Lähdeverolain muutos 1.1.2014 Rajoitetusti verovelvollisen verotus muuttuu Suomessa tehdyn työn palkkojen verotus Marjanviljelijän työvoima- ja palkkapäivä Suonenjoki HE 80/2013, L 887/2013 EU:n komission virallinen huomautus 26.3.2013 SG-Greffe(2012)D5239 Veikko Ronkanen, Pohjois-Savon verotoimisto
Käytännön järjestelyt verohallinnon taholta? Jos rajoitetusti verovelvollisen verokortteja haetaan runsaasti, työmäärä lisääntyy työntekijällä, työnantajalla ja verohallinnolla Tällä hetkellä mietinnässä Millä tavoin verohallinto palvelee marjanpoimijoita muualla kuin toimistoissa Yhteistoiminta KELA:n ja maistraatin kanssa henkilötunnusten antamisessa Hyvin täytetyt hakemukset tärkeitä! Veikko Ronkanen POSA 2
Ohjeita Ohjeet ja lomakkeet löytyvät http://www.vero.fi/syventavat_veroohjeet/kansainvaliset_tilanteet/rajoitet usti_verovelvollisen_henkilon_an(30375) Nyt vain lähdeverokorttihakemus ja vaatimus progressiivisesta verotuksesta venäjäksi. Ohje tulee myöhemmin ja muut kielet myöhemmin. Kaikkia ohjeisiin ei muutosta ole vielä päivitetty Rekisteröityminen = henkilötunnuksen saaminen http://www.vero.fi Syventavat_veroohjeet/Kansainvaliset_tilanteet/Suomeen_tilapaisesti_toih in_tulevalle_su(12062) Veikko Ronkanen POSA 3
Rajoitetusti verovelvollinen Asunto ja koti ulkomailla, ei Suomessa Asunnolla ja kodilla tarkoitetaan pysyvämpää asuntoa eli henkilön kotia ja Enintään kuuden kuukauden oleskelu Suomessa Ei ole sidottu kalenterivuoteen Ei lasketa päiviä 15.10.-15.4. = yli kuusi kuukautta Tilapäinen poissaolo ei estä pitämästä oleskelua jatkuvana esim. viikonloput tai loma ulkomailla Verovelvollinen Suomeen vain täältä saadusta tulosta Yli 6kk Suomessa oleva ulkomaalainen on tavallinen yleisesti verovelvollinen Veikko Ronkanen POSA 4
Asuinmaan verotus ja kaksinkertaisen verotuksen estäminen Asuinmaa verottaa yleensä koko maapallolta saadut tulot (= ko maassa yleisesti verovelvollinen) Työntekovaltio verottaa mm siellä olevalle työnantajalle tehdyn työn palkat Asuinvaltio poistaa kaksinkertaisen verotuksen Tulot ilmoitettava asuinmaassa ja vaadittava huomioonotettavaksi työskentelymaan verotus Venäjän ja Ukrainan verosopimuksessa on nk hyvitysmenetelmä. Suomen vero vähennetään asuinmaan veroista, enintään kuitenkin suhteellinen osuus Lähdevero on lopullinen vero ja hyvitettävissä ehti Verokortin ennakonpidätys on ennakkoperintää, lopullisen verotuksen lopullinen verotuspäätös ja mahdollinen maksukuitti seuraavana vuonna vasta osoittaa lopullisen veron maksun. Veikko Ronkanen POSA 5
Verovapaat korvaukset 2013 loppuun, erot yleisesti verovelvollisen verovapauksiin Palkkaa pidetään sellaista palkkaa, jota ennakkoperintälain 13 :ssä tarkoitetaan Palkaksi luetaan myös luontoisedut ja oleskelukustannusten sekä muiden työn suorittamisesta aiheutuvien kustannusten korvauksena maksetut hyvitykset Kuitenkin lähdeverovapaita ovat työn suorittamisesta aiheutuvat (= käytännössä tilapäisestä työmatkasta aiheutuvat): liikenteenharjoittajan antaman tositteen perusteella matkaliput ja rahtimaksut => mm kilometrikorvaus veronalainen tositteelliset majoittumismaksut => mm yömatkaraha veronalainen kotimaan päivärahan suuruinen päiväraha => mm ateriakorvaus ja ulkomaanpäivärahoista ylimenevä määrä veronalaisia Veikko Ronkanen POSA 6
Verovapaat korvaukset 2014 lähtien Rajoitetusti verovelvolliselle matkakustannusten korvaukset verovapaita kuten yleisestikin verovelvolliselle. Matkakustannukset tilapäisestä työmatkasta erityiselle työntekemispaikalle työhön kuuluvien tehtävien suorittamiseksi tai Vaikka ei erityinen työntekemispaikka, on työmatka, jos + työntekemispaikka ei ole työnantajan tai tämän intressipiirin toimipaikka + työskentely tilapäistä (2 tai joskus alasta riippuen 3v) + työntekemispaikka yli 100 km:n päässä asunnosta ja + yöpynyt tilapäisissä majoitustiloissa Toissijaisen työpaikan matkojen korvaukset Veikko Ronkanen POSA 7
Kustannusten korvaukset maatilalla Maatila marjanpoimijalle nk varsinainen työpaikka matkakorvaukset eivät verovapaita = palkkaa Vuokratun työntekijän työpaikan luonne ratkaistaan samoin kuin suorassa palvelussuhteessa olevankin Maatila on tällöinkin työnantajan toimipaikka, ei työmatka KHO:2012:17 Matkakorvaukset eivät verovapaita = palkkaa Progressiivisessa verotuksessa sen sijaan työntekijällä on omassa verotuksessa vähennysmahdollisuuksia => vaikuttavat verokortin pidätys%:iin Veikko Ronkanen POSA 8
Verotus palkoista 2013 loppuun 1. Lähdevero, jonka työnantaja perii 35 %, lähdeverokortin perusteella vähennys 17 e/pv tai 510 e/kk ennen veroa Lopullinen, ei veroilmoitusta, ei vähennyksiä 2. ETA-alueella asuva voi jälkeenpäin seuraavana vuonna hakea progressiivista eli verotusmenettelylain mukaista, tavallista verotusta, jos vähintään 75 % maailmalaajuisista ansiotuloista on kertynyt Suomesta. Työnantaja ei voi huomioida. Urheilijanpalkasta ja -palkkiosta lähdevero 15 % tai oma progressiivinen Veikko Ronkanen POSA 9
Muutos 1.1.2014 alkaen, 3 vaihtoehtoa 1. Lähdeverotus samalla tavalla kuin nytkin 2. Jos tulee, ETA- alueelta (tai muualtakin tutkijadirektiivin mukainen) voi jälkeenpäin seuraavana vuonna hakea progressiivista eli verotusmenettelylain mukaista tavallista verotusta Suomen tuloihin, jos vähintään 75 % maailmanlaajuisista puhtaista ansiotuloista on kertynyt Suomesta. Työnantaja ei voi huomioida. Esitettävä asunmaan verohallinnon todistus kokonaistuloista Muualla saadut tulot eivät vaikuta progressioon. Ulkomaiset luonteeltaan veronalaiset palkka, eläke- ja sosiaalietuus tulot vaikuttavat vain, sopiiko 75 %:n sääntö Veikko Ronkanen POSA 10
Muutos 1.1.2014 alkaen, 3 vaihtoehtoa 3. Jos tulee vero- tai verotietojenvaihtosopimusmaasta - etukäteen saaja pyytää progressiivista verotusta hakemalla rajoitetusti verovelvollisen verokortin (tai ennakkoveron) -tai pyytää jälkeenpäin veroilmoituksella tai oikaisuvaatimuksella, jos on otettu maksettaessa lähdevero Valintaa ei voi muuttaa ko vuotta koskien lähdeverotukseksi Vaadittava vuosittain, ei voi muuttaa takaisin lähdeverotukseen Selvitettävä muualtakin saadut/saatavat palkka, eläke- ja sosiaalietuus tulot ja vähennykset ko vuotena, jotka ovat luonteeltaan veronalaisia asuinmaassa ja Suomessa Em tulot muualta vaikuttavat Suomen tulojen progressioon, mutta niistä ei määrätä veroja Suomeen (vapautusmenetelmä) Kaikki muutkin Suomiansiotulot verotetaan samalla tavalla Lisäksi Veroilmoituksessa seuraavana keväänä selvitettävä lopulliset tulot ja vähennykset ja ulkomaan todistus/selvitys Veikko Ronkanen POSA 11
+ VEROILMOITUS ja veronpalautus Esitäytetty veroilmoitus tulovuodelta 2014 postitetaan keväällä 2015, palautusaika toukokuussa. Esitäyttöön tulee verokorttihakemuksen tiedot ulkomaisista tuloista ja vuosi-ilmoitustiedot Suomen tuloista. Lomake ja ohje tulostuu rekisteröinnissä valitulla kielellä suomi, ruotsi tai englanti Siinä ilmoitetaan lopulliset tulo- ja vähennystiedot koko vuodelta + lomake hakemus progressiiviseen verotukseen siirtymisestä asuinmaan verohallinnon todistuksin. Lomakkeita voi tulostaa myös vero.fi:stä ilman esitäyttöä Jos saa palautusta, maksetaan ulkomaille vain pankkitilille. Veikko Ronkanen POSA 12
Selvitys tuloista ja vähennyksistä Selvitys ulkomaan tuloista ja niihin kohdistuvista vähennyksistä Jotta vaatimus verotusmenettelylain eli VML:n mukaisesta verotuksesta voitaisiin hyväksyä, verovelvollisen tulee esittää Suomen verohallinnolle asuinvaltionsa veroviranomaisen todistus tai muu luotettava selvitys ulkomaan tuloista ja niihin kohdistuvista vähennyksistä (14 4 mom.) Tulovuonna ei asuinvaltion viranomainenkaan voi ennustaa koko vuoden tuloja ja vähennyksiä. Verokorttia haettaessa siis luotettava selvitys koko vuodelta Muu luotettava selvitys voi olla esim. palkkatodistus, eläkepäätös tai etuuspäätös Jos ei luotettavaa selvitystä => lähdeverotus Veikko Ronkanen POSA 13
Vähennykset progressiivisessa Verotusmenettelyssä verotettava verovelvollinen voi vähentää verotuksessaan samalla tavalla vähennyksiä kuin yleisesti verovelvollinen ko tuloon kohdistuvia vähennyksiä, esim. tulonhankkimiskulut, asunnon ja työpaikan väliset matkakulut, työasuntovähennys, ja yleisiä vähennyksiä, esim asuntolainan korot ja kotitalousvähennys huom! ei puolisosiirtoja Ulkomaan tuloihin kohdistuvina vähennyksinä voidaan vähentää tulojen hankkimisesta ja säilyttämisestä johtuneet menot ja korot. Vähennyksen määrä ei saa ylittää ulkomaan tulojen määrää. (14 2 mom.) Veikko Ronkanen POSA 14
Vähennyksistä Asunnon ja työpaikan väliset matkat kun ylittävät 600 ja maks 7000 kalenterivuodessa halvimman kulkuneuvon mukaan Suomessa Matkat ulkomailta ko työhön ja takaisin? Majoituspaikan ja työntekopaikan väliset matkat Välikäynnit kotona, jos asuu siellä puolison tai alaikäisten lastensa kanssa (eli nk viikonloppumatkat tai vastaavat) Puolisot = asuvat yhdessä avioliiton solmittuaan tai avopuolisoina, joilla yhteisiä lapsia tai rekisteröidyssä parisuhteessa Ulkomailla asunnon ja työpaikan väliset matkat Veikko Ronkanen POSA 15
Tulonhankkimisvähennykset palkasta 620 ylittävältä osin Viisumi tai työntekijän oleskelulupa jos vain ko työtä varten Passi ei vähennyskelpoinen (käy muuhunkin kuin työhön) Työkalut ja käyttökustannukset Matkat erityiselle työntekemispaikoille Työasuntovähennys, Jos asuu puolison tai alaikäisten lasten kanssa muualla ja työpaikkakunnalta vuokrattu tai luontoisetuasunto enintään 250 täydeltä kalenterikuukaudelta ja enintään vuokra tai luontoisetuarvo Täysihoitoedusta erotettava asunnon osuus http://www.vero.fi/fi- FI/Syventavat_veroohjeet/Henkiloasiakkaan_tuloverotus/Tyoasuntovahennys_verotuksessa(12940 http://www.vero.fi/fi- FI/Syventavat_veroohjeet/Henkiloasiakkaan_tuloverotus/Tulonhankkimisvahenn ys(25625) Veikko Ronkanen POSA 16
Vähennyksiä Korot Asuntolainan korot 75 % velkojensa koroista, jos velka kohdistuu verovelvollisen tai hänen perheensä vakituisen asunnon hankkimiseen tai peruskorjaukseen vähennetään pääomatuloista tai ansiotulojen veroista 30 % alijäämähyvityksenä Opintolainan korot vain jos on Suomen valtion tai Ahvenanmaan maakunnan hallituksen takaama opintovelka taikka toisen Euroopan talousalueeseen kuuluvan valtion opintotukijärjestelmään kuuluva julkisyhteisön takaama tai myöntämä opintovelka => ei koske mm Venäjältä tai Ukrainasta tulevia Veikko Ronkanen POSA 17
Kotitalousvähennys Mahdollinen myös/vain ETA-alueella tehdystä työstä Jos työkorvauksena maksetun työn tekijä ei kuulu Suomen ennakkoperintärekisteriin, vaaditaan selvitys 14C Todistus ulkomaisen yrityksen verovelvoitteiden hoitamisesta Suomen veroviranomaisia varten (3027) Ohje http://www.vero.fi/fi- FI/Syventavat_veroohjeet/Henkiloasiakkaan_tuloverotus/Kotit alousvahennys%2826052%29 Veikko Ronkanen POSA 18
Vähennykset Vakuutusmaksut Suomen Palkansaajan TYEL-maksu 5,55 % (7,05 % 53v->) Työttömyysvakuutusmaksu 0,50 % Päivärahamaksu (jos väh 4kk) 0,84 % Vastaavat ulkomaiset pakolliset vakuutusmaksut Kollektiivisen eläketurvan maksut Vapaaehtoiset eläkevakuutusmaksut vain ETA- valtioista otettuina tietyin ehdoin Veikko Ronkanen POSA 19
Viran puolesta laskettavat vähennykset esim vero%-laskuri laskee ne Verovelvollisen ansiotulojen perusteella lasketaan viran puolesta tulonhankkimisvähennys 620, maks palkoista ansiotulovähennys, Kunnallisverotuksessa 51 prosenttia vähennykseen oikeuttavien tulojen 2 500 euroa ylittävältä osalta tulojen 7 230 euron määrään saakka ja sen ylittävältä osalta 28 prosenttia. Vähennyksen enimmäismäärä on kuitenkin 3 570 euroa. työtulovähennys, valtionverosta Vähennys on 7,3 prosenttia vähennykseen oikeuttavien tulojen 2 500 euroa ylittävältä osalta. Vähennyksen enimmäismäärä on kuitenkin 970 euroa perusvähennys kunnallisverotuksessa Puhtaat ansiotulosi eivät kaikkien muiden vähennysten tekemisen jälkeen ylitä 17 280 euroa. Vähennyksen enimmäismäärä on 2 880 euroa. Jos puhtaan ansiotulon määrä kaikkien kunnallisverotuksessa tehtävien vähennysten jälkeen on suurempi kuin 2 880 euroa, vähennystä pienennetään 20 prosentilla ylimenevän tulon määrästä. eläketulovähennys, valtion ja kunnallisverotuksessa eri tavoin opintorahavähennys invalidivähennys merityötulovähennys. http://www.vero.fi/fi- FI/Syventavat_veroohjeet/Henkiloasiakkaan_tuloverotus/Viran_puolesta_tehtavat_vahennyk set_vero(26313) Valtion tulovero vasta 16 300 ylittävästä tulosta Veikko Ronkanen POSA 20
Verosopimusten huojennukset Opiskelijalle tai harjoittelijalle voi am verosopimuksissa olla erilaisia huojennuksia Sovelletaan kummassakin menettelyssä Saksa, Korea, Belgia, Bulgaria, Indonesia, Serbia ja Montenegro, Luxemburg, Kreikka, Tansania, Thaimaa, Unkari, Alankomaat, Arabiemiraatit, Argentiina, Barbados, Brasilia, Georgia, Intia, Israel, Itävalta, Pakistan, Romania, Tsekki, Ukraina, Vietnam, Venäjä, Egypti, Ranska, Sambia, Iso-Britannia, Portugali, Japani, Malesia, Filippiinit, Färsaaret, Islanti, Sri Lanka Esitettävä todiste opiskelusta rajoitetusti verovelvollisen verokorttia haettaessa http://www.vero.fi/fi- FI/Syventavat_veroohjeet/Kansainvaliset_tilanteet/Tyonantaja t/ulkomaiset_opiskelijat_ja_harjoittelijat(20200)b Veikko Ronkanen POSA 21
Venäjän ja Ukrainan opiskelijahuojennus 20 art 2k Sopimusvaltiossa olevan yliopiston, korkeakoulun tai muun ylemmän oppilaitoksen opiskelijaa tahi liikealan ammattioppilasta tai muuta harjoittelijaa, joka asuu tai välittömästi ennen oleskeluaan toisessa sopimusvaltiossa asui ensiksi mainitussa valtiossa ja joka yhtäjaksoisesti oleskelee toisessa sopimusvaltiossa enintään 183 päivää, ei veroteta tässä toisessa valtiossa hyvityksestä, joka saadaan tässä toisessa valtiossa tehdystä työstä, milloin työ liittyy hänen opintoihinsa tai harjoitteluunsa (= maatalouden tai Suomen kielen opiskelija) ja hyvitys koostuu hänen elatustaan varten välttämättömistä ansioista, (mikä käytännössä on 510 /kk tai 17 /vrk) Suomessa progressiivisessakin verotetaan vain em ylittävä määrä. Huomioidaan verokortissa, työnantaja ei vähennä Lähdeverokortin vähennys saman suuruinen, työnantaja vähentää. Veikko Ronkanen POSA 22
Mikä edullisinta? Progressiivinen yleensä edullisempi kuin lähdeverotus pienillä tuloilla Ei kuitenkaan aina, koska muualta saadut tulot otetaan huomioon. Progression takia veron määrä voi nousta korkeammaksi kuin 35 % tai 35 % -17e/pv tai 510 e/kk vähennysten jälkeen. Vähennys tekee lähdeveronkin tosiasiassa progressiiviseksi vero.fi > verokorttilaskuri voi laskea koko vuoden ao ansioiden perusteella vero%:a, (ei euroja) progressiivisessa verotuksessa. Progressiivisuus katkeaa kalenterivuoden vaihtuessa Jos asuinmaan verotus ankarampaa kuin Suomen, hyvitysmenetelmässä saa vähentää Suomen verot, mutta se ei vaikuta verojen yhteismäärään Kunkin yksilölliset tulot ja vähennykset vaikuttavat Asiakkaalla valintamahdollisuus nettotulo >< vaivat Jos työntekijä ei esitä maksajalle rajoitetusti verovelvollisen verokorttia, työnantajan perittävä lähdevero Veikko Ronkanen POSA 23
Aputaulukko Lähdevero 35 % -510 e/kk Tulo kk Vähennys Verotetta va tulo Verokant a % Vero e Vero % 1.000 510 490 35 171,50 17,15 1.250 510 740 35 259,00 20,72 1.500 510 990 35 346,50 23,10 1.750 510 1.240 35 434,00 24,80 2.000 510 1.490 35 521,50 26,08 2.250 510 1.740 35 609,00 27,07 2.500 510 1.990 35 696,50 27,86 2.750 510 2.240 35 784,00 28,50 3.000 510 2.490 35 871,50 29,05 Veikko Ronkanen POSA 24
Rajoitetusti verovelvollisen verokortin hakemisesta Rekisteröityminen Progressiivinen verotus edellyttää Suomen henkilötunnusta Oikea henkilötunnus tarkoittaa rekisteröitymistä väestörekisteriin Keinotunnus annetaan, jos ei henkilötunnusta. Se ei kuitenkaan toimi välttämättä muitten järjestelmissä Voi rekisteröityä verohallinnossa tai Kelalla Henkilötunnus vaatii henkilön tunnistamista eli henkilökohtaista käyntiä Lähdevero toimii myös nimellä ja syntymäajalla Ohje: http://www.vero.fi Syventavat_veroohjeet/Kansainvaliset_tilanteet/Suomeen_tilapai sesti_toihin_tulevalle_su(12062) Veikko Ronkanen POSA 25
Rajoitetusti verovelvollisen verokortin hakemisesta Lomakkeet Lähdeverokorttihakemus + Hakemus progressiiviseen verotukseen (Myöhemmin rekisteröinti- ja em lomakkeet yhdistetään) Jos ei luotettavaa selvitystä tuloista ja vähennyksistä, annetaan lähdeverokortti Miten ulkomaalaiset ymmärtävät, mitä pitää selvittää? Selvitettävä ulkomaiset tulot ja vähennykset jo ennen Suomeen tuloa Miten verohallinto ymmärtää selvitykset? Hyvin täytetyt hakemukset onnistumisen edellytys Veikko Ronkanen POSA 26
Koskee myös muita ansiotuloja Jo nytkin Lähdeverolain 13 :n mukaan verotetaan verotusmenettelylain mukaan mm. eläketulot, vuokratulot, luovutusvoitot, maatalouden tulo, puukaupat osingot vaatimuksesta erityisehdoin 2014 -> uudistus koskee mm Työkorvauksia Onko palkkaa vai työkorvausta, ratkaistaan Suomen säännösten mukaan, ulkomaiset rekisteröinnit, vakuutuksen jne eivät vaikuta Urheilijanpalkkioita ja -palkkoja, lähdevero 15 % tai myös oma progressiivinen verotus. Veikko Ronkanen POSA 27
Työnantajan sotu ja vakuutetun savamaksu ulkomailta tulijoilla - Ei, jos työskentely Suomessa yhtäjaksoisesti alle 4 kk (4 kk:n alaraja aiottiin poistaa, mutta se säilyykin) - Ei, jos työntekijällä A1-todistus kuulumisesta asuinmaan sosturvaan Vakuutetun sava sisältyy pidätys%:iin verokorteissa Lähdeverotuksessa peritään lähdeveron lisäksi nk minipidätys 2,16 % Eläke-, tapaturma- ja työttömyysvakuutuksissa ei 4 kk:n alarajaa. Veikko Ronkanen POSA 28
Ilmoittaminen yksityinen maksaja (julkisyhteisöillä oman ohjeet) Kausiveroilmoituksessa rajoitetusti verovelvollisen verokortin saajille maksetut ja pidätetyt ilmoitetaan ennakonpidätyksenalaisen alaisena palkkana 601 toimitettuna ennakonpidätyksenä 602 MUTTA Vuosi-ilmoituksella rajoitetusti verovelvolliselle maksettuina suorituslajilla AR Lähdeveromenettelyssä ilmoitetaan lähdeverona (605 ja 606) ja rajoitetusti verovelvollisen vuosi-ilmoituksella suorituslajina palkka A1 kts Kausiveroilmoitusohje Vuosi-ilmoitusohje Veikko Ronkanen POSA 29