Julkinen kuuleminen: Arvonlisäverotuksen uudistaminen rajat ylittävässä sähköisessä kaupankäynnissä Kuulemisen tausta ja tavoitteet EU-maissa sovelletaan monia erilaisia kansallisia verojärjestelmiä. Säännösten kirjavuus on todellinen haitta yrityksille, jotka yrittävät käydä kauppaa maiden rajojen yli perinteisesti tai verkossa. Vuoden 2015 tammikuun alusta tulivat voimaan uudet palvelujen suorituspaikkaa koskevat säännöt[1], joiden perusteella arvonlisävero kannetaan kaikista televiestintä- ja radio- ja televisiolähetyspalveluista sekä sähköisistä palveluista asiakkaan, ei palvelujen suorittajan sijaintimaassa. Samalla on otettu käyttöön arvonlisäverotuksen keskitetty palvelu (Mini One Stop Shop, MOSS Suomessa arvonlisäveron erityisjärjestelmän asiointipalvelu), jonka tarkoitus on vähentää yritysten kuluja ja hallinnollista rasitetta. Se olisi laajennettava koskemaan myös verkossa EU:n alueelta ja sen ulkopuolelta tilattuja tavaroita. Yritykset voisivat silloin tehdä yhden ilmoituksen ja suorittaa yhden maksun omassa maassaan sen sijaan, että niiden on ilmoitettava ja maksettava arvonlisävero jokaiseen EU-maahan, jossa niillä on asiakkaita. Nykyisin verkon kautta EU:n ulkopuolisista maista tilattuihin tavaroihin sovelletaan joissakin EU-maissa vapautusta, jos lähetyksen arvo on pieni (alle 10 22 euroa). Tällöin niistä ei tarvitse maksaa arvonlisäveroa, kun ne lähetetään yksityisasiakkaille EU:hun. EU:n ulkopuoliset tavarantoimittajat saavat tästä kilpailuetua verrattuna toimittajiin EU:ssa, ja markkinavääristymiä on jo havaittu useissa EU-maissa. Vaikka yrityksille voikin koitua etua siitä, ettei niiden tarvitse rekisteröityä, jos EU:n sisäisessä yrityksiltä kuluttajille suuntautuvassa tavaroiden etämyynnissä sovellettavat myynnin kynnysarvot (35 000 tai 100 000 euroa määrämaasta riippuen) eivät ylity, on huomattava, että nämä rajat saattavat aiheuttaa epävarmuutta yrityksille ja säännösten noudattamiseen liittyviä haasteita EU-maiden verohallinnoille. Tällaisia tuontia ja EU:n sisäistä etämyyntiä koskevia vapautuksia ei enää tarvittaisi, jos arvonlisävero kannettaisiin yhden yksinkertaistetun sähköisen rekisteröinti- ja maksujärjestelmän avulla. Digitaalitalouden verottamista käsittelevä Euroopan komission asiantuntijaryhmä tarkasteli näitä kysymyksiä toukokuussa 2014 antamassaan raportissa, jossa se antoi suosituksia arvonlisäverotuksen uudistamisesta rajat ylittävässä sähköisessä kaupankäynnissä. [2] Komissio sitoutui tiedonannossaan "Digitaalisten sisämarkkinoiden strategia Euroopalle" (COM (2015) 192 final)[3] tekemään vuonna 2016 lainsäädäntöehdotuksia, joilla kevennetään erilaisista arvonlisäverojärjestelmistä yrityksille aiheutuvaa hallinnollista rasitetta. 1
Komissio on laatinut alustavan vaikutustenarvioinnin (ks.http://ec.europa.eu/smart-regulation/roadmaps/docs/2016_taxud_002_iia_vat_en.pdf), johon sisältyy tarkempi selvitys aloitteesta ja muun muassa toimintavaihtoehdot, joita käsitellään lähemmin varsinaisessa vaikutustenarvioinnissa. Lainsäädäntöehdotusten valmistelun yhteydessä on tarkoitus toteuttaa myös jälkiarviointi vuonna 2015 tehtyjen muutosten täytäntöönpanosta. Tehdyt muutokset koskevat palvelujen suorituspaikkaa koskevia arvonlisäverosääntöjä ja tähän liittyvää hallinnon yksinkertaistamiseen tähtäävää keskitetyn palvelun käyttöönottoa. Kuulemisen kohderyhmä Tässä julkisessa kuulemisessa kartoitetaan yritysten, kansalaisten ja etujärjestöjen näkemyksiä seuraavista aiheista: 1. Nykyiset arvonlisäverosäännöt, joita sovelletaan maiden rajat ylittävään tavaroiden ja palvelujen kuluttajakauppaan 2. Palvelujen suorituspaikkaa koskeviin arvonlisäverosääntöihin vuonna 2015 tehtyjen muutosten täytäntöönpano sekä keskitetyn palvelun järjestelmä 3. Komission tiedonannossaan "Digitaalisten sisämarkkinoiden strategia Euroopalle" antamat sitoumukset, joiden mukaisesti nykyinen keskitetty sähköinen rekisteröinti- ja maksujärjestelmä (MOSS) laajennetaan EU:n sisäiseen sekä EU:n ulkopuolisista maista tulevaan tavaroiden verkkomyyntiin toteutetaan koko EU:n kattava verotuksen yksinkertaistus (arvonlisäveron kynnysarvo), jolla autetaan pieniä aloittelevia sähköisen kaupan yrityksiä sallitaan kotivaltion harjoittama valvonta, mukaan lukien arvonlisäverotuksen yhtenäinen tarkastusmalli rajat ylittäviä yrityksiä varten poistetaan arvonlisäverovapautus EU:n ulkopuolelta tulevilta pieniltä lähetyksiltä. [1] Lisätietoa ja ohjeita: http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/vat/how_vat_works/telecom/index_en.htm [2] http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/gen_info/good_governance_matters/index_en.htm [3] http://ec.europa.eu/priorities/digital-single-market/docs/dsm-communication_en.pdf Osa 1 Yleiset tiedot Huom. Osa kysymyksistä on suunnattu vain yrityksille. 2
1) Missä ominaisuudessa vastaat kyselyyn? Yrityksen edustajana Liikealan järjestön edustajana Yksityishenkilönä 2) Vastaajan nimi 3) Vastaajan sähköpostiosoite 3
4) Yrityksen päätoimipaikan sijaintimaa Itävalta Belgia Bulgaria Kroatia Kypros Tšekki Tanska Viro Suomi Ranska Saksa Kreikka Unkari Islanti Irlanti Italia Latvia Liechtenstein Liettua Luxemburg Malta Norja Puola Portugali Romania Slovakia Slovenia Espanja Ruotsi Sveitsi Alankomaat Yhdistynyt kuningaskunta Yhdysvallat Japani Kiina Venäjä Jos valitsit vaihtoehdon "", täsmennä: 4
5) Hyväksytkö sen, että vastauksesi julkaistaan komission verkkosivustolla? Kyllä, vastaukseni saa julkaista antamallani nimellä. Kyllä, vastaukseni saa julkaista, mutta se on pidettävä nimettömänä (ei nimeä eikä yhteystietoja). Ei, en halua, että vastaukseni julkaistaan. (Vastausta ei tällöin julkaista, mutta sitä voidaan hyödyntää komission sisällä.) 6) (Vain yrityksille:) Minkä tyyppistä sähköistä kuluttajakauppaa yritys harjoittaa? (Useampi kuin yksi vastaus mahdollinen) Televiestintä Radio- ja televisiotoiminta Sähköisesti suoritettavat palvelut Tavaroiden etämyynti Muiden tavaroiden tai palvelujen myynti 7) (Vain yrityksille:) Myykö yritys tavaroita vai palveluita vai molempia? Tavarat Palvelut Molemmat 8) (Vain yrityksille:) Mikä on yrityksen maailmanlaajuinen vuotuinen liikevaihto? Yli 5 miljoonaa euroa 1 5 miljoonaa euroa 100 000 1 miljoonaa euroa 35 000 100 000 euroa 10 000 35 000 euroa 1 000 10 000 euroa alle 1 000 euroa 9) (Vain yrityksille:) Mikä on yrityksen rajat ylittävän kuluttajakaupan vuotuinen liikevaihto? (EU:hun sijoittautuneet yritykset: myynti muihin EU-maihin; EU:n ulkopuoliset yritykset: myynti EU:hun) Yli 5 miljoonaa euroa 1 5 miljoonaa euroa 100 000 1 miljoonaa euroa 35 000 100 000 euroa 10 000 35 000 euroa 1 000 10 000 euroa alle 1 000 euroa Ei rajat ylittävää kauppaa 5
10) (Vain yrityksille:) Kuinka moneen EU-maahan yritys myy tavaraa tai palveluja kuluttajille? Ei yhteenkään 1 3 4 10 11 11) Missä määrin arvonlisäveroon liittyvät velvollisuudet vaikuttavat siihen, päättääkö yritys myydä tavaraa tai palveluja muihin EU-maihin vai ei? Erittäin paljon Melko paljon Ei juurikaan 12) (Vain yrityksille:) Miten vaikeaa on arvonlisäveron suorittaminen muissa EU-maissa sellaisen myyynnin osalta, jota ei ilmoiteta nykyisessä keskitetyn palvelun järjestelmässä? Hyvin vaikeaa Vaikeaa Helppoa Hyvin helppoa 13) (Vain yrityksille:) Millaisia rasitteita yritykselle aiheutuu arvonlisäveron suorittamisesta muissa EU-maissa sellaisen myyynnin osalta, jota ei ilmoiteta nykyisessä keskitetyn palvelun järjestelmässä? (Useampi kuin yksi vastaus mahdollinen) Arvonlisäverovelvolliseksi rekisteröityminen Arvonlisäveroilmoitukset Muissa EU-maissa sovellettavien sääntöjen ymmärtäminen (esim. laskutusta koskevat säännöt) Vieraiden kielten käyttäminen Tarkastukset ja valvonta Jos valitsit vaihtoehdon "", täsmennä: 6
Arvioi edellä esitettyjen rasitteiden vakavuutta (asteikolla 1 5, jossa 5 = kaikkein vakavin). 1 2 3 4 5 Arvonlisäverovelvolliseksi rekisteröityminen Arvonlisäveroilmoitukset Muissa EU-maissa sovellettavien sääntöjen ymmärtäminen (esim. laskutusta koskevat säännöt) Vieraiden kielten käyttäminen Tarkastukset ja valvonta 14) (Vain yrityksille:) Pitääkö jokin seuraavista väittämistä yrityksen kohdalla paikkansa, kun kyse on EU:n sisäisessä tavaroiden etämyynnissä sovellettavista myynnin kynnysarvoista? (Useampi kuin yksi vastaus mahdollinen) Yritys ei ole tietoinen vaatimuksesta rekisteröityä verovelvolliseksi toisessa EU-maassa, jos kynnysarvo ylittyy. Yritys on saanut kyselyjä muiden EU-maiden veroviranomaisilta myynnin määrästä kyseisissä maissa. Yrityksen myynti on ylittänyt kynnysarvon ja sen on täytynyt hoitaa myynnin verotus uudelleen. Kynnysarvojen epäyhdenmukaisuus aiheuttaa sekaannusta. Yritys on ollut epäedullisessa asemassa verrattuna toiseen tavarantoimittajaan, jonka sijaintimaa soveltaa alempaa arvonlisäverokantaa. ongelma Jos valitsit vaihtoehdon "", täsmennä: 7
Arvioi edellä esitettyjen rasitteiden vakavuutta (asteikolla 1 5, jossa 5 = kaikkein vakavin). 1 2 3 4 5 Yritys ei ole tietoinen vaatimuksesta rekisteröityä verovelvolliseksi toisessa EU-maassa, jos kynnysarvo ylittyy. Yritys on saanut kyselyjä muiden EU-maiden veroviranomaisilta myynnin määrästä kyseisissä maissa. Yrityksen myynti on ylittänyt kynnysarvon ja sen on täytynyt hoitaa myynnin verotus uudelleen. Kynnysarvojen epäyhdenmukaisuus aiheuttaa sekaannusta. Yritys on ollut epäedullisessa asemassa verrattuna toiseen tavarantoimittajaan, jonka sijaintimaa soveltaa alempaa arvonlisäverokantaa. ongelma Osa 2 Palvelujen suorituspaikkaa koskevat arvonlisäverosäännöt (2015) ja keskitetty palvelu (MOSS) Tämä kyselyn osa on suunnattu yrityksille, joiden toimintaan ovat vaikuttaneet vuonna 2015 tehdyt muutokset televiestintä- ja lähetyspalvelujen sekä sähköisesti suoritettavien palvelujen kuluttajakaupan suorituspaikkaa koskeviin sääntöihin. 15) Ovatko televiestintä- ja lähetyspalvelujen sekä sähköisesti suoritettavien palvelujen kuluttajakaupan suorituspaikkaa koskeviin sääntöihin tehdyt muutokset vaikuttaneet yrityksen taikka järjestön jäsenyritysten toimintaan? Kyllä Ei 16) Ilmoita, mistä yritys on saanut tietää sääntöjen muutoksesta (useampi kuin yksi vastaus mahdollinen) Oman maan veroviranomaiset Euroopan komissio Etujärjestö Veroasiantuntija Jos valitsit vaihtoehdon "", täsmennä: 8
17) Miten tyytyväinen yritys on annettuihin tietoihin siltä osin, että niiden perusteella on mahdollista ymmärtää vuoden 2015 muutosten merkitys yritykselle? Erittäin tyytyväinen Tyytyväinen Tyytymätön Erittäin tyytymätön 18) (Vain yrityksille:) Millaisen näytön perusteella yritys yleensä määrittää asiakkaan sijaintipaikan? Alv-täytäntöönpanoasetuksen mukaisesti tähän tarvitaan kaksi keskenään ristiriidatonta todistetta. Asiakkaan laskutusosoite Asiakkaan käyttämän laitteen IP-osoite tai muu maantieteellisen paikannuksen menetelmä Asiakkaan pankkitiedot Asiakkaan kiinteän verkon liittymän sijaintipaikka t kaupallisesti merkitykselliset tiedot (Vain yrityksille:) Jos yritys käyttää muita kaupallisesti merkityksellisiä tietoja asiakkaan sijaintipaikan tunnistamisessa, millaisia tietoja se käyttää? (Vain yrityksille:) 19) Onko yrityksellä ollut seuraavanlaisia ongelmia määritettäessä asiakkaan sijaintipaikkaa? Maksupalveluntarjoaja ei anna tietoja asiakkaan sijaintipaikasta On vaikeaa saada kahta todistetta Todisteet ovat keskenään ristiriitaisia Jos valitsit vaihtoehdon "", täsmennä: Arvioi edellä esitettyjen rasitteiden vakavuutta (asteikolla 1 5, jossa 5 = kaikkein vakavin). 1 2 3 4 5 Maksupalveluntarjoaja ei anna tietoja asiakkaan sijaintipaikasta On vaikeaa saada kahta todistetta Todisteet ovat keskenään ristiriitaisia 9
20) (Vain yrityksille:) Käyttääkö yritys keskitettyä palvelua muissa EU-maissa kertyneen arvonlisäveron suorittamiseen? Kyllä Ei 21) (Vain yrityksille:) Jos ei, ilmoita syyt, miksi yritys ei käytä keskitetyn palvelun järjestelmää. Yritys toimittaa myös tavaroita Yritys on jo aiemmin rekisteröitynyt verovelvolliseksi muissa EU-maissa Yritys odottaa nähdäkseen, toimiiko järjestelmä Jos valitsit vaihtoehdon "", täsmennä: 22) (Vain yrityksille:) Jos käyttää, ilmoita, miten tyytyväinen yritys on omassa maassaan tarjottavaan palveluun. Erittäin tyytyväinen Tyytyväinen Tyytymätön Erittäin tyytymätön 23) Oletko samaa mieltä siitä, että nykyinen keskitetty palvelu on merkittävä yksinkertaistus verrattuna siihen vaihtoehtoon, että yrityksen olisi rekisteröidyttävä verovelvolliseksi ja suoritettava vero jokaisessa EU-maassa, johon se toimittaa kuluttajille televiestintä- ja lähetyspalveluja sekä sähköisesti suoritettavia palveluja? 24) Onko yrityksellä ollut ongelmia keskitetyn palvelun toiminnan suhteen? Kyllä Ei 10
Jos on, millaisia ovat olleet suurimmat ongelmat? (Useampi kuin yksi vastaus mahdollinen) Kansallisten portaalien rakenne tai toiminta Tiedonsaanti muiden EU-maiden säännöistä Laskutusta koskevat yhteiset säännöt puuttuvat Valuutan muuntaminen Tietojen tallentaminen Ei yhtenäistä tarkastusmallia tunnistamisjäsenvaltiossa Liikevaihdon vähimmäisraja-arvo keskitettyyn palveluun rekisteröintiä varten ei ylity Jos valitsit vaihtoehdon "", täsmennä: Arvioi edellä esitettyjen rasitteiden vakavuutta (asteikolla 1 5, jossa 5 = kaikkein vakavin). 1 2 3 4 5 Kansallisten portaalien rakenne tai toiminta Tiedonsaanti muiden EU-maiden säännöistä Laskutusta koskevat yhteiset säännöt puuttuvat Valuutan muuntaminen Tietojen tallentaminen Ei yhtenäistä tarkastusmallia tunnistamisjäsenvaltiossa Liikevaihdon vähimmäisraja-arvo keskitettyyn palveluun rekisteröintiä varten ei ylity Osa 3 Toimintavaihtoehdot 25) Oletko samaa mieltä komission tavoitteesta minimoida rasite, joka erilaisista arvonlisäverojärjestelmistä aiheutuu rajat ylittävälle sähköiselle kaupankäynnille? 11
26) Oletko samaa mieltä komission tavoitteesta varmistaa, että kaikkien jossakin EU-maassa kuluttajakauppaa harjoittavien yritysten olisi sovellettava samaa arvonlisäverokantaa ja että arvonlisäverovapautus poistettaisiin pieniltä lähetyksiltä? 27) Oletko samaa mieltä tarpeesta parantaa nykyistä keskitettyä palvelua ja perustaa yhtenäinen sähköinen rekisteröinti- ja maksujärjestelmä, jota sovellettaisiin yrityksiltä kuluttajille suuntautuvaan tavaroiden ja palvelujen kauppaan (EU:n sisäiseen ja EU:n ulkopuolelta tulevaan myyntiin)? 28) Oletko samaa mieltä siitä, että tulevaa yhtenäistä sähköistä rekisteröinti- ja maksujärjestelmää käyttävien yritysten olisi sovellettava sijoittautumismaansa arvonlisäverosääntöjä (tällöin yritys siis noudattaisi omassa maassaan sovellettavia sääntöjä eikä asiakkaidensa sijaintimaassa sovellettavia sääntöjä, esim. laskutusta koskevia sääntöjä)? Huomattakoon, että kuluttajan sijaintimaan alv-kantoja tai sen myöntämiä vapautuksia sovellettaisiin edelleen. 29) Oletko samaa mieltä siitä, että yhtenäisessä sähköisessä rekisteröinti- ja maksujärjestelmässä yrityksen oman maan veroviranomaisten olisi tehtävä yrityksen veroista yksi ainoa tarkastus? Huomattakoon, että nykyistä hallinnollista yhteistyötä koskevia säännöksiä sovellettaisiin edelleen. 12
30) Oletko samaa mieltä siitä, että kaikkiin EU:n ulkopuolisista maista tuleviin toimituksiin olisi sovellettava samaa arvonlisäverokohtelua kuin EU:n sisäisissä toimituksissa? 31) Katsotko, että rajat ylittävän kaupan arvonlisäverotuksessa olisi sovellettava kynnysarvoa eli että arvonlisäveroa ei kannettaisi rajat ylittävissä tavaratoimituksissa tiettyyn määrään asti? 32) Mikä olisi asianmukainen kynnysarvo rajat ylittävässä myynnissä? Yli 100 000 euroa 50 000 100 000 euroa 10 000 50 000 euroa 5 000 10 000 euroa 1 000 5 000 euroa Alle 1 000 euroa Kynnysarvo ei ole tarpeen 33) Mitä hyötyjä kynnysarvosta olisi rajat ylittävässä myynnissä? (Useampi kuin yksi vastaus mahdollinen) Ei hyötyjä Yritysten pääsy sisämarkkinoille helpottuu Verohallintojen työ helpottuu Jos valitsit vaihtoehdon "", täsmennä: 13
34) Liittyykö rajat ylittävässä kaupassa sovellettaviin kynnysarvoihin haittoja? (Useampi kuin yksi vastaus mahdollinen) Ei haittoja Epävarmuus siitä, ylittääkö yrityksen myynti vuotuisen kynnysarvon Ne luovat vääristymiä erityisesti silloin, kun sovelletaan korkeita arvonlisäverokantoja Jos valitsit vaihtoehdon "", täsmennä: 35) Oletko samaa mieltä siitä, että mahdollisen kynnysarvon olisi oltava yhdenmukainen kaikkialla EU:ssa ja että sitä olisi sovellettava sekä tavaroihin että palveluihin? Osa 4 t seikat 36) Haluatko tuoda esiin muita seikkoja, joita ei ole käsitelty tämän kuulemisen osissa 1 3? 14