1/5 LOMAPALKKOJEN JA SOS. KULUJEN JAKSOTUS TILIKAUDEN AIKANA Jaksotettavat palkat ja sos. kulut Työajan palkkojen perusteella jaksotetaan: TEL Sotu Työttömyys-, tapaturma- ja ryhmähenkivakuutus Lomapalkat ja lomarahat; sekä lomapalkoista johtuvat: o TEL, sotu sekä tyött./tapat./rh-vak. Tuloslaskelmassa jaksotetaan erikseen muuttuvat ja kiinteät palkat, lomapalkat sekä sos. kustannukset. Taseessa jaksotukset tapahtuvat samoille tileille sekä muuttuvien että kiinteiden jaksotusvelkojen osalta. Esimerkissä on esitetty vain kiinteiden palkkojen jaksottaminen. Esimerkkikuvien kuukaudet on valittu kesäkuukausilta, jolloin lomapalkkoja sekä kertyy että maksetaan. Esimerkki on luettavissa kokonaisuudessaan excel-taulukkona. Työttömyys-, tapaturma- ja ryhmähenkivakuutus voidaan käsitellä useimmiten hyvin samoilla tileillä. Esimerkissä näiden vakuutusten jaksotus on vain tuloslaskelmassa käsitelty eri tileillä. Kirjaukset Kirjaukset voidaan tehdä usealla tavalla automaattivienteinä. Ohjeessa on kirjaukset käsitelty tileillä havainnollisuuden vuoksi. Palkanlaskenta Jaksotusprosentit Palkkojen jaksottaminen oikein edellyttää, että palkkalistassa tai palkanlaskennan kirjanpitoyhteenvedossa on eritelty: Muuttuvat palkat Kiinteät palkat Maksetut lomapalkat, muuttuvat Maksetut lomapalkat, kiinteät Jaksotusprosentit ovat kuukausipalkkaisten työntekijöiden osalta seuraavat (v. 2005): sotu 2,966 % työttomyysvak. 0,70 % (yrityskohtainen) tapaturmavakuutus 0,50 % (yrityskohtainen) ryhmähenkivakuutus 0,081% 1,281 % TEL 17,3 % (yrityskohtainen) lomapalkka/lomaraha 16,67 % (yrityskohtainen) Työntekijöiden osuudet sosiaalikustannuksista ovat seuraavat: TEL 4,6 % Työttömyysvakuutus 0,25 % Työntekijöiden osuus kirjataan suoraan taseeseen. Esimerkki on siten rakennettu, että TEL ja työttömyys-, tapaturma- ja ryhmähenkivakuutusmaksut vuoden aikana vastaavat jaksotuksia, joten vuoden päättyessä
2/5 on muina velkoina/siirtovelkoina ainoastaan ennakonpidätys- ja sotuvelka sekä sos.kuluvelat, jotka johtuvat lomapalkoista. Tämä on yleisestikin hyvä testi omalle kirjaustavalle: jos maksut ja jaksotukset ovat tilikauden aikana samat, ei tasetilien päättävissä saldoissa ja alkusaldoissa synny tilikauden aikana eroja. Lomapalkkojen jaksotus Lomapalkat voidaan jaksottaa joko kokonaan työajan palkkojen perusteella tai loman ansaitsemisen perusteella. Työajan palkkojen perusteella jaksotusprosentti on 16,667 %, eikä loma-ajalle suoriteta jaksotusta lainkaan. Tätä tapaa on noudatettu ohjeessa. Tämän jaksotustavan perusteella on helpompi soveltaa yhdenmukaisia jaksotuksia sekä kustannuslaskennassa että kirjanpidossa. Toinen tapa on jaksottaa loma-ajalle loma-ajalta ansaittu lomakertymä. Jaksotusprosentti on tällöin 15,0 % työajan palkan sekä loma-ajan normaalipalkan perusteella. Loma-ajalta maksettavan lomarahan osalta ei jaksotusta tehdä. Kummassakin jaksotustavassa jaksotusviennit ovat samat, summat vain eroavat em. jaksotusprosenttien mukaisesti. Kuukauden aikana maksetut palkat kirjataan työntekijäpalkkojen ryhmään, sekä työajan palkat että maksetut lomapalkat. Tästä maksettujen palkkojen kokonaismäärästä lasketaan kk:n sos. kulujen määrä. Lomapalkkajaksotus kirjataan lomapalkkavelan muutoksena. Muutos voidaan laskea joko jaksotusprosentin avulla tai palkanlaskennasta saatavan lomapalkkavelkalaskelman perusteella. Esimerkissä jaksotus tapahtuu prosenttimääräisenä, mikä sisältää sekä lomapalkka- että lomaraha-jaksotuksen. Lomapalkkavelan muutoksena jaksotetaan 16,667 % työajan palkoista. Toisessa tavassa lomapalkkavelan muutokseen jaksotetaan 15 %:a työajan palkkojen ja lomapalkkojen yhteissummasta, ilman lomarahan osuutta, siis 15 % normaaleista kuukausipalkoista. Maksetut lomapalkat ja lomarahat merkitään lomapalkkavelan muutokseen miinusmerkkisinä, joten maksetut lomapalkat eivät vaikuta kuukauden tulokseen.
3/5 TEL-menojen jaksottaminen TEL-menot jaksotetaan kuukauden todellisten maksettujen palkkojen mukaisesti. TEL-menot jaksotetaan tuloslaskelmaan ilman työntekijältä perittävää osuutta, joka kirjataan suoraan taseeseen. TEL-menot lomapalkoista lasketaan lomapalkkavelan muutoksen perusteella. Kun lomapalkkoja maksetaan heinäkuussa, lomapalkkavelan muutoksesta johtuen TELlomapalkoista on miinusmerkkinen ja TEL-velka ei kasva. Muiden sos.kulujen jaksottaminen Sotu-menot jaksotetaan maksettujen palkkojen perusteella. Sotu-menot lomapalkoista jaksotetaan lomapalkkavelan muutoksen perusteella Vastaavasti jaksotetaan pakolliset vakuutukset: tyött./tapat./rh-vak. työtekijäpalkkojen perusteella Pakolliset vakuutukset lomapalkoista jaksotetaan lomapalkkavelan muutoksen perusteella.
4/5 Tasekirjaukset Taseeseen kirjataan tulostileille tehtyjen jaksotusten vastaviennit. Esimerkissä on vastatilit esitetty selvyyden vuoksi erikseen. Usein käytetään vain yhtä tiliä eri sos.kululajeittain. Tasetileille kirjataan suoraan maksetut vakuutusmaksut, joille on rahoituksen suunnittelua ajatellen hyvä perustaa omat tilinsä. Sotumaksutiliä ei tarvita, koska sotu maksetaan säännöllisesti seuraavan kk:n aikana. TEL-velkatiliryhmässä on erikseen taseen muutostilit sekä ed. kk:n saldo-tili, jolle muutosten saldo siirretään seuraavan kk:n alussa. Samoin on menetelty tyött./tapat./rv-velkatilien ryhmässä. Kirjausten yhteenveto Palkkojen ja sos. kulujen jaksotuskirjaukset ovat yhteenvetona seuraavat kesä-elokuulta kirjauksittain. Kesäkuussa on maksettu vain työajan palkkoja ja heinäkuussa vain lomapalkkoja. Kirjauksissa debet = + ja kredit = -. kesäk. heinäk. elok. Maksettu kuukausipalkkoja ja lomapalkkoja Työntekijäpalkat 5000 Työajan palkat 10 000 8 000 50000 Lomapalkat 10 000 2 000 50001 Lomarahat 5 000 1 000 2921 Ennakonpidätysvelka -3 000-4 500-3 300 29632 TEL, peritty työntekijöiltä - 460-690 -506 29652 Tyött. vak, peritty työntekijöiltä -50-75 -55 1900 Pankkitili -6 490-9 735 7 139 Sotu-kirjaus 6300 Sotu 296,6 444,9 326,3 2923 Sotu-velka -296,6-444,9-326,3
5/5 TEL-jaksotus 6130 TEL 1 730 2 595 1 903 2963 TEL-velka -1 730-2 595-903 Tyött./tapat./rv-jaks. 6400 Tapaturmavakuutus 50 75 55 6410 Tyött.vak. jaks. 70 105 77 6430 Ryhmähenkivak. jaks. 8,1 12,2 8,9 2965 Tyött./tapat./rv-velka -128,1-192,2-140,9 Lomapalkkavelan muutos 5300 Lomapalkat, kk:n jaks. 1 666,7 1 333,3 53001 Lomapalkat, kk:n maksut -15 000-3 000 29620 Lomapalkkavelka, kk:n jaks. -1 666,7-1 333,3 29622 Lomapalkkavelka, kk:n maksut 15 000-3 000 Sos.kulut lomapalkoista 6390 Sotu, lomapalkat 49,4-444,9-49,4 29642 Sotuvelka, lomapalkat -49,4 444,9 49,4 6150 TEL, lomapalkat 288,3-2 595-288,3 29633 TEL-velka, lomapalkat -288,3 2 595 288,3 6490 Tyött./tapat./rv, lomapalkat 21,4-192,2-21,3 29653 Tyött./tapat./rv-velka, lomapalkat -21,4 192,2 21,3