Koneet ja Suunnitelma- Vakuutus- Vapaaehtoisten Jälleenhankinta- Poistoeron kalusto poistot Pankkitili korvaukset var. muutos varaus muutos Poistoero

Transkriptio

1 Liite 2 Esimerkki jälleenhankintavarauksen tekemisestä ja sen käyttämisestä hankintamenon kattamiseen Kirjanpitovelvollisen tuotantokone tuhoutuu. Koneen tuhoutumisesta saadulla vakuutuskorvauksella katetaan uuden tuotantokoneen hankintamenoa. Koneet ja Suunnitelma- Vakuutus- Vapaaehtoisten Jälleenhankinta- Poistoeron kalusto poistot Pankkitili korvaukset var. muutos varaus muutos Poistoero Hyödykkeen kirjanpitoarvo Poistamaton hankintameno kirjataan kuluksi Saadusta vakuutuskorvauksesta tehdään jälleenhankintavaraus Hankintaan uusi tuotantokone seur. tilikaudella, jonka hankintamenoa katetaan jälleenhankintavarauksella

2 Liite 3 Esimerkki poistoeron tuloutumisesta Kirjanpitovelvollinen on hankkinut tilikauden alussa käyttöomaisuutta markan arvosta. Käyttöomaisuuden hankintamenoa on katettu markan varauksella. Koneet ja kalusto Kertyneet poistot Jälleenhankinta- Poistoryhmä 5 vuotta Poistoryhmä 5 vuotta Suunnitelmapoistot Poistoeron muutos Taseen poistoero varaus Varausten muutos Ostettu käyttöomaisuushyödyke Hankintamenon kattaminen varauksella Suunnitelmapoistot Kirjanpitoarvo Suunnitelman alittavat poistot *) Kirjanpitoarvo Suunnitelmapoistot Kirjanpitoarvo Suunnitelman alittavat poistot **) *) Verotuksessa vähennyskelpoinen hankintameno Kokonaispoistot (vähennyskelpoinen hankintameno * 25 %) Suunnitelmapoistot Suunnitelman alittavat poistot **) Verotuksessa poistamaton menojäännös Kokonaispoistot (menojäännös * 25 %) Suunnitelmapoistot Suunnitelman alittavat poistot

3 Liite 4 Esimerkki suunnitelmapoistoista kirjanpidossa tasapoistomenetelmällä Tasapoistomenetelmä, ei erillistä käyttöomaisuuskirjanpitoa Siirrytty suunnitelmapoistoihin menojäännöksestä a) suunnitelmapoistot Koneet ja kalusto Kertyneet poistot Poistoryhmä 5 vuotta Poistoryhmä 5 vuotta Suunnitelmapoistot Kirjanpitoarvo Ostettu auto Suunnitelmapoistot menojäännöksestä autosta 1/2 vuotta *) Kirjanpitoarvo Kirjanpitoarvo Ostettu tuotantokone Suunnitelmapoistot menojäännöksestä autosta tuotantokoneesta 1/ *) Kirjanpitoarvo *) poisto voidaan tehdä käyttöönottotilikautena myös koko vuodelta

4

5 b) sama esimerkki, tehdään EVL:n sallimat enimmäispoistot. Tilikaudella 2000 ei hankita eikä myydä käyttöomaisuushyödykkeitä. Koneet ja kalusto Kertyneet poistot Poistoryhmä 5 vuotta Poistoryhmä 5 vuotta Suunnitelmapoistot Poistoeron muutos Taseen poistoero Kirjanpitoarvo Ostettu auto Suunnitelmapoistot menojäännöksestä autosta 1/2 vuotta *) Kirjanpitoarvo Suunnitelman ylittävät poistot **) Kirjanpitoarvo Ostettu tuotantokone Suunnitelmapoistot menojäännöksestä autosta tuotantokoneesta 1/ *) Kirjanpitoarvo Suunnitelman ylittävät poistot ***) Kirjanpitoarvo Suunnitelmapoistot menojäännöksestä autosta tuotantokoneesta Kirjanpitoarvo Suunnitelman alittavat poistot ****) *) poisto voidaan tehdä käyttöönottotilikautena myös koko vuodelta **) Verotuksessa poistamaton menojäännös Kokonaispoistot (menojäännös * 30 %) Suunnitelmapoistot Suunnitelman ylittävät poistot ***) Verotuksessa poistamaton menojäännös Kokonaispoistot (menojäännös * 25 %) Suunnitelmapoistot Suunnitelman ylittävät poistot ****) Verotuksessa poistamaton menojäännös Kokonaispoistot (menojäännös * 25 %) Suunnitelmapoistot Suunnitelman alittavat poistot

6 c) kuten esimerkki a, auto myyty tilikaudella 1999 Koneet ja kalusto Kertyneet poistot Liiketoiminnan Poistoryhmä 5 vuotta Poistoryhmä 5 vuotta Suunnitelmapoistot muut kulut Kirjanpitoarvo Ostettu auto Suunnitelmapoistot menojäännöksestä autosta 1/2 vuotta *) Kirjanpitoarvo Kirjanpitoarvo Ostettu tuotantokone Vaihdettu auto Uuden auton hankintameno Vanhan auton vaihtoarvo Vanhan auton suunnitelmapoistot *) Auton menojäännös Vaihtoarvo Myyntitappio Suunnitelmapoistot menojäännöksestä tuotantokoneesta 1/2 vuotta **) uudesta autosta 1/2 vuotta käyttöomaisuuden myyntitappio Kirjanpitoarvo *) poisto voidaan tehdä käyttöönotto- ja myyntitilikautena myös koko vuodelta, jolloin myyntituloksen määrä vastaavasti muuttuu **) poistot voidaan tehdä myös koko vuodelta tai 8,5 kk:lta

7 Liite 5 Esimerkki suunnitelmapoistoista kirjanpidossa menojäännöspoistomenetelmällä Menojäännöspoistomenetelmä, ei erillistä käyttöomaisuuskirjanpitoa a) suunnitelmapoistot Koneet ja kalusto Kirjanpitoarvo Suunnitelmapoistot Ostettu auto Suunnitelmapoistot *) Kirjanpitoarvo Kirjanpitoarvo Ostettu tuotantokone Suunnitelmapoistot *) Kirjanpitoarvo *) 25 % menojäännöspoisto b) kuten esimerkki a, auto myyty vuonna 1999 Koneet ja kalusto Suunnitelmapoistot Kirjanpitoarvo Ostettu auto Suunnitelmapoistot *) Kirjanpitoarvo Kirjanpitoarvo Ostettu tuotantokone Vaihdettu auto Uuden auton hankintameno Vanhan auton vaihtoarvo Kirjanpitoarvo Suunnitelmapoistot *) Kirjanpitoarvo

8 Liite 6 Esimerkki suunnitelmapoistoista kirjanpidossa tasapoistomenetelmällä Kirjanpitovelvollisen käyttöomaisuus muodostuu tilikaudella 1999 hankituista ja käyttöönotetuista atk-laitteista, jotka poistetaan kahdessa vuodessa. Esimerkissä oletetaan, että kirjanpitovelvollinen on hankkinut kaikki atk-laitteet tilikauden alussa. Kirjanpitovelvollinen tekee verolainsäädännön mukaiset enimmäispoistot, sillä oletetaan, ettei verottaja hyväksy hankintamenojen kirjaamista suoraan kuluksi. Tilikaudella 2001 kirjanpitovelvollinen hankkii tuotantokoneen, jonka hankintameno poistetaan suunnitelman mukaan 10 vuoden tasapoistoin. Poistoeron Koneet ja kalusto Kertyneet poistot Suunnitelmapoistot muutos Taseen poistoero Ostettu atk-laitteita Suunnitelmapoistot Kirjanpitoarvo Verolainsäädännön mukaiset enimmäispoistot *) Kirjanpitoarvo Suunnitelmapoistot Kirjanpitoarvo Verolainsäädännön mukaiset enimmäispoistot **) Ostettu tuotantokone Suunnitelmapoistot Kirjanpitoarvo Verolainsäädännön mukaiset enimmäispoistot ***) Kirjanpitoarvo Suunnitelmapoistot Kirjanpitoarvo Poistoeron lisäys ****)

9 *) ****) Verotuksessa poistamaton menojäännös Verotuksessa poistamaton menojäännös Kokonaispoistot (menojäännös * 25 %) Kokonaispoistot (menojäännös * 25 %) Suunnitelmapoistot Suunnitelmapoistot Kokonais- ja suunnitelmapoistojen erotus Kokonais- ja suunnitelmapoistojen erotus Suunnitelmapoistoja pienempiä kokonaispoistoja ei voida kirjata, sillä taseeseen ei voida merkitä Kirjattavan poistoeron muutoksen määrä: negatiivista poistoeroa. Tällöin syntyy ns. hyllypoistoa markkaa, kun verolomakkeella Kokonais- ja suunnitelmapoistojen erotus verotuksessa vähennettävänä poistona esitetään EVL:n sallimat enimmäispoistot. Ns. verotuksessa vähentämättömien Näitä hyllypoistoja, eli verotuksessa vähentämättömien suunnitelmapoistojen osia, on hyllypoistojen määrä suositeltavaa seurata erikseen. Poistoeron lisäys **) Verotuksessa poistamaton menojäännös Kokonaispoistot (menojäännös * 25 %) Suunnitelmapoistot Kokonais- ja suunnitelmapoistojen erotus Ns. hyllypoistot yhteensä ***) Verotuksessa poistamaton menojäännös Kokonaispoistot (menojäännös * 25 %) Suunnitelmapoistot Kokonais- ja suunnitelmapoistojen erotus Ns. hyllypoistot yhteensä Vaikka tilikauden suunnitelmapoistot ovat pienemmät kuin EVL:n sallimat enimmäispoistot ei tuloslaskelmaan kirjata suunnitelman ylittäviä poistoja, sillä verotuksessa poistamaton menojäännös on suurempi kuin suunnitelmapoistoin vähennettyjen hankintamenojen määrä: - Kirjanpitoarvo Verotuksessa poistamaton menojäännös Verotuksessa hyväksyttävät suunnitelmapoistoja suuremmat poistot voidaan huomioida vain veroilmoituksessa. Verolomakkeella esitetään tällöin tilikaudella tehtyjen suunnitelmapoistojen lisäksi ns. hyllypoistojen vähennys ( = ).

10

11 Liite 7 Esimerkkejä suunnitelman mukaisista poistoajoista Seuraavat poistoajat ovat esimerkinomaisia eivätkä sovellu sellaisenaan ohjeeksi yksittäisen kirjanpitovelvollisen pysyviin vastaaviin kuuluvien aineellisten ja aineettomien hyödykkeiden hankintamenojen poistoajoiksi. Poistoaikaan vaikuttaa sekä toimiala että kirjanpitovelvollisen yksilölliset olosuhteet. Poistoaikaan voi vaikuttaa sovellettava poistomenetelmä (tasa-, degressiivinen tai muu sellainen poisto). Jäljempänä esitettyjä vuosimääriä ei pidä tulkita ehdottomiksi vähimmäis- tai enimmäispoistoajoiksi, vaan ne edustavat kirjanpitolautakunnan käsitystä yleisesti käytettävistä poistoajoista. Ohessa on esitetty myös kirjanpitolain (KPL) sallimat aineettomien hyödykkeiden enimmäispoistoajat sekä koneiden ja kaluston osalta esitettyjä vuosimääriä vastaavat menojäännöspoistoprosentit **). A PYSYVÄT VASTAAVAT KPL:n sallima enimmäispoistoaika I Aineettomat hyödykkeet 1. Perustamismenot 2-5 vuotta 5 vuotta 2. Tutkimusmenot 2-5 vuotta 5 vuotta *) 3. Kehittämismenot 2-5 vuotta 5 vuotta *) 4. Aineettomat oikeudet 5-20 vuotta 5 vuotta *) 5. Liikearvo 2-5 vuotta 5 vuotta *) 6. Muut pitkävaikutteiset menot 2-5 vuotta 5 vuotta *) (esim. atk-ohjelmistot) Tasapoistoa vastaava II Aineelliset hyödykkeet menojäännöspoisto-% **) 1. Maa- ja vesialueet ei poistoaikaa 2. Rakennukset ja rakennelmat Teollisuus- ja toimistorakennukset vuotta Kevyet varastot ja rakennelmat vuotta Asuinrakennukset vuotta 3. Koneet ja kalusto Raskaat koneet vuotta 15 % - 20 % Kevyet koneet 5-10 vuotta 20 % - 40 % Kuljetusvälineet 4-7 vuotta 30 % - 45 % Atk-laitteet 3-5 vuotta 40 % - 55 % ***) 4. Muut aineelliset hyödykkeet 5-20 vuotta 5. Ennakkomaksut ja keskeneräiset hankinnat ei poistoaikaa III Sijoitukset ei poistoaikaa *) erityisestä syystä voi olla enintään 20 vuotta **) poistoprosentti, jota soveltamalla noin 90 %:a alkuperäisestä hankintamenosta tulee poistettua esitettyjen poistoaikojen puitteissa ***) olennaisuuden ja varovaisuuden periaate huomioiden voidaan hyödykkeiden, joiden taloudellinen käyttöaika on enintään 3 vuotta, hankintamenot kirjata kokonaisuudessaan käyttöönottotilikauden kuluksi

12 Liite 8 Esimerkki arvonkorotuksen purkamisesta myyntitilanteessa Kirjanpitovelvollinen myy X Oy:n osakkeet hintaan mk. Osakkeiden poistamaton hankintameno on mk. Osakkeiden arvoa on korotettu mk:lla. Muut osakkeet Arvonkorotus- Liiketoiminnan muut ja osuudet rahasto tuotot Pankkitili Osakkeiden kirjanpitoarvo Puretaan tehty arvonkorotus Kirjataan myyntivoitto

13 Liite 9 Esimerkki liitetiedoista Tilinpäätöksen laadintaperiaatteet x. Käyttöomaisuuden arvostus- ja jaksotusperiaatteet Käyttöomaisuus on merkitty taseeseen hankintamenoonsa vähennettynä suunnitelman mukaisilla poistoilla. Hankintamenoon on luettu hankinnasta ja valmistuksesta aiheutuneet muuttuvat menot. Saadut avustukset on kirjattu hankintamenon vähennykseksi. Tuloslaskelmaa koskevat liitetiedot x. Suunnitelman mukaisten poistojen perusteet Suunnitelman mukaiset poistot on laskettu tasapoistoina käyttöomaisuushyödykkeiden taloudellisen pitoajan perusteella. Muut pitkävaikutteiset menot (tietokoneohjelmia)3 vuotta Rakennukset 20 vuotta Koneet ja kalusto 3-7 vuotta Tasetta koskevat liitetiedot x. Käyttöomaisuus Aineettomat hyödykkeet Aineelliset hyödykkeet Aineelliset Muut pitkävaikutteiset Raken- Koneet ja Keskeneräiset hyödykkeet menot Maa-alueet nukset kalusto hankinnat yhteensä Hankintamenot , , , , , ,00 Lisäykset , , , , ,00 Vähennykset , ,00 Siirrot erien välillä , ,00 0,00 Hankintamenot , , , , , ,00 Kertyneet poistot , , , ,00 Vähennysten ja siirtojen kertyneet poistot , ,00 Tilikauden poistot , , , ,00 Kertyneet poistot , , , ,00 Arvonalentumiset Tilikauden arvonalentumiset Arvonalentumisten palautukset Arvonalentumiset Arvonkorotukset Lisäykset Vähennykset Arvonkorotukset Kirjanpitoarvo , , , , , ,00 Tuotannon koneiden ja laitteiden kirjanpitoarvo ,00

14 Liite 10 Esimerkki liitetiedoista, pieni kirjanpitovelvollinen (osakeyhtiö) Tilinpäätöksen laadintaperiaatteet x. Käyttöomaisuuden arvostus- ja jaksotusperiaatteet Taseeseen merkityn käyttöomaisuuden hankintamenosta on vähennetty suunnitelman mukaiset poistot. Hankintamenoon on luettu hankinnasta ja valmistuksesta aiheutuneet muuttuvat menot. Saadut avustukset on kirjattu hankintamenon vähennykseksi. Tuloslaskelmaa koskevat liitetiedot x. Suunnitelman mukaisten poistojen perusteet Muiden pitkävaikutteisten menojen hankintamenoista suunnitelmapoistot on laskettu arvioidun kolmen vuoden taloudellisen käyttöiän mukaan. Koneiden ja kaluston suunnitelmapoistot on laskettu 25 %:n menojäännöspoistoin. Hyödykkeiden hankintamenot, joiden todennäköinen taloudellinen käyttöaika on alle kolme vuotta, sekä pienhankinnat on kirjattu kokonaisuudessaan hankintatilikauden kuluksi. Tasetta koskevat liitetiedot z. Tuotannon koneiden ja laitteiden kirjanpitoarvo , ,00

15 Liite 11 Esimerkki tase-erittelystä: tasapoistot, kertyneitä poistoja seurataan tase-erittelyissä *) Tilikausi TASE-ERITTELY PER Käyttöomaisuuden muutokset Atk-laitteet tasapoistot, 3 vuotta Kertyneet Tilikauden Poistamaton Tili 1231 Hankintameno poistot 1.1. poistot hankintameno Tilikaudella 1997 hankitut, käytössä olevat atk-laitteet , , ,00 0,00 Kertyneet Tilikauden Poistamaton Tili 1232 Hankintameno poistot 1.1. poistot hankintameno Tilikaudella 1998 hankitut, käytössä olevat atk-laitteet , , , ,33 Tili 1233 Hankinta- Kertyneet Tilikauden Poistamaton Tilikauden lisäykset ajankohta Hankintameno poistot 1.1. poistot hankintameno Tosite Nimike/Tarkenne 215 Mikrotietokone Malli A , , , Kannettava mikrotietokone Malli B , , , Kirjoitin Malli Writer , , , Kannettava mikrotietokone Malli B , , , Kannettava mikrotietokone Malli B , , ,33 Tilikauden lisäykset yhteensä , , ,33 Tili 1234 Tilikauden vähennykset Myynti- Tosite Nimike ajankohta Myyntihinta 522 Mikrotietokone Malli ,00 Kertyneet Tilikauden Poistamaton Hankintameno poistot 1.1. poistot hankintameno Atk-laitteet yhteensä , , , ,67 *) Seuranta voidaan hoitaa myös pääkirjanpidon tilejä hyväksikäyttäen.

16 Liite 12 Esimerkki tase-erittelystä: menojäännöspoistot Tilikausi TASE-ERITTELY PER Käyttöomaisuuden muutokset KONEET JA KALUSTO Tili 1210 ATK-laitteet Menojäännös ,00 Tilikauden muutokset OSTOT Hankinta- Hankinta- Tosite Nimike/Tarkenne ajankohta meno 215 Mikrotietokone Malli A , Kannettava mikrotietokone Malli B , Kirjoitin Malli Writer , Kannettava mikrotietokone Malli B , Kannettava mikrotietokone Malli B , ,00 MYYNNIT Myynti- Tosite Nimike ajankohta Myyntihinta 522 Mikrotietokone Malli , ,00 Menojäännös ennen suunnitelmapoistoja ,00 Suunnitelmapoistot tilikaudella 25 % menojäännöksestä ,75 Menojäännös ,25