---------------------------------------------------------------------------- Metsäpalstan arvo kannattaa arvostaa mahdollisimman oikein Tasapuolisuus perinnönjaossa Tilaa myytäessä perintövero on selvästi alempi kuin luovutusvoittovero
Miksi kuolinpesä kannattaa muuttaa yhtymäksi? 1. Kuolinpesillä metsätalouden tappioita ei voi aina vähentää verotuksessa 2. Metsätalouden tappiot voi vähentää yhtymäosakkaiden omassa verotuksessa 2. Kuolinpesillä korkeampaa pääomaveroa (34 %) menee heti, kun kuolinpesän vuotuinen ylijäämä ylittää 30 000 - Yhtymällä ko. tarkastelu on osakaskohtainen
2. Yhtymissä on etuja spv-kaupoissa Jos kuolinpesässä mukana oleva osakas ostaa toisilta osakkailta kuolinpesäosuuksia, ei ostaja saa tehdä metsävähennystä, koska kuolinpesäosuuden osto tulkitaan irtaimen omaisuuden kaupaksi Lisäksi kiinteän omaisuuden osalta 4 % varainsiirtovero!!! Yhtymäosuuden osto tulkitaan kiinteän omaisuuden kaupaksi täysi metsävähennys Yhtymäosuuden kaupat voidaan tehdä heti, kun yhtymä on perustettu (vaikka samana päivänä)
Jos joku kuolinpesän osakas myy lähisukulaiselleen (sisar, veli, sisarpuoli, velipuoli, oma lapsi, lapsen lapsi) kuolinpesäosuuden, joutuu myynnistä maksamaan normaalin luovutusvoittoveron Yhtymäosuuden kauppa ko. lähisukulaisille on sen sijaan luovutusvoittoverovapaa, jos vanhempien, kuolinpesän ja yhtymän yhteenlaskettu omistusaika on vähintään 10 vuotta ------------------------------------------------------------------------------ Kuolinpesä muutetaan yhtymäksi ositus- ja perinnönjakosopimuksella
Lahja Lahjaveroilmoitus, jos saadun lahjan käypä arvo on 5 000 tai enemmän Ilmoitus on tehtävä myös, jos on saanut samalta lahjanantajalta kolmen vuoden kuluessa useita lahjoja ja lahjojen yhteenlaskettu käypä arvo on 5 000 tai enemmän Lahja huomioidaan perintöverotuksessa, jos lahjanantaja kuolee kolmen vuoden kuluessa lahjan antamisesta Lahjan saajan on tehtävä lahjaveroilmoitus 3 kk:n kuluessa saamisesta Lahjassa ja testamentissa voidaan sulkea lahjansaajien puolisoiden aviooikeus pois erillisellä määräyksellä, kaupassa ei voida sulkea Lahja on lähtökohtaisesti ennakkoperintöä Jos lahjan ei haluta olevan ennakkoperintöä, tulee se mainita lahjakirjassa
Tullut voimaan 2017 alusta Metsälahjavähennyksen sisältö Metsälahjavähennys - Lahjana saadun tai lahjanluonteisena kauppana ostetun metsätilan maksetusta lahjaverosta voi vähentää tietyn osuuden seuraavan 15 vuoden aikana metsätalouden tuloverotuksen kautta - Huojennuksen alarajana on ns. arvostamislain mukainen metsätilan 30 000 euron arvo (= 10 x metsän keskimääräinen kuntakohtainen vuotuinen tuotto) - Esimerkkejä alarajasta - Perho 77 ha - Halsua 77 ha - Veteli 53 ha - Toholampi 55 ha - Kannus 67 ha - Lestijävi 59 ha https://www.vero.fi/syventavat-vero-ohjeet/paatokset/47452/verohallinnon-päätös-metsän-keskimääräisestä-vuotuisesta-tuotosta2/
Hallintaoikeuden pidättäminen metsän lahjoituksessa Metsän omistus siirtyy hallintaoikeus jää Elinikäinen tai määräaikainen Oikeus omaisuuden käyttöön, oikeus vuotuisen tuoton nauttimiseen, oikeus kieltäytyä suostumasta kiinteistön myyntiin Hallintaoikeuden haltija ei saa toimillaan alentaa omaisuuden arvoa ( ylihakkuut ) Hallintaoikeuden haltija saa puukauppatulot sekä maksaa metsänhoitokulut ja metsäverot
Hallintaoikeuden pidättäminen Elinikäinen hallintaoikeus alentaa lahjaveroa Metsätilan tuottoprosentti (5 %) kerrotaan lahjoittajan iän mukaisella kertoimella seuraavasti: Ikä kerroin Alle 44 12 45-52 11 53-58 10 59-63 9 64-68 8 Ikä kerroin 69-72 7 73-76 6 77-81 5 82-86 4 87-91 3 92 ja yli 2
Määräaikainen hallintaoikeus Metsätilan tuottoprosentti (5 %) kerrotaan ns. diskonttauskertoimella 5 v. 3,99 10 v. 6,71 15 v. 8,56 20 v. 9,82 Hallintaoikeuden haittoja Jos hallintaoikeuden haltija ei ole oikeustoimikelpoinen, joudutaan metsäasioissa asioimaan maistraatin kanssa Metsänomistaja ei saa vähentää metsäverotuksessa omia kulujaan, hänellä ei ole hankintatyön verovapautta Hallintaoikeuden haltija ei voi käyttää metsävähennystä Ei ole aito sukupolvenvaihdos motivoiko jatkajaa?
Esimerkkejä hallintaoikeuden pidättämisen vaikutuksesta lahjaveroon 60-vuotias henkilö lahjoittaa kahdelle lapselleen yhteensä käyvältä arvoltaan 100 000 arvoisen metsäomaisuuden - Jos hän pidättää elinikäisen hallintaoikeuden, alenee lahjan arvo 9 x 5 % = 45 %. Lahjavero alenee 8 400 3 900 - Jos hän pidättää määräaikaisen (10 v.) hallintaoikeuden, alenee lahjan arvo 6,71 x 5 % = 33,55 %. Lahjavero alenee 8 400 5 045
Elinikäisestä hallintaoikeudesta luopuminen Hallintaoikeuden haltija voi luopua hallintaoikeudesta luovuttamalla hallintaoikeuden lahjakirjalla metsänomistajille (irtaimen omaisuuden lahjoitus) Toimenpiteestä tulee metsäomistajille useimmiten maksettavaksi lahjaveroseuraamus
Lopuksi - poimintoja 1. Metsäarvio 2. Aito kiinnostus jatkamiseen 3. Yhdelle tavoitteeksi, jos mahdollista 4. Yhtenä kokonaisuutena 5. Yhteisomistukset vasta toissijaisena vaihtoehtona 6. Myynti rahan jako helppoa 7. Sovun säilyttäminen
. Kiitos mielenkiinnostanne. Hyvää kevättalven jatkoa!