1 OIKEUSTIETEELLINEN TIEDEKUNTA Julkisoikeuden laitos FINANSSIOIKEUS Aineopinnot OTK, ON täydennystentti 21.5.2007 Vastaukset kysymyksiin 1, 2, 3a ja 3b eri arkeille. Kysymykseen 4 vastataan erilliselle vastauslomakkeelle. Ne opiskelijat, jotka ovat suorittaneet jommankumman tai molemmat osat finanssihallintooikeudesta erillisessä luentokuulustelussa, palauttavat vastauspaperin, johon on merkitty tiedot korvaavuudesta. Hyvityspisteistä on mainittava kysymyksen 4 vastauslomakkeessa siihen varatussa tilassa. Kysymykset 1 ja 2 arvostellaan asteikolla 0-10 pistettä, kysymyksen 3 kumpikin kohta asteikolla 0-5 pistettä ja kysymyksen 4 kukin kohta asteikolla 0-4 pistettä. ON täydennystenttiä suorittavat opiskelijat eivät vastaa kysymyksiin 3a ja 3 b. TULOKSET 31.5.2007. 1. Suomessa asuvat sisarukset A ja B sekä Ruotsissa asuva C omistivat tasaosuuksin Cayman-saarille rekisteröidyn holdingyhtiön D Limitedin osakekannan. D Limited, joka oli kotimaassaan tuloverosta vapaa yhtiö, omisti koko suomalaisen E Oy:n osakekannan, jonka se oli 1996 ostanut sisarusten isältä E:ltä 1,5 miljoona euroa vastaavasta markkamäärästä. Nyt D Limited oli 2007 myynyt E Oy:n osakekannan ulkopuoliselle 3 miljoonan euron edestä. D Limitedillä ei ollut velkaa, vaan sen tasesubstanssi 31.12.2006 oli sanotun 1,5 miljoonan euron suuruinen. E Oy:n taseen mukainen nettosubstanssi oli vain 300.000 euroa. Myös E Oy:n tilikausi oli kalenterivuosi. Selvitä vaikuttaako yllä kerrottu verotukseen Suomessa ja mikäli näin on niin laske verovuoden 2007 verot lainkohtaviittauksin.
2. AC Telecom Oy:n toimitusjohtaja Anna Virtanen lähestyi verokonsultti Mikko Mäkistä seuraavissa kysymyksissä: 1) AC Telecom Oy:llä oli rekrytointivaikeuksia. Virtanen keksi idean rekrytoida IT-alan ammattilaisia Baltian maista, koska Baltiasta oli noususuhdanteesta huolimatta mahdollisuus saada ammattitaitoista väkeä. Mäkinen antoi Virtaselle hyviä veroneuvoja: palkkaa voisi maksaa Baltiasta tuleville vuokratyöntekijöille ja yli 6 kk:den työsuhteessa oleville työntekijöille ilman ennakonpidätyksen toimittamista ja turhia ilmoitusvelvollisuuksia. Ansiotuloa verotettaisiin verosopimuksen nojalla vain toisessa sopimusvaltiossa eikä lainkaan Suomessa. 2) AC Telecom Oy osti täysin omistamilta Kainuussa sijaitsevalta tytäryhtiöltä IT-sirotin Oy:ltä tietokoneen osia ja Gävlessä sijaitsevalta tytäryhtiöltä Nordiska IT jour AB:ltä ITpäivystyspalvelua. Mäkinen neuvoi Virtasta säästämään yrityksen tuotantokuluissa siten, että konsernin sisäisissä liiketoimissa voisi käyttää vastikkeena perintö- ja lahjaverotuksessa noudatettavan periaatteen mukaisesti 75 % käyvästä arvosta. Liiketoimista voisi laatia yksinkertaisen sopimuksen, jossa mainittaisiin vain myyjän ja ostajan nimet sekä kauppahinta. Sisäiset liiketoimet eivät juurikaan kiinnosta verottajaa, joka keskittyy harmaan talouden torjumiseen. 3) AC Telecom Oy:ssä oltiin suunnittelemassa sukupolvenvaihdosta. Englantilainen konsulttiyritys oli arvioinut AC Telecom Oy:n liikeomaisuuden käyväksi arvoksi 15.000.000 ja TVLtulonlähteeseen kirjatun osakevarallisuuden käyväksi arvoksi 10.000.000. Mäkinen kertoi, että AC Telecom Oy:n pääomistaja (80 %) Kalle Moisio voisi siirtää omistusosuutensa verotta lapsilleen Jussi, Kaisa ja Ville Moisiolle. Jatkajan verovapauden edellytyksenä vähintään 10 % omistus AC Telecom Oy:ssä ja yritystoiminnan aktiivinen harjoittaminen vähintään 5 vuotta. Jussista voitaisiin tehdä yrityksen varatoimitusjohtaja, Kaisasta lakiasianjohtaja ja Villestä hallituksen jäsen. Pääsäännöstä poiketen veroa tulisi kuitenkin maksaa sukupolvenvaihdoksessa siirtyvästä huomattavasta osakevarallisuudesta, joka on kirjattuna AC Telecom Oy:n TVL-tulonlähteeseen. 4) AC Telecom Oy:n tilinpäätöksestä 2006 ilmenevät jakokelpoiset voittovarat ovat 2.000.000 ja nettovarallisuus 10.000.000. Yritys voisi jakaa voittovarat omistajilleen (Kalle Moisio 80 %, Liisa Moisio 6 %, Thomas Gustavsson 6 %, Johan Gustavsson 4 % sekä Aira Samuelsson 4 %) osinkona. Osakkeenomistajan saamaan osinkoon kohdistuisi efektiivinen verorasitus reilut 40 % (yhtiövero + osinkovero). Mäkinen kertoi Virtaselle, että osingonjako on nykyään vapaampaa, koska jakokelpoiset varat määritellään emoyhtiön jakokelpoisten varojen perusteella eikä konsernin jakokelpoisten varojen perusteella kuten aikaisemmin. 5) Kalle Moisio voitaisiin palkita pitkästä työstään yrityksen hyväksi ennen sukupolvenvaihdosta. Hänelle voitaisiin hankkia AC Telecom Oy:n piikkiin teollisuusneuvoksen arvonimi, josta menevä leimavero 566 tulisi kirjata kuluksi yrityksen tuloslaskelmassa. Lisäksi Kalle Moisio voisi mennä velotuksetta viikoksi kalastamaan Leville yrityksen omistamaan lomamökkiin, jota käytetään normaalisti ulkomaalaisten vieraiden majoitukseen. 6) Mikko Mäkisen konsultointilasku 10.000 (sis. ALV 22 %) voitaisiin aktivoida AC Telecom Oy:n taseeseen 10 v. pitkävaikutteiseksi menoksi, koska hänen konsultointina liittyy myös sukupolvenvaihdokseen, jolla on vaikutuksia usealle tilikaudelle. 10 v. menojäännöspoistot ovat 10.000 x 20 % = 2.000, 1.600, 1.280, 1.024, 819,20 jne. 2
Vastaukset kysymyksiin eri arkeille! Jos olet korvannut kysymyksen, jätä paperi, jossa mainitset pisteesi kummankin kohdan osalta erikseen! 3 3 a) Valtion tulo- ja menoarvion poliittinen tehtävä? 3 b) Kunnan hallinnon tarkastuksen ulottuvuus (sisältö) kunnantalousoikeudessa?
4 OIKEUSTIETEELLINEN TIEDEKUNTA Julkisoikeuden laitos Finanssioikeus, Aineopinnot OTK, ON täydennystentti Nimi: Onko Sinulla tentissä käytettäviä hyvityspisteitä? Ilmoita niistä tässä (luennoitsija, luentosarjan ajankohta ja pistemäärä)! 4. Käytä annettua vastaustilaa perustellen vastauksiasi aina kun mahdollista lainkohtaviittauksin ja muuten lyhyin sanallisin perusteluin. Mikäli kysymystekstissä on numeroita, käytä niitä vastatessasi. Laita myös verotus- ja muut laskelmat näkyviin aina, kun se on mahdollista. Arvostelussa otetaan huomioon ainoastaan annetuille vastausriveille kirjoitettu teksti. Osakysymykset a - e arvostellaan asteikolla 0-4 pistettä. Koko kysymyksen maksimipistemäärä on siten 20. Muista kirjoittaa nimi molempiin vastauslomakkeisiin! a) Verovastuu kuolinpesässä? b) W. Kugelstrom pitää antiikkiliikettä ja taidegalleriaa Eirassa. Liikkeen toiminta käsittää mm. antiikkiesineiden ostamista ja myyntiä, nuorten taiteilijoiden teosten esilläpitoa ja myymistä galleriasta käsin, taulujen konservointi- ja kehystämispalvelua sekä taiteeseen ja antiikkiin liittyvää konsultointia. Millä tavoin toimintaa kohdellaan arvonlisäverotuksessa?
5 Nimi: c) Veronkuittaus? d) Laajuusongelma ja kohdistamisongelma tuloverotuksessa? e) Yhtiö X on tehnyt hakemuksen markkinaoikeuteen Y:n kunnan vesilaitoksen tekemän hankintapäätöksen kumoamiseksi. Hankintapäätös koski kunnallisen vesijohtoverkon laajennusta koskevaa rakennusurakkaa ja siinä valittiin halvimman hinnan perusteella tarjoaja Z, jonka tarjous oli arvoltaan 350.000,00 euroa. X vaatii hankintapäätöksen kumoamista ja vahingonkorvausta, koska katsoo oman tarjouksensa (380.000,00) euroa olleen kokonaistaloudellisesti edullisin. Miten markkinaoikeuden pitäisi mielestäsi ratkaista asia?