Arvonlisäverotus sosiaalija terveysalalla

Transkriptio

1 Tervetuloa verkkoseminaariin: Arvonlisäverotus sosiaalija terveysalalla

2 Terveyden- ja sairaanhoitopalvelujen arvonlisäverotus - Yleistä Kati Tamminen

3 Terveyden- ja sairaanhoitopalvelujen arvonlisäverotus Arvonlisäverottomuuden edellytykset Muodolliset edellytykset Palvelun luonnetta koskevat edellytykset

4 Arvonlisäverolaki AVL 34 1 momentti Arvonlisäveroa ei suoriteta terveyden- ja sairaanhoitopalvelujen myynnistä. AVL 35 Terveyden- ja sairaanhoitopalvelulla tarkoitetaan ihmisen terveydentilan sekä toiminta- ja työkyvyn määrittämiseksi taikka terveyden sekä toiminta- ja työkyvyn palauttamiseksi tai ylläpitämiseksi tehtäviä toimenpiteitä, jos kysymyksessä on: 1) valtion tai kunnan ylläpitämässä terveydenhuollon toimintayksikössä annettava hoito taikka yksityisestä terveydenhuollosta annetussa laissa (152/90) tarkoitettu hoito 2) sellaisen terveydenhuollon ammattihenkilön antama hoito, joka harjoittaa toimintaansa lakiin perustuvan oikeuden nojalla tai joka on lain nojalla rekisteröity.

5 Muodolliset edellytykset Yksityisestä terveydenhuollosta annetun lain 4 :ssä tarkoitettu lupa Luvassa tarkoitetut palvelut voivat olla arvonlisäverottomia. Yksityisestä terveydenhuollosta annetun lain 9 a :ssä tarkoitettu rekisteröinti Rekisteröinnin mukaiset palvelut voivat olla arvonlisäverottomia

6 Muodolliset edellytykset Arvonlisäverottomuus ei edellytä yksityisestä terveydenhuollosta annetun lain mukaista lupaa, kun kyse on terveydenhuollon ammattihenkilön työvoiman luovuttamisesta ja kyse on yhtiön omassa palveluksessa olevista terveydenhuollon ammattihenkilöistä tai yhtiön osakkaana olevasta terveyden huollon ammattihenkilöstä KHO 2013:39

7 Muodolliset edellytykset Ainoastaan terveydenhuollon ammattihenkilön suorittamat palvelut voivat olla arvonlisäverottomia laillistetut terveydenhuollon ammattihenkilöt myös opiskelijoiden antama hoito voi olla arvonlisäverotonta nimikesuojatut terveydenhuollon ammattihenkilöt

8 Terveyden- ja sairaanhoitopalvelujen arvonlisäverotus - tapauksia Tiina Ruohola

9 Esimerkkejä myydyistä palveluista Myyntiketjut Tavaroiden myynti

10 Esimerkkejä myydyistä palveluista

11 Terveyden- ja sairaanhoitopalvelujen arvonlisäverotus Kuka palvelun suorittaa? Miten terveydenhuollon ammattihenkilön antamaa hoitoa arvioidaan? KHO T 1408 lähtökohtana A oli sairaanhoitaja. Lisäksi hän oli hankkinut lymfaterapeutin pätevyyden. KHO totesi, että lymfaterapian antaminen ei kuulunut sairaanhoitajan peruskoulutukseen. Keskeistä oli tällöin sen arvioiminen, voitiinko hoidon antamista pitää lääketieteellisesti perusteltuna. Hoidon antaminen oli lääketieteellisesti perusteltua, kun potilaat tulivat hoitoon lääkärin lääketieteellisin perustein antaman määräyksen tai lähetteen perusteella.

12 Terveyden- ja sairaanhoitopalvelujen arvonlisäverotus Palvelun luonne Jalkojenhoitopalvelu KHO 2017:29 Päätöksessä oli kyse apuhoitajasta, joka oli suorittanut jalkojenhoidon ammattitutkinnon sosiaali- ja terveydenhuollon oppilaitoksessa. Apuhoitajan antama jalkojenhoitopalvelu oli arvonlisäverotonta myös silloin, kun potilas tuli hoitoon ilman lääkärin määräystä tai lähetettä. Päätös muutti verotuskäytäntöä.

13 Terveyden- ja sairaanhoitopalvelujen arvonlisäverotus Palvelun luonne Jalkojenhoitopalvelu Päätöksessä siteerataan Opetushallituksen lausuntoa: sosiaali- ja terveysalan perustutkinnon jalkojenhoidon osaamisalan suorittaneen lähihoitajan jalkojenhoidon osaaminen voidaan rinnastaa jalkojenhoidon ammattitutkinnon suorittaneen henkilön osaamiseen. Näin on erityisesti silloin, kun ammattitutkinnon suorittaneen henkilön taustakoulutus on ollut jokin terveydenhuollon ammatillinen tutkinto. Lausunnossa ei tehdä eroa sen suhteen, missä jalkojenhoidon ammattitutkinto on suoritettu.

14 Terveyden- ja sairaanhoitopalvelujen arvonlisäverotus Palvelun luonne Jalkojenhoitopalvelu Jatkossa arvonlisäverotonta jalkojenhoitopalvelua voivat antaa: jalkaterapeutit jalkojenhoitajat lähihoitajat, jotka ovat suorittaneet jalkojenhoidon osaamisalan jalkojenhoidon ammattitutkinnon suorittaneet terveydenhuollon ammattihenkilöt Kosmeettinen jalkojenhoito on aina arvonlisäverollista.

15 Terveyden- ja sairaanhoitopalvelujen arvonlisäverotus Palvelun luonne Vaihtoehtohoidot Esim. eräät antroposofiseen lääketieteeseen perustuvat hoidot, aromaterapia, fytoterapia, homeopatia, Kajava-terapia, perinteinen suomalainen jäsenkorjaus, perinteiseen kiinalaiseen lääketieteeseen perustuvat hoidot, reflegsologia ja vyöhyketerapia. Vaihtoehtohoidot ovat aina arvonlisäverollisia. Myös silloin kun hoidon antaja on terveydenhuollon ammattihenkilö. Jos annettu hoito sisältää sekä lääketieteellisellä perusteella annettua hoitoa että vaihtoehtohoitoa, hoidon antaminen on arvonlisäverotonta ainoastaan lääketieteellisen hoidon antamisen osalta. Palvelu pitää siis jakaa.

16 Terveyden- ja sairaanhoitopalvelujen arvonlisäverotus Palvelun luonne Musiikkiterapia, kuvataideterapia, ratsastusterapia, seksuaaliterapia ja akupunktuuri Eivät kuulu terveydenhuollon ammattihenkilön peruskoulutukseen. Koulutus hankitaan täydennyskoulutuksena. Hoidon antaminen on arvonlisäverotonta, kun potilas tulee hoitoon lääkärin määräyksen tai lähetteen perusteella. Musiikkiterapiaa, kuvataideterapiaa, ratsastusterapiaa ja seksuaaliterapiaa ei merkitä terveydenhuollon ammattihenkilön palvelualaksi Valveriin. Edellytysten täyttyessä hoidon antaminen voi olla tästä huolimatta arvonlisäverotonta.

17 Terveyden- ja sairaanhoitopalvelujen arvonlisäverotus Palvelun luonne Työterveyshuoltopalvelut Työterveyshuoltopalveluista säädetään työterveyshuoltolaissa (1383/2001) Suoritettavista työterveyshuoltopalveluista sovitaan työterveyshuoltoa koskevassa sopimuksessa Sopimuksessa sovitaan työterveyshuoltopalvelujen määrästä ja laadusta Sopimuksessa voidaan sopia kiinteästä perusmaksusta tai kuukausimaksusta. Tämän lisäksi jokaisesta suoritetusta palvelusta veloitetaan yleensä erikseen.

18 Terveyden- ja sairaanhoitopalvelujen arvonlisäverotus Palvelun luonne Työterveyshuoltopalvelut Työterveyshuoltopalvelujen arvonlisäverokäsittely määräytyy samoilla perusteilla kuin muidenkin terveyden- ja sairaanhoitopalvelujen Jos palvelu ei ole yksittäisenä palveluna myytynä arvonlisäveroton terveyden- ja sairaanhoitopalvelu, se ei ole sitä myöskään työterveyshuollon osana. Työpaikkaselvitys (työterveyshuoltolaki 12 ) Työpaikkaselvityksen tekeminen on arvonlisäverotonta terveyden- ja sairaanhoitopalvelua.

19 Terveyden- ja sairaanhoitopalvelujen arvonlisäverotus Palvelun luonne Työterveyshuoltopalvelut (jatkuu) Ryhmässä annetut hoidot Työterveyshuoltoon sisältyy usein erilaisia ryhmässä annettuja palveluja esim. painonhallintaryhmä tai työstressinhallintaryhmä. Ryhmässä annetut palvelut ovat yleensä arvonlisäverollisia. Ryhmässä annetut palvelut ovat arvonlisäverottomia, jos hoidon antaminen on lääketieteellisesti perusteltua. Edellyttää lääkärin määräystä tai lähetettä Vastaavat periaatteet koskevat kaikkia ryhmässä annettuja palveluja siis myös muista kuin työterveyshuollon osana ryhmässä annettuja palveluja.

20 Terveyden- ja sairaanhoitopalvelujen arvonlisäverotus Palvelun luonne Esteettiset hoidot Arvonlisäverollista on Esteettisen kirurgian palvelut ja muut esteettiset hoidot esim. ihotautien alaan kuuluvat hoidot Esteettinen hammashoito Esim. hammaskorun asentaminen ja hampaiden valkaisu on aina arvonlisäverollista. Korjaavan kirurgian palvelut ovat arvonlisäverottomia. Korjaavan kirurgian ja esteettisen kirurgian välistä rajanvetoa on määritelty tarkemmin Terveyden- ja sairaanhoitopalvelujen arvonlisäverotus ohjeessa.

21 Terveyden- ja sairaanhoitopalvelujen arvonlisäverotus Palvelun luonne Työnohjauspalvelu Työnohjauspalvelu on pääsääntöisesti arvonlisäverollista Jos työnohjauksen tarkoituksena on potilasta hoitavan terveydenhuollon ammattihenkilön tukeminen tai konsultoiminen, työnohjauksen ainoana päämääränä ei ole potilaan hoito. Näin on esimerkiksi silloin, jos työnohjaustilaisuuteen osallistuu useita terveydenhuollon ammattihenkilöitä ja nämä eivät ole potilasta hoitavia henkilöitä. Näin on pääsääntöisesti myös silloin, kun työnohjauksen aikana käydään läpi anonyymejä potilastapauksia. Arvonlisäverotonta voi olla ainoastaan sellainen työnohjaus, jonka ainoana päämääränä on tietyn yksittäisen potilaan hoito. Työnohjauksella tulee olla tämän potilaan hoitoon liittyvä terapeuttinen tarkoitus.

22 Liitännäinen palvelu - matkakulut + Matkakulut = Terveydenhuoltopalvelu Terveydenhuoltopalvelu Selkeästi terveydenhuoltopalveluun liitännäinen palvelu laskutetaan samalla verokannalla kuin pääsuorite verollisen palvelun yhteydessä verollisena verottoman palvelun yhteydessä verottomana

23 Laskutusketjut

24 Terveyden- ja sairaanhoitopalvelujen arvonlisäverotus Kuka palvelun suorittaa? Terveyden- ja sairaanhoitopalvelun edelleen laskutus Terveyden- ja sairaanhoitopalvelujen myyntiin liittyy erilaisia laskutusketjuja. Arvonlisäverotuksessa edelleen laskutus on myyntiä. Arvonlisäverottomuuden edellytykset arvioidaan myyntiketjussa jokaisen myynnin osalta erikseen ja itsenäisesti. Esim. jos konsernin emoyhtiö ei ole yksityisestä terveydenhuollosta annetun lain mukainen toimija eikä se tuota itse työterveyshuoltopalveluja, se ei voi laskuttaa lääkäriyhtiön sille myymiä työterveyshuoltopalveluja muilta konserniyhtiöiltä arvonlisäverottomana.

25 Terveyden- ja sairaanhoitopalvelujen arvonlisäverotus Kuka palvelun suorittaa? A Oy hammaslääkäripalvelu lupa Lääkäriasema D B Oy hammaslääkäripalvelu, ei lupaa

26 Terveyden- ja sairaanhoitopalvelujen arvonlisäverotus Kuka palvelun suorittaa? Lääkäri B Itsenäinen terveydenhuollon ammatinharjoittaja, anestesialääkäri Lääkäriasema Lääkäri A Itsenäinen terveydenhuollon ammatinharjoittaja, kirurgi Loppuasiakas

27 Terveyden- ja sairaanhoitopalvelujen arvonlisäverotus Kuka palvelun suorittaa? Työterveyshuollon asiakas Työnantaja Lääkäriasema myy työterveyshuoltopalvelun työnantajalle. Sopimus työterveyshuoltopalvelujen tuottamisesta tehdään lääkäriaseman ja työnantajan välillä

28 Tavaran myynti

29 Terveyden- ja sairaanhoitopalvelujen arvonlisäverotus Tavaran myynti Pääsääntö Arvonlisäverotonta voi olla ainoastaan terveyden- ja sairaanhoitopalvelun myynti. Tavaran myynti on lähtökohtaisesti aina arvonlisäverollista, vaikka sitä käytettäisiinkin terveyden- ja sairaanhoidossa. Tavaran myynti voi olla arvonlisäverotonta ainoastaan silloin, kun siitä on erikseen säädetty. AVL 34 2 momentti hoitoon tavanomaisesti liittyvät tavarat AVL 36 3 kohta hammasproteesit AVL 36 4 kohta äidinmaito, ihmisveri, ihmiselimet ja ihmiskudokset

30 Terveyden- ja sairaanhoitopalvelujen arvonlisäverotus Tavaran myynti AVL 34 2 momentti Arvonlisäveroa ei myöskään suoriteta, kun hoitotoimen harjoittaja luovuttaa hoidon yhteydessä hoitoon tavanomaisesti liittyviä palveluja ja tavaroita. Esim. hoidon yhteydessä luovutetut lääkkeet, hoitotarvikkeet, ateriat ja majoitus Apuvälineet eivät ole hoitoon tavanomaisesti liittyviä tavaroita. KHO T 3146 Fysioterapeutin valmistamien tukipohjallisten myynti arvonlisäverollista. KHO T 4802 Jalkaterapeutin valmistamien erikoistukipohjallisten myynti arvonlisäverollista.

31 Terveyden- ja sairaanhoitopalvelujen arvonlisäverotus Tavaran myynti KHO T 4802 Jalkaterapeutin suorittamassa pohjallisterapiassa jalkojen hoito tapahtui asiakkaalle valmistettavien muun muassa jalkojen rakenteellisia vikoja korjaavien erikoistukipohjallisten avulla. Pohjallisia oli pidettävä arvonlisäverolain 17 :ssä tarkoitettuina aineellisina esineinä eli tavaroina siitä huolimatta, että niiden käyttäminen hoitomuotona kuului jalkaterapeutin koulutusohjelmaan ja että niihin sisältyi hoitavia ominaisuuksia. Asiassa ei ollut selvitetty, että asiakkaalle pohjallisten valmistamista varten suoritettavien jalkojen tutkimuksen ohella suoritettaisiin hoitotoimenpiteitä. Kun lisäksi otettiin huomioon, että pohjalliset luovutettiin asiakkaalle omaehtoisesti käytettäviksi, kysymyksessä ei ollut arvonlisäverolain 34 :n 2 momentissa tarkoitettu hoitotoimen harjoittajan hoidon yhteydessä hoitoon tavanomaisesti liittyvän tavaran luovutus. Pohjallisten myynnistä oli suoritettava arvonlisäveroa. Pohjallisten myynnin veron perusteesta ei ollut korkeimmassa hallinto-oikeudessa kysymys.

32 Terveyden- ja sairaanhoitopalvelujen arvonlisäverotus Tavaran myynti AVL 36 3 kohta Arvonlisäveroa ei suoriteta hammaslääkärin, hammasteknikon tai erikoishammasteknikon myymistä hammasproteeseista ja niihin kohdistuvista hammasteknisistä työsuorituksista. Hammasproteesin käsite: Arvonlisäverottomaksi on katsottu kruunut ja sillat levy- ja rankaproteesit implantit Arvonlisäverollisiksi on katsottu hammassuojat purentakiskot

33 Terveyden- ja sairaanhoitopalvelujen arvonlisäverotus Tavaran myynti Hammassuojien ja purentakiskojen arvonlisäverollisuus AVL 36 :n 3 kohdan mukaan arvonlisäverottomia ovat hammasproteesit. Hammassuojat ja purentakiskot eivät ole hammasproteeseja. Korkeimman hallinto-oikeuden päätöksen KHO T 4802 mukaan asiakkaan omaehtoisesti käyttämät tavarat eivät ole hoidon yhteydessä käytettyjä tavaroita. Sama koskee lähtökohtaisesti kaikkia niitä terveyden- ja sairaanhoitoon liittyviä tavaroita, jotka myydään tai vuokrataan käytettäväksi kotona.

34 Terveyden- ja sairaanhoitopalvelujen arvonlisäverotus Tavaran myynti Milloin myyjä on AVL 36 :n 3 kohdassa tarkoitetulla tavalla hammaslääkäri, hammasteknikko tai erikoishammasteknikko? Kun kyse on yhtiön myymistä hammasproteeseista yhtiö toimii hammaslääkärin ominaisuudessa, kun sen palveluksessa on hammaslääkäri, hammasteknikko tai erikoishammasteknikko. Kyse on hammaslääkärin, hammasteknikon tai erikoishammasteknikon ominaisuudessa tapahtuvasta hammasproteesien myynnistä sekä silloin, kun myydään yhtiön itse valmistamia hammasproteeseja välitetään toisen toimijan valmistamia hammasproteeseja.

35 Sosiaalihuollon arvonlisäverotus Kati Tamminen

36 Arvonlisäverolaki AVL 37 Arvonlisäveroa ei suoriteta sosiaalihuoltona tapahtuvasta palvelujen ja tavaroiden myynnistä. AVL 38 Sosiaalihuollolla tarkoitetaan valtion tai kunnan harjoittamaa sekä sosiaaliviranomaisten valvomaa muun sosiaalihuollon palvelujen tuottajan harjoittamaa toimintaa, jonka tarkoituksena on huolehtia lasten ja nuorten huollosta, lasten päivähoidosta, vanhustenhuollosta, kehitysvammaisten huollosta, muista vammaisten palveluista ja tukitoimista, päihdehuollosta sekä muusta tällaisesta toiminnasta.

37 Sosiaalihuollon arvonlisäverotus Yleensä palveluja sekä palvelujen suorittamiseen liittyviä tavaroita Sosiaalihuollon saajan tulee olla sosiaalihuoltoon oikeutettu. Määritellään sosiaalihuoltoa koskevassa lainsäädännössä

38 Muodolliset edellytykset Yksityisen sosiaalihuollon tuottajan suorittamat sosiaalihuollon palvelut ovat arvonlisäverottomia, kun kaikki seuraavat edellytykset täyttyvät: 1. Valviran/aluehallintoviraston lupa tai ilmoitus kunnalle Palvelun suorittaja merkitään yksityisten palvelujen antajien rekisteriin Arvonlisäverottomuus koskee ainoastaan niitä palveluja ja siinä laajuudessa kuin palvelun tuottaja on merkitty yksityisten palvelujen antajien rekisteriin Kotipalvelujen tukipalvelujen tuottajia ei merkitä yksityisten palvelujen antajien rekisteriin Ilmoitus kunnalle riittää

39 Muodolliset edellytykset 2. Viranomaisen päätös tai palvelun tuottajan ja asiakkaan välinen kirjallinen sopimus (SospaL 5 ) Määritellään palvelun tuottamisen ehdot, asiakasmaksut, palvelun tuottajan ja asiakkaan oikeudet ja velvollisuudet 3. Palvelu-, hoito-, huolto-, kuntoutus- tai muu vastaava suunnitelma (SospaL 5, laki sosiaalihuollon asiakkaan asemasta ja oikeuksista 7 ) Sosiaalihuollon tarpeen tulee käydä suunnitelmasta ilmi Jos sosiaalihuollon tarjoaminen perustuu viranomaisen päätökseen, suunnitelman laatiminen kuuluu viranomaiselle

40 Muodolliset edellytykset 4. Omavalvontasuunnitelma Kaikkien palvelujen tuottajien on laadittava omavalvontasuunnitelma toiminnan asianmukaisuuden varmistamiseksi Myös alihankintana tuotettavat sosiaalihuoltopalvelut voivat olla arvonlisäverottomia, jos kaikki edellä mainitut edellytykset täyttyvät Alihankintana tuotetut palvelut käyvät ilmi varsinaisen palvelun tuottajan palvelusuunnitelmasta Varsinaisen palvelun tuottajan on annettava alihankkijalle vakuutus, josta käy ilmi, että palvelut tulevat sosiaalihuoltoon oikeutetulle

41 Sosiaalihuollon arvonlisäverotus Terveydenhuollon ammattihenkilöiden työvoiman luovuttaminen sosiaalihuoltopalvelujen suorittamista varten on arvonlisäverollista KHO 2016:101 Alihankintana tapahtuva sosiaalihuoltopalvelujen suorittaminen edellyttää Valviran/ aluehallintoviraston lupaa tai ilmoitusta kunnalle Merkitään yksityisten palvelujen antajien rekisteriin.

42 Sosiaalihuollon arvonlisäverotus Onko sillä merkitystä, kenen kanssa sosiaalihuollon tuottamista koskeva kirjallinen sopimus on tehty? Sopimus voidaan tehdä myös muun kuin sosiaalihuoltoon oikeutetun kanssa Sosiaalihuollon saajan tulee käydä sopimuksesta selkeästi ilmi

43 Sosiaalihuollon arvonlisäverotus Onko sillä merkitystä, kuka palvelun maksaa? Palvelun voi maksaa myös joku muu kuin sosiaalihuoltoon oikeutettu itse Esim. ikääntyneen henkilön aikuinen lapsi voi maksaa kotipalvelujen tukipalveluna pidettävän siivouspalvelun

44 Esimerkki Vastaanottopalvelu Kansainvälistä suojelua hakevan vastaanotosta annetun lain (746/2011) 13 :ssä tarkoitettu vastaanottopalvelu Palvelu sisältää majoituksen-, vastaanotto- ja käyttörahan, sosiaalihuoltopalvelun, tulkki- ja käännöspalvelut, työ- ja opintotoiminnan sekä ateriat. Ei ole sosiaalihuoltopalvelua. Suoritetaan arvonlisäveroa 24 %. (KVL:020:2016)

45 Vähäisen liiketoiminnan raja

46 Vähäisen liiketoiminnan raja Vähäisen liiketoiminnan raja euroa tilikaudessa Myyjä ei ole verovelvollinen, jos tilikauden liikevaihto on enintään euroa, ellei häntä ole oman ilmoituksensa perusteella merkitty verovelvolliseksi. Myyjän harjoittaman toiminnan yritysmuodolla ei ole merkitystä, joten vähäisen toiminnan rajaa sovelletaan luonnollisten henkilöiden lisäksi muun muassa yhtymiin ja yhtiöihin. Verovelvolliseksi hakeutunutta ei poisteta taannehtivasti verovelvollisten rekisteristä. Tämä koskee myös niitä verovelvollisia, jotka ovat arvioineet tilikauden liikevaihtonsa ylittävän euron rajan, mutta joiden liikevaihto jääkin rajan alle. Tilikauden liikevaihtoon ei lasketa AVL :n mukaisia verottomia terveyden- ja sairaanhoitopalveluja. Mahdollisuus alarajahuojennukseen, jos tilikauden liikevaihto alle euroa.

47 Esimerkki Myyjä on myynyt verottomia jalkojenhoitopalveluja eurolla tilikauden aikana. Lisäksi myyjä on myynyt eurolla jalkojenhoitoöljyjä asiakkaille kotiin vietäväksi. Miten ALV käsittely? AVL :n mukaista verotonta jalkojenhoitopalvelua ei oteta mukaan vähäisen toiminnan rajan laskemiseen Jalkojenhoitoöljy on verollista myyntiä. Vähäisen toiminnan raja euroa ei ylity tilikauden aikana Ei arvonlisäverovelvollisuutta

48 Vähennysoikeuksista

49 Käsitteet kirkkaina Suoraan ja välittömästi kohdistuvat kulut Kulut, jotka kohdistuvat suoraan ja välittömästi johonkin tiettyyn toimintaan. Arvonlisäveron vähennysoikeus tai vähennyskelvottomuus ratkeaa sen perusteella, mihin toimintaan kulu kohdistuu. Yleiskulut Palvelevat yhtiön toimintaa yleisellä tasolla. Henkilöstökulut esim. henkilöstön virkistystilaisuuksien kulut Hallinnolliset kulut, toimitilakulut

50 Käsitteet kirkkaina Arvonlisäverollinen toiminta Arvonlisäverolaissa arvonlisäverolliseksi säädetty toiminta Taloudellinen toiminta eli liiketoiminnan muodossa harjoitettu arvonlisäverollinen toiminta Arvonlisäveroton toiminta Arvonlisäverolaissa arvonlisäverottomaksi säädetty toiminta Taloudellinen toiminta eli liiketoiminnan muodossa harjoitettu arvonlisäveroton toiminta Esimerkiksi AVL :n mukaiset verottomat terveyden- ja sairaanhoitopalvelut ja AVL :n mukaiset verottomat sosiaalihuoltopalvelu

51 Käsitteet kirkkaina Arvonlisäverolaissa arvonlisäverolliseksi säädetty toiminta Suoraan ja välittömästi kohdistuvien hankintojen arvonlisäverot ovat vähennyskelpoisia Arvonlisäverolaissa arvonlisäverottomaksi säädetty toiminta Suoraan ja välittömästi kohdistuvien hankintojen arvonlisäverot eivät ole vähennyskelpoisia Yleiskulujen osalta vähennykset voidaan tehdä esimerkiksi liikevaihtojen suhteessa Muut jakoperusteet

52 Harjoitellaan! Pekka on koulutettu hieroja ja hän myy vuodessa hierontapalveluja eurolla. Pekka myös myy hierontakursseja pariskunnille. Myynti vuodessa on euroa. Lisäksi Pekka myy hierontaöljyjä eurolla.? Pekka on ostanut hierontapalvelujaan varten hierontapöydän. Laskutustaan varten Pekka on ostanut tietokoneen. Mitä Pekan tulee ottaa huomioon arvonlisäverotuksessaan?

53 Myynnin vero Onko Pekka ALV-velvollinen? Koulutetun hierojan (Terhikki-rekisteröinti) myymä hierontapalvelu on verotonta terveydenhoitopalvelua. Verotonta terveyden- ja sairaanhoidon liikevaihtoa ei lasketa mukaan vähäisen toiminnan liikevaihdon rajaan. Pekan myymät hierontakurssit eivät ole verotonta terveyden- ja sairaanhoitopalvelua. Pekka on kursseista verovelvollinen. Pekan tavaroiden myynti ja kurssit ylittävät vähäisen toiminnan rajan euroa. Pekan tulee rekisteröityä tavaroiden myynnistä ALV-velvolliseksi

54 Myynnin vero Ilmoittaminen Pekka ilmoittaa verollisen tavaroiden ja palvelujen myynnin veroilmoituksellaan. Vero ilmoitetaan kohdassa myynnin vero (ALV 24 %). Verotonta terveyden- ja sairaanhoidon myynnin liikevaihtoa ei ilmoiteta ALV-ilmoituksella HUOM! ALV-ilmoituksella olevassa kohdassa 0-verokannan alainen liikevaihto ei ilmoiteta verottomia terveyden- ja sairaanhoidon tai sosiaalihuoltopalvelujen myyntiä.

55 Ostojen vero Pekka saa vähentää niihin hankintoihin sisältyvät arvonlisäverot, jotka kohdistuvat suoraan verolliseen liiketoimintaan eli hierontakurssien ja hierontaöljyjen myyntiin. Pekka ei saa vähentää hierontapöydän hankintaan sisältyvää arvonlisäveroa, koska se liittyy suoraan Pekan myymiin verottomiin hierontapalveluihin. Pekka käyttää tietokonetta mm. laskutukseen, asiakasrekisterin ja nettisivujen ylläpitoon. Nämä palvelevat molempia liiketoiminnan muotoja. Pekka saa vähentää tietokoneen hankintaan sisältyvän arvonlisäveron osittain. Pekka voi käyttää esimerkiksi liikevaihtojen suhdetta laskiessaan vähennystä.

56 Ota rohkeasti yhteyttä! Palvelunumerot Vero.fi > Chat > Vastauspankki Neuvontaa myös ajanvarauksella

57 Verkkoseminaarin tallenne ja materiaalit Kaikki verkkoseminaariemme tallenteet julkaistaan Verohallinnon Youtube-kanavalla, seuraavana arkipäivänä tilaisuudesta. Verkkoseminaarien tallenteet ja esitysmateriaalit viedään vero.fi-sivulle: Verkkoseminaarien aineistot Tulevat verkkoseminaarimme löydät vero.fi-sivulta: Tapahtumat ja verkkoseminaarit

58