Verotuksen muutoksia 2017 Veroinfot taloushallinnon ammattilaisille 2016
Verotusmenettelyn ja veronkannon uudistaminen Taustalla lakiuudistukset HE 29/2016 vp, vahvistettu 9.9.2016 Uusi: Laki oma-aloitteisten verojen verotusmenettelystä (OVML) Lisäksi uudistetaan mm. verojen kantomenettelyä Tavoitteena on selkeyttää ja yhtenäistää menettelyjä. 2
Oma-aloitteisten verojen menettely 2017
Oma-aloitteisten verojen verotusmenettelylaki (OVML) OVML:n soveltamisalaan kuuluvat verot ja maksut Arvonlisävero, vakuutusmaksuvero, arpajaisvero, apteekkivero, ennakonpidätys, rajoitetusti verovelvollisen lähdevero, avainhenkilön palkkatulon lähdevero, lopullinen palkkavero ja työnantajan sairausvakuutusmaksu Varainsiirtovero ei kuulu OVML:n soveltamisalaan. Määritelmät yhtenäistyvät Esim. verokausi ja veroilmoitus 4
Verokaudet Verokausi on pääsääntöisesti kalenterikuukausi. Valinnaisiin, pidennettyihin verokausiin on erikseen hakeuduttava. Verokausi ei muutu automaattisesti OVML:n voimaantullessa. Valitun verokauden on oltava sama vähintään yhden vuoden ajan. Valinnaisten verokausien rajat nousevat. Neljänneskalenterivuosi: 50 000 100 000 euroon. Kalenterivuosi (vain alv): 25 000 30 000 euroon. 5
Verokaudet Eri verolajeilla voi jatkossa olla eri pituiset verokaudet. Suorituksen maksajalla kuitenkin aina samanpituinen verokausi ennakonpidätyksistä, lähdeveroista ja työnantajan sairausvakuutusmaksusta. Satunnaisten työnantajien verokausi on 1.1.2017 alkaen kalenterikuukausi. Lyhyempään verokauteen voi siirtyä nykyistä nopeammin. Uutta verokautta sovelletaan jo hakemuksen tekemistä seuraavan lyhyemmän verokauden alusta. 6
Ilmoittamismenettely Sähköinen ilmoittamisvelvollisuus laajenee. Veroilmoitukset annetaan sähköisesti esim. OmaVeropalvelussa. Ilmoittaminen paperilomakkeella vain erityisestä syystä. Yhteenvetoilmoitusten osalta luovutaan lupamenettelystä. Veroilmoitus on annettava samaan määräaikaan mennessä riippumatta siitä, mitä ilmoitustapaa käytetään. Veroilmoituksen yleinen eräpäivä on kuukauden 12. päivä. 7
Veroilmoituksen korjaamismenettely Veroilmoituksessa oleva virhe korjataan antamalla korvaava ilmoitus sille verokaudelle, jolle virhe kohdistuu. Taloudelliselta merkitykseltään vähäiset virheet voi korjata kevennetyssä menettelyssä: muuttamalla seuraavilta verokausilta ilmoitettavan veron määrää tai muuta tietoa vastaavasti. Virhe tulee korjata ilman aiheetonta viivytystä. Jos työnantajasuoritusten ilmoituksella oleva virhe korjataan kalenterivuoden jälkeen, myös vuosi-ilmoitusta on korjattava. Tarkemmat määräykset virheen korjaamisesta annetaan Verohallinnon päätöksellä. 8
Veroilmoituksen korjaamismenettely Korvaavalla veroilmoituksella eli oikaisuilmoituksella ilmoitetaan korjattavan verolajin kaikki tiedot uudelleen oikeansuuruisina. Työnantajasuoritusten oikaisuilmoituksella ilmoitetaan uudelleen sekä ennakonpidätyksen että lähdeverojen ja työnantajan sairausvakuutusmaksun määrä. Korvaavalla veroilmoituksella tulee ilmoittaa myös virheen syy. Lisäilmoitusmenettelystä luovutaan. Nykyinen tilikauden jälkeinen arvonlisäveron palautushakemusmenettely poistuu. 9
Veroilmoituksen korjaamismenettely Kevennettyä korjausmenettelyä voi käyttää 2017 ja sen jälkeen päättyvien verokausien vähäisten virheiden korjaamiseen. Muuta kuin arvonlisäveroa koskeva vähäinen virhe voidaan korjata kevennetyssä korjausmenettelyssä vain sellaisilla verokausilla, joilla on virheen korjaamiseen tarvittava määrä vastaavaa veroa maksettavana. Esim. verokaudelta maksettava ennakonpidätys tai lähdevero ei saa mennä negatiiviseksi. Kevennetyssä korjausmenettelyssä ei voi korjata ns. verolajivirhettä (esim. ennakonpidätystä lähdeveroksi). Verolajivirheet on korjattava sille verokaudelle, jolla virhe on. 10
Myöhästymismaksu ja veronkorotus Myöhästymismaksun laskentatapa muuttuu. Verokauden ensimmäisen veroilmoituksen ja oikaisuilmoituksen myöhästymismaksut eriytetään. Vähäisten virheiden korjaaminen mahdollista kevennetyssä korjausmenettelyssä ilman myöhästymismaksua koko oikaisun määräajan. Veronkorotuksen tasosta säädetään laissa nykyistä tarkemmin. Veronkorotus on jatkossa enintään 50 % verovelvollisen vahingoksi määrätystä verosta. 11
Myöhästymismaksu Verokauden ensimmäinen veroilmoitus 3 /pv enintään 135 Verokauden ensimmäinen veroilmoitus 135 + 2 % myöhässä ilmoitetun veron määrästä Oikaisuilmoitus Myöhästymismaksua ei määrätä* Oikaisuilmoitus 2 % myöhässä ilmoitetun veron määrästä Enintään 15 000 verokaudelta /verolaji *Mahdollinen veronkorotus, jos ilmoitus on toistuvasti puutteellinen 1 45 päivää yli 45 päivää 12
Veronkorotus 10% Perustaso, kun veroa määrätään verovelvollisen maksettavaksi. 15% 50% Laiminlyönti on toistuva. Verovelvollisen toiminta osoittaa Ilmeistä piittaamattomuutta verotusta koskevista velvoitteista. 25% Vero määrätään arvioimalla. 3% Asia on luottamuksensuojasäännöksessä tarkoitetulla tavalla tulkinnanvarainen tai epäselvä. Perustason mukaan laskettu veronkorotus on muusta erityisestä syystä kohtuuton. Maksimi 200 Ilmoittamisvelvollisuus on laiminlyöty, mutta verovelvollisen maksettavaksi ei määrätä veroa. 13
Yhtenäinen verotuksen muuttaminen ja muutoksenhaku 2017
Yhtenäinen verotuksen muuttaminen Verotusta voidaan viranomaisaloitteisesti muuttaa verovelvollisen hyväksi tai vahingoksi. Määräaika: 3 vuoden kuluessa verovuoden / tilikauden / kalenterivuoden päättymistä seuraavan vuoden alusta Tietyissä rajatuissa tilanteissa pidempi. Ei asiallisia edellytyksiä; kaikenlaiset virheet voidaan oikaista Rajoitteina vain uudelleenharkinnan kielto, luottamuksensuoja, kiristynyt oikeuskäytäntö verotuksen toimittamisen jälkeen ja se, että asia on valitukseen annetulla päätöksellä ratkaistu. 15
Yhtenäinen verotuksen muuttaminen Oma-aloitteisten verojen itseoikaisu (oikaisuilmoitus) Verotuspäätös / oma-aloitteinen verotus Viranomaisaloitteinen verotuksen oikaisu tai veron määrääminen / päätöksen oikaisu (hyväksi tai vahingoksi) kaikki virheet voidaan oikaista luottamuksensuoja, uudelleenharkinnan kielto ja kiristynyt oikeuskäytäntö rajoittavat Jatkettu määräaika valvontatoimi alkanut toisen viranomaisen antaman/muualta saadun tiedon perusteella poikkeuksellisen myöhään valvontatoimi vaatii viranomaisyhteistyötä verovelvollinen antanut asiaa koskevan ilmoituksen/muun selvityksen poikkeuksellisen myöhään verovelvollinen vaikeuttaa olennaisesti valvontatoimen suorittamista Määräajan laskeminen verovuoden, kalenterivuoden tai tilikauden päättymistä seuraavan vuoden alusta PÄÄSÄÄNTÖ: 3 v. 3+1 v. 6 v. Pidennetty määräaika kansainvälinen tietojenvaihto (ei automaattinen tietojenvaihto) siirtohinnoittelu (tuloverotus) etuyhteysyritysten yritys-/rahoitusjärjestelyt (tuloverotus) eräät erityistilanteet varainsiirtoverotuksessa. Rikosperusteinen määräaika veropetosasiat 1 vuosi sen vuoden päättymisestä, jona syyte on nostettu 16
Yhtenäinen muutoksenhaku Oikaisulautakuntamenettely laajenee Koskee kaikkia verolajeja. Ei sovelleta ennakkoratkaisujen muutoksenhakuun. Verotuksen oikaisulautakunnasta ensimmäinen muutoksenhakuaste Muutosta haetaan verotuksen oikaisulautakunnalle tehtävällä oikaisuvaatimuksella. Verohallinto voi hyväksyä verovelvollisen oikaisuvaatimuksen. 17
Yhtenäinen muutoksenhaku Verohallinnon ennakkoratkaisu Keskusverolautakunnan ennakkoratkaisu Verotuspäätös (kaikki verolajit ja veroasiat) Verovelvollisen tai oikeudenvalvontayksikön oikaisuvaatimus verotuksen oikaisulautakunnalle 30 pv 3 v/60 pv; oikeudenvalvontayksikkö: 4 kk/60 pv Oikaisulautakunta Verohallinto voi hyväksyä verovelvollisen oikaisuvaatimuksen, eikä asia silloin mene lautakuntaan 30 pv 60 pv 60 pv Hallinto-oikeus 30 / 60 pv Korkein hallinto-oikeus Ennakkopäätösvalitus Mahdollisuus saada asia suoraan KHO:n käsiteltäväksi tärkeissä ja tulkinnallissa asioissa, jos valituslupa myönnetään. 18
Voimaantulo ja siirtymäsäännökset Lait tulevat voimaan 1.1.2017. Lakeja sovelletaan pääsääntöisesti: oma-aloitteisessa verotuksessa verokauden 1/2017 ja sitä myöhempien verokausien verotukseen ja muutoksenhakuun tuloverotuksessa verovuoden 2017 ja sitä myöhempien verovuosien verotukseen ja muutoksenhakuun Uusia muutoksenhaun säännöksiä sovelletaan myös vanhoihin vuosiin, kun ensiasteen verotuspäätös on tehty lain voimaantulon jälkeen. 19
Veronkanto ja oma-aloitteisten verojen perintä 2017
Maksamisen muutokset Verotiliviite terminä poistuu vuodenvaihteessa ja sen korvaa Oma-aloitteisten verojen viite. Myös itse viite muuttuu: uusi asiakas saa viitteen rekisteröitymisen yhteydessä ja vanhat verotiliviitteen käyttäjät löytävät uuden viitteen OmaVerosta. Vanha viitenumero säilyy voimassa toistaiseksi. 21
Palauttamisen muutokset Veronkuittaus korvataan palautusten käyttämisellä. Palautusten käyttäminen laajenee. Palautusta voidaan: käyttää kaikille Verohallinnon saataville kuitata muiden viranomaisten (esim. Tullin) saataville. Vastaavasti muiden viranomaisten palautuksia voidaan kuitata Verohallinnon saataville. 22
Yhteenveto korvaa verotiliotteen Yhteenveto vastaa tietosisällöltään pääosin verotiliotetta, mutta se muodostetaan kalenterikuukausittain. Tiedot tapahtumista kuukauden ensimmäisestä päivästä kuukauden viimeiseen päivään. Päätökset mm. myöhästymismaksusta ja arvioverotuksen poistamisesta. Maksukehotus ja seuraamukset verojen maksamatta jättämisestä; esimerkiksi verovelkarekisterissä ilmoittaminen ja ulosottoon perittäväksi lähettäminen. Annetaan tiedoksi verkkopalvelussa, mutta voidaan postittaa pyynnöstä. 23
Perintä ja maksukehotus Tekninen siirto Verohallinnon perintään poistuu. Asiakas näkee perittävänä olevien verojen saldon OmaVerossa ja voi maksaa ne OmaVeron kautta tai yhteenvedolla annetulla maksuohjeella. Poikkeuksena kaikki perintätoimenpiteeseen liittyvät verot, joista on annettu erillinen maksuohje esim. maksujärjestelyyn liittyvät verot tai ulosotossa olevat verot. Maksukehotus yhteenvedolla. Maksamatta olevat verot kehotetaan maksamaan viimeistään kolmen viikon kuluttua yhteenvedon muodostamispäivästä. Protestointiraja julkistetaan vero.fi-sivuilla ja protestointi toteutetaan automaattisesti. 24
Vuosi-ilmoitusmenettely
Vuosi-ilmoitusmenettely muuttuu Jo vuoden 2016 korjaukset annetaan korvaavalla vuosiilmoituksella. Uusi korjaamistapa koskee yleisimpiä vuosi-ilmoituksista. Korvaava vuosi-ilmoituksen erittely. Uusi erittely korvaa aina aikaisemmin annetun erittelyn Suorituksen saajalla on vain yksi erittely / suorituslaji. Esim. Työntekijälle on maksettu päätoimen palkkaa, työkorvauksia ja osinkoja. Päätoimen palkka ilmoitetaan Työnantajan vuosi-ilmoituksella (VSPSERIE) suorituslajilla P. Työkorvaus ilmoitetaan Työnantajan vuosi-ilmoituksella (VSPSERIE) suorituslajilla H. Osingot ilmoitetaan Osinkojen vuosi-ilmoituksella (VSOSERIE) omalla suorituslajillaan. 26
Vuosi-ilmoitusmenettely muuttuu Maksuvuodesta 2016 alkaen työnantajan tai muun suorituksen maksajan on annettava tiedot sähköisesti, jos vuosi-ilmoitus koskee viittä tai useampaa tulonsaajaa. Velvollisuus antaa tiedot sähköisesti ei kuitenkaan koske luonnollista henkilöä eikä kuolinpesää. Muutos koskee yleisimpiä vuosi-ilmoituksista, mm. työnantajan tai suorituksen maksajan vuosi-ilmoitus, vuosi-ilmoitus rajoitetusti verovelvollisille maksetuista suorituksista ja vuosiilmoitus osingoista. Jos vuosi-ilmoitusta ei anneta sähköisesti, ilmoittajalle voidaan määrätä laiminlyöntimaksu. 27
Lisää tietoa vuodenvaihteen lakimuutoksista löydät osoitteesta www.vero.fi/muutoksia2017 28
Kiitos!