Viikkotehtävä 3 ratkaisut Katetuotto-, vaihtoehto- ja kustannuslaskenta Laskentatoimen Perusteet, Syksy 2015 Katja Kolehmainen KTT, Apulaisprofessori Tehtävän suorittaminen Tehtävänanto sisältää sekä PowerPoint-muodossa esitetyt tehtävät taustatietoineen että excel-tiedoston, josta löytyvät kutakin tehtävää koskevat numeeriset taustatiedot. Käytä excel-tiedostoa tehtävien ratkaisemiseen. Siirrä lopuksi kaikkien tehtävien vastaukset excel-tiedoston ensimmäisellä sivulla olevaan kokoamataulukkoon. Muista lisätä nimesi sekä opiskelijanumerosi taulukon ylälaitaan. Tallenna tiedosto nimelläsi ja palauta kurssin MyCourses-sivuston kautta torstaihin 19.11. klo 24.00 mennessä. 1
1. Kriittisen pisteen analyysi: Sukka Oy Sukka Oy valmistaa urheilijoiden suosimia kompressiosukkia, joiden mainostetaan parantavan suorituskykyä, nopeuttavan lihasten palautumista ja ehkäisevän revähdyksiä. Etenkin kestävyysjuoksijat ja crossfit-harrastajat ovat ottaneet sukat omakseen ja myynti on lisääntynyt tuntuvasti viimeisten 18kk:n aikana. Sukkatehtaan arvioidut kiinteät kustannukset ovat 85 000 euroa vuodelle 2015. Sukkaparin muuttuva kustannus on 2,50 euroa ja myyntihinta 16 euroa. 3 1. Kriittisen pisteen analyysi: Sukka Oy 1) Laske sukkaparin katetuottoprosentti 2) Laske kriittinen piste sukkapareissa 3) Laske kriittinen piste euroissa 4) Laske kuinka monta paria Sukka Oy:n täytyy myydä, jotta se tekee 198 000 euron voiton? 4 2
1. Kriittisen pisteen analyysi: Sukka Oy Ratkaisu: 2) Laske kriittinen piste sukkapareissa Kikut 85 000 Kate 13,50 /kpl Krp (85 000/13,5) 6 296 kpl Eli 6 296 sukkaparia. 5 1. Kriittisen pisteen analyysi: Sukka Oy Ratkaisu: 1) Laske sukkaparin katetuottoprosentti Hinta 16,00 /kpl Mukut 2,50 /kpl Kate 13,50 /kpl Kate% (13,5/16) 0,84 Eli 84 %. 6 3
1. Kriittisen pisteen analyysi: Sukka Oy Ratkaisu: 3) Laske kriittinen piste euroissa Kikut 85 000 Kate 13,50 /kpl Krp (85 000/13,5) 6 296 kpl Krp 16*6 296 100 736 Eli 100 736 Pyöristämättömällä kpl-määrällä laskettu vastaus 100 741 sekä ylöspäin pyöristetyllä kpl-määrällä laskettu tulos 100 752 myös hyväksyttäviä vastauksia. 7 1. Kriittisen pisteen analyysi: Sukka Oy Ratkaisu: 4) Laske kuinka monta paria Sukka Oy:n täytyy myydä, jotta se tekee 198 000 euron voiton Kikut 85000 Voittotavoite 198000 Kate 13,5 /kpl Tarvittava myynti (85 000 + 198 000)/13,5 20 963 kpl Eli 20 963 sukkaparia. 8 4
2. Herkkyysanalyysi: Air Nuts Oy Air Nuts Oy paahtaa ja pakkaa suolapähkinöitä myytäväksi kotimaan sisäisille lennoille. Se myy annospusseihin pakatut pähkinät 24 pussin tukkulaatikoissa. Seuraavalla sivulla on esitetty yrityksen budjetti vuodelle 2016. 9 2. Herkkyysanalyysi: Air Nuts Oy Air Nuts Oy: Budjetti vuodelle 2016 Myyntihinta 35,0 /tukkulaatikko Muuttuvat kustannukset: Raaka-aineet 16,0 /tukkulaatikko Välitön työ 7,0 /tukkulaatikko Muuttuvat tuotannon yleiskustannukset 4,0 /tukkulaatikko Myynnin kustannukset 1,6 /tukkulaatikko Vuotuiset kiinteät kustannukset: Kiinteät tuotannon yleiskustannukset 192 000 Kiinteät myynnin ja hallinnon kustannukset 276 000 10 5
2. Herkkyysanalyysi: Air Nuts Oy Tehtävä: a) Yhtiö arvioi sen työvoimakustannusten kasvavan 5% ensi vuonna. Kuinka monta tukkulaatikkoa yrityksen tulisi myydä saavuttaakseen nollatuloksen, jos myyntihinta ja muut kustannukset pysyvät muuttumattomina? 11 2. Herkkyysanalyysi: Air Nuts Oy Ratkaisu: a) Air Nuts Oy: Skenaario 1 Myyntihinta 35,00 /tukkulaatikko Muuttuvat kustannukset: Raaka-aineet 16,00 /tukkulaatikko Välitön työ 7,35 /tukkulaatikko Muuttuvat tuotannon yleiskustannukset 4,00 /tukkulaatikko Myynnin kustannukset 1,60 /tukkulaatikko Muuttuvat kustannukset yhteensä 28,95 /tukkulaatikko Vuotuiset kiinteät kustannukset: Kiinteät tuotannon yleiskustannukset 192 000 Kiinteät myynnin ja hallinnon kustannukset 276 000 Kiinteät kustannukset yhteensä 468 000 Katetuotto Kriittinen piste (468 000/6,05) 6,05 /tukkulaatikko 77 355 tukkulaatikkoa 12 6
2. Herkkyysanalyysi: Air Nuts Oy Tehtävä: b) Jos yhtiön työvoimakustannukset kasvavat 5%, mikä olisi uusi myyntihinta, jolla yhtiö saavuttaisi saman katetuoton kuin lähtötilanteessa? Esitä vastauksesi kahden desimaalin tarkkuudella. 13 2. Herkkyysanalyysi: Air Nuts Oy Ratkaisu: b) Alkuperäinen Muuttunut tilanne Myyntihinta 35,00 35,00 /tukkulaatikko Muuttuvat kustannukset: 28,60 28,95 /tukkulaatikko Katetuotto 6,40 6,05 /tukkulaatikko Kiinteät kustannukset 468 000 468 000 Uusi myyntihinta: 28,95 + 6,40= 35,35 /tukkulaatikko Uusi myyntihinta 28,95 +6,40 = 35,35 14 7
3. Optimaalinen tuotanto-ohjelma: Eden Oy Eden Oy valmistaa kevyitä ja näppäriä puutarhanhoitovälineitä. Vuoden 2016 budjetti näyttää seuraavalta: Tuote Ämpärit Sakset Lapiot Haravat Myyntihinta ( /kpl) 60 90 120 108 Välitön työ ( )(@6 /h) 24 18 42 30 Välitön materiaali ( )(@3 /kg) 18 54 30 36 Katetuotto 18 18 48 42 Käytetyt resurssit/kpl Työ (h) 4 3 7 5 Materiaali (kg) 6 18 10 12 Markkinakysyntä 5 000 5 000 5 000 5 000 15 3. Optimaalinen tuotanto-ohjelma: Eden Oy Määritä optimaalinen tuotanto-ohjelma (kappaletta kutakin tuotetta), kun työtuntien määrä on rajattu 50 000 tuntiin. Huomioithan, että mitään tuotetta ei kannata tuottaa oletettua markkinakysyntää enempää. 16 8
3. Optimaalinen tuotanto-ohjelma: Eden Oy Selvitetään ensin kunkin tuotteen kate per rajoittava tekijä Eden Oy: Budjetti Tuote Ämpärit Sakset Lapiot Haravat Myyntihinta ( /kpl) 60 90 120 108 Välitön työ ( )(@6 /h) 24 18 42 30 Välitön materiaali ( )(@3 /kg) 18 54 30 36 Katetuotto 18 18 48 42 Käytetyt resurssit/kpl Työ (h) 4 3 7 5 Materiaali (kg) 6 18 10 12 Markkinakysyntä 5 000 5 000 5 000 5 000 Kate per rajoittava tekijä ( /h) 4,5 6,0 6,9 8,4 Kannattavuusjärjestys 4. 3. 2. 1. 17 3. Optimaalinen tuotanto-ohjelma: Eden Oy Määritetään sitten optimaalinen tuotanto-ohjelma, huomioimalla tuotteiden kannattavuusjärjestys rajoittavan tekijän mukaan Optimaalinen tuotantoohjelma Tuotettava määrä Tarv. Tunnit Työtunteja jäljellä 50 000 Haravat 5 000 25 000 25 000 Lapiot 3 571 24 997 3 Sakset 1 3 0 Ämpärit 0 18 9
4. Vaihtoehtolaskenta - jatkaa vai lakkauttaa: Pain&Gain Oy Pain&Gain Oy valmistaa kolmentyyppisiä juoksumattoja: Edullisia, Keskivertoja ja Ylellisiä. Kiinteät yleiskustannukset on perinteisesti kohdistettu välittömien työtuntien perusteella. Yritysjohto on tyytymätön Edullisten ja Keskivertojen juoksumattojen kannattavuuteen ja haluaa lopettaa niiden tuotannon ja keskittyä Ylellisiin. Laskenta-ammattilaisena kyseenalaistat yksinkertaisen laskentamenetelmän luotettavuuden ja aiot puoltaa tuotannon jatkamista. 19 4. Vaihtoehtolaskenta - jatkaa vai lakkauttaa: Pain&Gain Oy Laskelmiesi pohjana käytät vuoden 2015 budjettia* Pain&Gain Oy Edullinen Keskiverto Y lellinen Y hteensä Myyntituotot 60 000 30 500 40 000 130 500 Välittömät materiaalit 20 000 10 000 10 000 40 000 Välitön työ 20 000 15 000 5 000 40 000 Muuttuva yleiskustannus 9 000 4 000 6 000 19 000 Kiinteä yleiskustannus 14 000 1 500 3 000 18 500 Voitto/tappio -3 000 0 16 000 13 000 *Kiinteä yleiskustannus pysyy tässä analyysissä muuttumattomana, vaikka jonkun/joidenkin tuotteiden valmistus lakkautettaisiinkin. Pidemmällä aikavälillä tämän kaltaiset toiminnan muutokset saattaisivat toki aiheuttaa muutoksia myös kiinteisiin yleiskustannuksiin. Tämän analyysin tarkasteluperioodi on kuitenkin niin lyhyt, että tällaisia mahdollisia muutoksia ei huomioida. 20 10
4. Vaihtoehtolaskenta - jatkaa vai lakkauttaa: Pain&Gain Oy Tehtävänäsi on siis laskea 1) Euromääräinen vaikutus yritystason tulokseen, mikäli Edullisen juoksumaton valmistus lakkautetaan 2) Euromääräinen vaikutus yritystason tulokseen, mikäli Keskiverto juoksumaton valmistus lakkautetaan. 21 4. Vaihtoehtolaskenta - jatkaa vai lakkauttaa: Pain&Gain Oy Ratkaisu: 1) Lakkautetaan Edullinen Pain&Gain Oy Edullinen Keskiverto Y lellinen Y hteensä Myyntituotot 30 500 40 000 70 500 Välittömät materiaalit 10 000 10 000 20 000 Välitön työ 15 000 5 000 20 000 Muuttuva yleiskustannus 4 000 6 000 10 000 Kiinteä yleiskustannus 14 000 1 500 3 000 18 500 Voitto/tappio -14 000 0 16 000 2 000 Yrityksen tulos siis heikkenee 13 000-2 000 = 11 000. 22 11
4. Vaihtoehtolaskenta - jatkaa vai lakkauttaa: Pain&Gain Oy Ratkaisu: 2) Lakkautetaan Keskiverto Pain&Gain Oy Edullinen Keskiverto Y lellinen Y hteensä Myyntituotot 60000 40000 100000 Välittömät materiaalit 20000 10000 30000 Välitön työ 20000 5000 25000 Muuttuva yleiskustannus 9000 6000 15000 Kiinteä yleiskustannus 14000 1500 3000 18500 Voitto/tappio -3000-1500 16000 11500 Yrityksen tulos siis heikkenee 13 000-11 500 = 1500. 23 5. Yleiskustannusten allokointi tuotteille: Metallityö Oy Metallityö Oy valmistaa sähkökäyttöisiä työkoneita ja hyödyntää toimintokustannuslaskentaa. Se on budjetoinut seuraavat luvut vuodelle 2016: Budjetoitu Toiminto yleiskustannus ( ) Kustannusajuri Materiaalien käsittely 120 000 Osien lukumäärä Koneiden käynnistys 5 000 Käynnistysten lukumäärä Osien asentaminen 48 000 Osien lukumäärä Kiillotus 90 000 Välittömät työtunnit Y hteensä 263 000 24 12
5. Yleiskustannusten allokointi tuotteille: Metallityö Oy Tuotantopäällikkö arvioi vuonna 2016 valmistettavan 1100 työkonetta. Hän arvioi lisäksi käyttävänsä 4800 osaa, käynnistävänsä laitteiston 125 kertaa ja käyttävänsä 2000 välitöntä työtuntia vuoden 2016 aikana. Metallityö Oy on nyt saanut tarjouspyynnön kahdesta erikoisvalmisteisesta asfalttiporakoneesta, joiden arvioidaan kuluttavan resursseja seuraavasti: Kone 1: 150 osaa, 2 käynnistystä ja 14 tuntia välitöntä työtä. Kone 2: 13 osaa, 1 käynnistys ja 22 tuntia välitöntä työtä. 25 5. Yleiskustannusten allokointi tuotteille: Metallityö Oy Tehtävä: 1) Laske Koneelle 1 kohdistuva yleiskustannus euroissa 2) Laske Koneelle 2 kohdistuva yleiskustannus euroissa Allokoi yleiskustannukset toimintokustannuslaskentaa hyödyntäen. 26 13
5. Yleiskustannusten allokointi tuotteille: Metallityö Oy Ratkaisu: Lasketaan ensi toimintojen yleiskustannuslisät: Toiminto Budjetoitu yleiskustannus ( ) Kustannusajuri Ajuri yht Y k-lisä Materiaalien käsittely 120 000 Osien lukumäärä 4 800 25 Koneiden käynnistys 5 000 Käynnistysten lukumäärä 125 40 Osien asentaminen 48 000 Osien lukumäärä 4 800 10 Kiillotus 90 000 Välittömät työtunnit 2 000 45 Y hteensä 263 000 27 5. Yleiskustannusten allokointi tuotteille: Metallityö Oy Lasketaan sitten Koneelle 1 ja Koneelle 2 kohdistuvat yleiskustannukset Kone 1 Kone 2 Ajurien määrä Yleiskustannus Ajurien määrä Yleiskustannus Materiaalien käsittely 150 3 750 13 325 Koneiden käynnistys 2 80 1 40 Osien asentaminen 150 1 500 13 130 Kiillotus 14 630 22 990 Y hteensä 316 5 960 1 485 28 14
6. Kustannuslaskentaan perustuva hinnoittelu: Tailormade Oy Tailormade Oy valmistaa ergonomisesti muotoiltuja satulatuoleja, joita suositellaan vaihtoehdoksi perinteiselle selkänojalliselle tuolille istumatyötä tekeville. Satulatuolit ovat lyöneet laajalti läpi muun muassa kampaamoalalla. Yrityksen myyntijohtajalla on käytössään seuraavalla sivulla esitellyt numerot. Tiedot on eritelty koko tuotantoyksikköä sekä työtä numero 501 koskien. Annetut tiedot koskevat tuotannon muuttuvia kustannuksia sekä konetuntien ja välittömien työtuntien määriä. 29 6. Kustannuslaskentaan perustuva hinnoittelu: Tailormade Oy Tuotantoyksikkö Työ numero 501 ( ) ( ) Välittömät materiaalikustannukset yhteensä 120 000 123 Välittömät henkilöstökustannukset yhteensä 180 000 30 Tuotannon muuttuvat yleiskustannukset 150 000 Tuotantoyksikkö Työ numero 501 (h) (h) Välittömien työtuntien yhteismäärä 30 000 5 Konetuntien yhteismäärä 10 000 2 30 15
6. Kustannuslaskentaan perustuva hinnoittelu: Tailormade Oy Sinun tehtävänäsi on auttaa yrityksen myyntijohtajaa ja määrittää mikä työn numero 501 hinnan tulisi olla, kun tuotannon muuttuvien yleiskustannusten allokointiperusteena käytetään a) välittömien työtuntien määrää b) konetuntien määrää. Yrityksessä on käytössä perinteinen hinnoittelumalli, jossa tuotannon muuttuvien kustannusten päälle lisätään 50 %:n marginaali kiinteitä kustannuksia ja voittoa silmälläpitäen. 31 6. Kustannuslaskentaan perustuva hinnoittelu: Tailormade Oy Ratkaisu 32 16
6. Kustannuslaskentaan perustuva hinnoittelu: Tailormade Oy Ratkaisu 33 17