x.x.2014 Määräyksen 56 perustelut ja soveltaminen Kustannuslaskentajärjestelmän tarkastuksesta teleyrityksessä MPS 56
MPS 56 1 (8) SISÄLLYS A-OSA KESKEISET MUUTOKSET JA MUUTOSHISTORIA... 2 1 Muutokset... 2 B-OSA PYKÄLÄKOHTAISET PERUSTELUT JA SOVELTAMISOHJEET... 2 1 Määräyksen tarkoitus... 2 2 Soveltamisala... 2 3 Kustannuslaskentajärjestelmän tarkastaminen... 3 4 Tarkastuksesta laadittavan tarkastuskertomuksen sisältö ja liitteet... 5 5 Voimaantulo ja siirtymäsäännökset... 6 6 Tiedonsaanti ja julkaiseminen... 6 C-OSA LAINSÄÄDÄNTÖ... 6 1 Määräyksen lainsäädäntöperusta... 6 1.1 Suomen lainsäädäntö... 6 1.2 EU-lainsäädäntö... 7 VIITELUETTELO... 8
MPS 56 2 (8) A-OSA Keskeiset muutokset ja muutoshistoria 1 Muutokset Määräys 56 B/2015 M sisältää tietoyhteiskuntakaaren (xx/201x) [1] voimaantulon edellyttämät muutokset. Tietoyhteiskuntakaaren voimaantulon myötä määräyksen perustelumuistiossa on huomioitu myös ne tilanteet, joissa teleyritykselle on asetettu sekä velvollisuus käyttää kustannuslaskentajärjestelmää että velvollisuus noudattaa n asettamaa enimmäishintaa. on tarkistanut määräyksen soveltamista koskevia ohjeita tähän muistioon. on tarkastanut terminologiaa korvaamalla viittaukset hinnoittelulaskelmaan kustannuslaskelma-termillä. B-OSA Pykäläkohtaiset perustelut ja soveltamisohjeet 1 Määräyksen tarkoitus Tässä pykälässä kuvataan määräyksen tarkoitus ja periaatteet. Määräyksen tarkoitus on antaa tarkempia määräyksiä siitä, mitä tietoja ja aineistoa tilintarkastajan kertomuksen kustannuslaskentajärjestelmän tarkastuksesta tulee sisältää. Kustannuslaskentajärjestelmällä tarkoitetaan teleyrityksen kustannuslaskentaan käyttämien tietojärjestelmien ja toimintamallien muodostamaa kokonaisuutta. Kustannuslaskennalla seurataan teleyrityksen kustannusten muodostumista ja niiden vaikutusta toiminnan kannattavuuteen. 2 Soveltamisala Määräystä sovelletaan tilitarkastajan tietoyhteiskuntakaaren 75 :n mukaisesti suorittamaan kustannuslaskentajärjestelmän tarkastukseen teleyrityksessä, jolle on tietoyhteiskuntakaaren 53 :n mukaisella huomattavan markkinavoiman päätöksellä asettanut velvollisuuden käyttää tietoyhteiskuntakaaren 74 :n mukaista kustannuslaskentajärjestelmää. Ennen kuin on ensimmäistä kertaa asettanut tietoyhteiskuntakaaren mukaisella huomattavan markkinavoiman päätöksellä velvollisuuden käyttää kustannuslaskentajärjestelmää, määräystä sovelletaan kustannuslaskentajärjestelmän tarkastukseen myös teleyrityksessä, jolle on asettanut kustannuslaskentajärjestelmän käyttöä koskevan velvollisuuden viestintämarkkinalain (393/2003) [2] 87 :n mukaisesti. Määräystä sovelletaan kustannuslaskentajärjestelmän tarkastukseen myös teleyrityksessä, jolle on asetettu kustannuslaskentajärjestelmän käyttöä koskevan velvollisuuden lisäksi velvollisuus noudattaa n
MPS 56 3 (8) päätöksellä asettamaa enimmäishintaa tietoyhteiskuntakaaren 71 :n 5 momentin mukaisesti. 3 Kustannuslaskentajärjestelmän tarkastaminen Pykälässä on lueteltu ne asiat, jotka tilintarkastajan tulee vähintään käydä läpi kustannuslaskentajärjestelmän tarkastuksen yhteydessä. Tarkastuksessa tulee arvioida: 1) Antaako teleyrityksen kustannuslaskentajärjestelmän kuvaus oikean ja riittävän kuvan teleyrityksen käyttämästä kustannuslaskentajärjestelmästä ja sen yhteydestä säänneltyjen tuotteiden kustannuslaskelmiin Oikealla ja riittävällä kuvalla tarkoitetaan sitä, että kustannuslaskentajärjestelmän kuvauksen perusteella tulee muodostua todenmukainen kuva siitä, miten yrityksen kustannukset on jaettu vaihe vaiheelta kirjanpitoon kirjatuista tapahtumista ja muista taustatiedoista alkaen siten, että lopulta on päädytty yksittäisen säännellyn tuotteen kustannuksiin. Muita taustatietoja on kuvattu määräyksen 55 B/2015 M perustelumuistiossa. 2) Onko kustannuslaskentajärjestelmä ja järjestelmän kuvaus toteutettu n määräyksen 55 B/2015 M mukaisesti Tilintarkastajan tulee kustannuslaskentajärjestelmän tarkastuksessa arvioida ilmeneekö teleyrityksen kustannuslaskentajärjestelmästä määräyksen 55 B/2015 M edellyttämät tiedot ja onko kustannuslaskentajärjestelmän kuvaus toteutettu määräyksen edellyttämällä tavalla. 3) Onko teleyrityksen kustannuslaskentajärjestelmän ja säänneltyjen tuotteiden hinnoittelun välillä selkeä yhteys Kun teleyritykselle on asetettu velvollisuus kustannussuuntautuneeseen hinnoitteluun ja kustannuslaskentajärjestelmän käyttöön, säänneltyjen tuotteiden hintojen tulee perustua kustannuslaskelmiin. Tuotteen hinnaston mukaisen hinnan ja kustannuslaskelman välillä on oltava selkeä yhteys. Kustannuslaskelmien tulee perustua teleyrityksen kustannuslaskentajärjestelmän tuottamiin kustannustietoihin. Kun teleyritykselle on asetettu velvollisuus kustannuslaskentajärjestelmän käyttöön ja velvollisuus noudattaa n asettamaa enimmäishintaa, teleyrityksen säänneltyjen tuotteiden hinnat voivat perustua asetettuun enimmäishintaan. Kustannuslaskentajärjestelmän tulee mahdollistaa kustannuslaskelmien tekeminen paitsi jo päättyneen tilikauden osalta, myös keskeneräisen tilikauden osalta. Kustannuslaskelmat eivät ole sidottuja ainoastaan menneeseen tai kuluvaan tilikauteen, vaan ne voivat osittain perustua myös arvioihin tulevasta kehityksestä kuten esimerkiksi volyymiennusteisiin. Säänneltyjä tuotteita ovat tuotteet, joille on huomattavan markkinavoiman päätöksissä asettanut kustannussuuntautuneeseen hinnoitteluun ja/tai enimmäishintaan perustuvia velvoitteita ja joiden osalta tilintarkastajan tulee käydä kustannuslaskelmat läpi.
MPS 56 4 (8) Säännellyt tuotteet voivat muuttua markkina- ja sääntelytilanteen muuttuessa. Merkityksellisiä markkinoita määrittäessään ottaa huomioon Euroopan komission suosituksen merkityksellisistä tuote- ja palvelumarkkinoista sähköisen viestinnän alalla [3]. 4) Ovatko säänneltyjen tuotteiden kustannuslaskelmat johdettu kustannuslaskentajärjestelmästä Teleyrityksen, jolle on asetettu kustannussuuntautuneen hinnoittelun velvoite, on ennen säänneltyjen tuotteiden hintojen asettamista tai muuttamista laadittava tuotekohtaiset kustannuslaskelmat. Tilintarkastajan tehtävä on varmentaa, että kustannuslaskelmassa esitetyt kustannukset muodostuvat teleyrityksen kustannuslaskentatiedoista. Tilintarkastajalta ei kuitenkaan edellytetä kannanottoa säänneltyjen tuotteiden hinnoittelun lainmukaisuudesta tai kustannussuuntautuneisuudesta. 5) Minkä säänneltyjen tuotteiden osalta kustannuslaskelmien ja hintojen välinen yhteys on olemassa Tilitarkastajan tehtävä on tarkastaa ja eritellä minkä säänneltyjen tuotteiden osalta kustannuslaskelmien ja hintojen välinen yhteys on olemassa. 6) Minkälaiseen menettelyyn säänneltyjen tuotteiden hinnoittelu perustuu, mikäli yhteyttä ei ole voitu havaita Mikäli teleyritys ei ole asettanut säännellyn tuotteen hintaa kustannuslaskelman perusteella tai mikäli kustannuslaskelman osoittama yksikkökustannus poikkeaa selvästi säännellyn tuotteen hinnasta, tilintarkastajan tulee selvittää, millä perusteella teleyritys on määritellyt tuotteen hinnan sekä esittää perusteet tarkastuskertomuksessa. Kun teleyritykselle on asetettu velvollisuus kustannuslaskentajärjestelmän käyttöön ja velvollisuus noudattaa n asettamaa enimmäishintaa, teleyrityksen säänneltyjen tuotteiden hinnat voivat perustua asetettuun enimmäishintaan. Tällöin on riittävää, että tilintarkastajaa toteaa hinnoittelun perustuvan asetettuun enimmäishintapäätökseen. 7) Mihin tietolähteisiin laskelmissa esitetyt numerotiedot (tekniset ja taloudelliset erät) perustuvat Tarkastuskertomuksesta tulee ilmetä tiedot teknisen ja taloudellisen numeroaineiston tietolähteistä. Tyypillisesti säänneltyjen tuotteiden kustannuslaskelmissa käytetään erilaisia teknisiä tietoja tuotteesta riippuen (kuten parikaapelikilometrejä tai puheluminuutteja/-kappaleita). Lisäksi laskelmista ilmenevät tuotteelle kohdistetut välittömät ja välilliset kustannukset, tuotto sitoutuneelle pääomalle sekä lasketut poistot. 8) Vastaavatko välillisten erien osalta sovelletut kohdennusperiaatteet kustannuslaskentajärjestelmässä kuvattuja periaatteita
MPS 56 5 (8) Teleyrityksen valitseman tilintarkastajan tulee varmentaa, että teleyrityksen kustannuslaskentajärjestelmän kuvaus antaa oikean ja riittävän kuvan teleyrityksen käyttämistä välillisten erien kohdennusperiaatteista. 4 Tarkastuksesta laadittavan tarkastuskertomuksen sisältö ja liitteet Pykälässä on määräykset tilintarkastajan laatiman tarkastuskertomuksen sisällöllisistä vähimmäisvaatimuksista. Tarkastuskertomuksesta tulee käydä ilmi ainakin määräyksen 3 :ssä mainitut asiat. Tarkastuskertomuksessa tulee lisäksi olla luettelo niistä säännellyistä tuotteista, joihin tarkastustoimenpiteet ovat kohdistuneet sekä tilintarkastajan havainnot ja tarkastuksen aikana esiin tulleet puutteet eritellysti. Pykälän toisessa momentissa määrätään siitä, mitä yleistietoja tarkastuskertomuksen tulee sisältää. Yleistiedot ovat tarpeellisia tietoja tarkastuskohteen yksilöimiseksi ja tarkastuskertomusten vertailtavuuden mahdollistamiseksi. Tarkastuskertomuksen suorittamistavalla tarkoitetaan sitä, että kertomuksesta tulee käydä ilmi, millä menetelmillä ja missä laajuudessa tarkastus on toteutettu. Kustannuslaskelmat eivät ole sidottuja tiettyyn tilikauteen. Teleyritys esittää kustannuslaskelmassa säännellylle tuotteelle kohdistuvat kustannukset, joiden perusteella säännellyn tuotteen hinta on asetettu. Tilintarkastajan suorittama tarkastus kohdistuu teleyrityksen tilintarkastajalle esittämiin kustannuslaskelmiin sekä siihen, ovatko kustannuslaskelmien tiedot johdettavissa kustannuslaskentajärjestelmästä. Tilintarkastajan tulee tarkastuksessa arvioida, onko teleyrityksen esittämän kustannuslaskelman ja tarkastushetkellä voimassa olevan hinnan välillä yhteyttä. Tilintarkastajan tulee ottaa tarkastuksessa huomioon myös ne olennaiset muutokset, jotka ovat tapahtuneet tarkastuksen kohteena olevan kauden jälkeen. Olennaisia muutoksia ovat esimerkiksi tarkastuksen kohteena oleviin tietojärjestelmiin tai kustannus- ja kustannuslaskentaan tulossa olevat tai jo tapahtuneet muutokset, jotka antavat tarkastuskertomuksessa esitetystä teleyrityksen toimintatavasta uutta tietoa. kerää vuosittain kustannuslaskelmien yhteenvedot. Teleyrityksen tulee toimittaa matkaviestinverkkoon laskevan liikenteen kustannuslaskelma erillisenä laskelmana. n niin pyytäessä kustannuslaskelmien toimittamisessa tulee käyttää n etukäteen lähettämiä yhteenvetomalleja tai muussa tapauksessa yhtiön itsensä laatimia yhteenvetomalleja. Teleyritys toimittaa tarkastuskertomuksen ja kustannuslaskelmien yhteenvedot lle mahdollisimman pian kustannuslaskentajärjestelmän tarkastuksen päätyttyä, kuitenkin viimeistään tilikauden päättymistä seuraavan elokuun loppuun mennessä. julkaisee vuosittain kertomuksen siitä, miten kustannuslaskentajärjestelmiä noudatetaan teleyrityksissä. n laatima
MPS 56 6 (8) kertomus kustannuslaskentajärjestelmien noudattamisesta teleyrityksissä on julkinen asiakirja. käsittelee tarkastuskertomukseen liitettäviä kustannuslaskelmia viranomaisten toiminnan julkisuudesta annetun lain (1999/621) 24 :n 1 momentin 20 kohdan perusteella salassa pidettävinä asiakirjoina. 5 Voimaantulo ja siirtymäsäännökset Määräys tulee voimaan 1. päivänä tammikuuta 2015. Kustannuslaskentajärjestelmien tarkastuskertomusten tulee olla määräyksen 55 B/2015 M mukaisia vuoden 2015 alusta lukien. Viestintämarkkinalaki kumottiin 1. päivänä tammikuuta 2015 tietoyhteiskuntakaaren voimaantulon myötä. Samalla kumoutui 18. päivänä joulukuuta 2009 annettu n määräys 56 A/2009 M. Määräyksen siirtymäsäännös perustuu tietoyhteiskuntakaaren siirtymäsäännöksen (352 :n 3 mom). Siirtymäsäännöksen tarkoituksena on, että määräystä voidaan soveltaa tietoyhteiskuntakaaren siirtymäsäännöksen edellyttämällä tavalla myös viestintämarkkinalain18 :n mukaisella huomattavan markkinavoiman päätöksellä asetettujen hinnoitteluvelvoitteiden valvonnassa, kunnes on ensimmäistä kertaa tehnyt tietoyhteiskuntakaaren 52 :n mukaisen päätöksen huomattavasta markkinavoimasta ja sen seurauksena asettanut teleyrityksille tietoyhteiskuntakaaren mukaiset oikeudet ja velvollisuudet. 6 Tiedonsaanti ja julkaiseminen Pykälä sisältää vakiotiedot siitä, mistä määräys on saatavissa. C-OSA Lainsäädäntö 1 Määräyksen lainsäädäntöperusta 1.1 Suomen lainsäädäntö voi tietoyhteiskuntakaaren 53 :n mukaisella päätöksellä asettaa huomattavan markkinavoiman teleyritykselle velvollisuuden käyttää tietoyhteiskuntakaaren 74 :n mukaista kustannuslaskentajärjestelmää, jos se on tarpeen yritykselle asetetun hinnoitteluvelvollisuuden valvomiseksi. [4] Tietoyhteiskuntakaaren 74 :n 2 momentin mukaan teleyritys saa itse valita käyttämänsä kustannuslaskentajärjestelmän. Teleyrityksen on laadittava kustannuslaskentajärjestelmästä lle kuvaus, josta käyvät ilmi vähintään kustannusten pääluokat ja ne säännöt, joiden mukaan kustannukset kohdennetaan. Tietoyhteiskuntakaaren 74 :n 3 momentin mukaan voi antaa tarkempia määräyksiä kustannuslaskentajärjestelmän avulla kerättävis-
MPS 56 7 (8) tä tiedoista sekä kustannuslaskentajärjestelmän kuvauksesta. Määräykset voivat koskea kustannuslaskentajärjestelmän ja hinnoittelun välisen yhteyden osoittamisessa välttämättömiä tietoja, kustannuslaskentajärjestelmän kuvauksen sisältöä ja muotoa sekä kuvauksen toimittamista lle. Teleyrityksellä, jolle on asetettu velvollisuus käyttää kustannuslaskentajärjestelmää, on tietoyhteiskuntakaaren 75 :n mukaan velvollisuus valita tilintarkastuslaissa (459/2007) tarkoitettu tilintarkastaja tarkastamaan teleyrityksen kustannuslaskentajärjestelmä teleyrityksen tilintarkastuksen yhteydessä. Tilintarkastajan on laadittava tarkastuksesta kertomus, joka on toimitettava lle. Tietoyhteiskuntakaaren 75 :n mukaan voi antaa tarkempia määräyksiä siitä, mitä tietoja ja aineistoa tilintarkastajan kertomuksen tulee sisältää. n määräykset voivat koskea yleisiä tietoja tarkastettavasta teleyrityksestä ja tarkastuksen suorittamistapaa, tarkastusvelvollisuuden kohteena olevaa aineistoa sekä kriteerejä, joilla voidaan todeta, vastaako teleyrityksen toiminta sille asetettuja velvoitteita. Määräykset voivat lisäksi koskea tilintarkastajan kertomuksen liitteenä toimitettavaa aineistoa. Teleyrityksen on tietoyhteiskuntakaaren 75 :n mukaisesti toimitettava tilintarkastajan laatima kertomus lle teleyrityksen tilikauden päättymistä seuraavan elokuun loppuun mennessä. n on julkaistava vuosittain kertomus siitä, miten kustannuslaskentajärjestelmiä noudatetaan teleyrityksissä. 1.2 EU-lainsäädäntö Merkityksellisiä markkinoita määritellessään ottaa huomioon Euroopan komission suosituksen merkityksellisistä tuote- ja palvelumarkkinoista sähköisen viestinnän alalla. 2 Muut asiaan liittyvät säännökset 2.1 Huomattavan markkinavoiman sääntely Tietoyhteiskuntakaaren 52 :n mukaan n on kilpailutilanteen selvittämiseksi tehtävä merkityksellisiksi määritellyistä tukku- ja vähittäismarkkinoista säännöllisin väliajoin markkina-analyysi. n on päätöksellään määrättävä teleyritys huomattavan markkinavoiman yritykseksi, jos teleyrityksellä havaitaan markkina-analyysin perusteella olevan tietyillä markkinoilla yksin tai yhdessä muiden toimijoiden kanssa sellaista taloudellista vaikutusvaltaa, jonka turvin se voi toimia huomattavassa määrin riippumattomana kilpailijoista, kuluttajista tai muista käyttäjistä. Velvollisuus käyttää kustannuslaskentajärjestelmää voidaan asettaa tietoyhteiskuntakaaren 53 :n mukaisella päätöksellä, joka koskee huomattavan markkinavoiman yritykselle asetettavia velvollisuuksia tukkumarkki-
MPS 56 8 (8) Viiteluettelo noilla. n on päätöksellään asetettava huomattavan markkinavoiman yritykselle velvoitteita, jos ne ovat tarpeen kilpailun esteiden poistamiseksi tai kilpailun edistämiseksi kyseisillä merkityksellisillä markkinoilla. [1] Tietoyhteiskuntakaari [xxx/xxxx] ajantasainen versio: http: [2] Viestintämarkkinalaki (393/2003) ajantasainen versio: http://www.finlex.fi/fi/laki/ajantasa/2003/20030393 [3] Komission suositus sähköisten viestintäverkkojen ja -palvelujen yhteisestä sääntelyjärjestelmästä annetun Euroopan parlamentin ja neuvoston direktiivin 2002/21/EY mukaisesti ennakkosääntelyn alaisiksi tulevista merkityksellisistä tuote- ja palvelumarkkinoista sähköisen viestinnän alalla (2007/879/EY) http://eurlex.europa.eu/lexuriserv/lexuriserv.do?uri=oj:l:2007:344:0065:0069:fi: PDF Komission uusi suositus sähköisten viestintäverkkojen ja -palvelujen yhteisestä sääntelyjärjestelmästä annetun Euroopan parlamentin ja neuvoston direktiivin 2002/21/EY mukaisesti ennakkosääntelyn alaisiksi tulevista merkityksellisistä tuote- ja palvelumarkkinoista sähköisen viestinnän alalla(2014/710/eu): http://eur-lex.europa.eu/legalcontent/fi/txt/pdf/?uri=celex:32014h0710&from=en [4] Huomattavan markkinavoiman sääntely https://www.viestintavirasto.fi/ohjausjavalvonta/ennakkosaantelypaatokset /huomattavanmarkkinavoimanhmvsaantely.html